Формирование цен на импортируемые товары

Формирование цен на импортируемые товары

Организации оптовой и розничной торговли могут ввозить на территорию Беларуси товары иностранного происхождения, бывшие в употреблении. Порядок ценообразования на указанную категорию товаров осуществляется в соответствии с требованиями Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (по состоянию на 22.02.2006) (далее - Положение № 43). Формирование цен на импортные товары, бывшие в употреблении, как следует из содержания Положения № 43, имеет определенные особенности, связанные с тем:

   - подвергаются ли они восстановлению, доукомплектованию, сборке и иным операциям непосредственно перед тем, как быть проданными, или нет;

   - приобретаются ли они на вес или поштучно;

   - кто является импортером: оптовая или розничная организация;

   - предназначены ли они для непосредственного потребления гражданами, оказания платных услуг населению или нет.

Так, п. 2.19 Положения № 43 установлено, что отпускные цены на товары, бывшие в употреблении, подвергшиеся восстановлению, доукомплектованию, сборке иным операциям, формируются исходя из понесенных расходов, прибыли, налогов и неналоговых платежей согласно законодательству с учетом конъюнктуры рынка.

В соответствии с п. 3.1 Положения № 43 товары, бывшие в употреблении, приобретаемые на вес, реализуются по розничным ценам, определяемым исходя из затрат на их приобретение, придание им товарного вида (чистка, глажение, ремонт и т.п.), торговой надбавки, определяемой исходя из конъюнктуры рынка.

Вместе с тем Положением № 43 также установлено, что отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей перепродажи на территории Беларуси, формируются на внутреннем рынке организациями-импортерами в порядке, установленном п. 2.13 указанного нормативного акта.

В случае если импортные товары предназначаются для непосредственного потребления гражданами, производства продукции общественного питания или будут использованы для оказания платных услуг населению, компонентами их отпускной цены согласно ч. 2 п. 2.13 Положения № 43 будут являться:

   - контрактная цена, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования цены;

   - расходы по импорту;

   - расходы по доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе используемые материалы по учетной цене;

   - иные расходы по осуществлению оптовой деятельности;

   - налоги и неналоговые платежи согласно налоговому и бюджетному законодательству;

   - прибыль, с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Министерством экономики установлен иной порядок).

При этом в состав расходов по импорту могут входить следующие виды затрат:

   - расходы по доставке импортного груза до пункта назначения;

   - расходы на страхование груза;

   - расходы по оплате услуг в области таможенного дела;

   - расходы на уплату таможенных платежей и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;

   - расходы по уплате процентов по кредитам, займам и гарантиям;

   - расходы по оплате услуг банков;

   - расходы по уплате вознаграждений комиссионеру, поверенному или иному другому аналогичному посреднику, который непосредственно обеспечивает выполнение импортного контракта, и др.

В случае если импортные товары предназначены для иных целей, кроме указанных выше, то их отпускная цена согласно ч. 3 п. 2.13 Положения № 43 включает в себя:

   - контрактную цену, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на дату формирования цены;

   - таможенные платежи и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;

   - расходы по доставке груза до пункта назначения;

   - расходы по страхованию;

   - расходы по оплату услуг банков;

   - расходы на уплату вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему выполнение данного импортного контракта;

   - оптовую надбавку, уровень которой не должен превышать 30%.

Кроме того, на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с ч. 3 п. 2.13 Положения № 43, относятся расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе использованные материалы по учетной цене.

Необходимо обратить внимание на то, что действующим законодательством в области ценообразования не регулируется вопрос о том, по курсу на какую дату необходимо осуществлять пересчет в белорусские рубли расходов по импорту, выраженных в иностранной валюте и включаемых в расчет при определении отпускной цены на импортированные товары.

Разрешение указанного вопроса, на наш взгляд, должно быть осуществлено на основании положений ст. 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о бухгалтерском учете). Согласно указанной статье стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату возникновения обязательств. Датой возникновения обязательств оп общему правилу признается дата совершения хозяйственной операции, в результате которой они возникают. Датой совершения хозяйственной операции, в свою очередь, является дата составления соответствующего первичного документа, на основании которого данная операция принимается к бухгалтерскому учету.

Статьей 43 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" установлена следующая очередность включения в 2008 году в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

   - акцизы (для подакцизных товаров);

   - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - целевой платеж в размере 2%);

   - налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

При расчете сумм целевого платежа в размере 2% следует помнить, что согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования их стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

С учетом всего сказанного выше рассмотрим порядок формирования отпускных цен на импортные товары, бывшие в употреблении и ввозимые для последующей перепродажи, в организациях оптовой и розничной торговли на следующих условных примерах.

Пример 1

Оптовая торговая организация закупила партию неисправных ноутбуков, бывших в употреблении, в количестве 150 шт. по цене 350 евро за единицу. Расходы по доставке груза составили 750 долл. США. Организацией также был уплачен сбор за таможенное оформление груза - 50 евро, таможенная пошлина в размере - 35 509 950 руб. Расходы на оплату услуг таможенного агента составили 350 000 руб. (без НДС), комиссия банка (без НДС) - 275 000 руб., расходы на страхование груза (без НДС) - 2 780 500 руб.

Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления товаров составил 3 415,83 руб., на дату формирования цены - 3 381,90 руб. Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные транспортные услуги составил 2 140 руб.

Расходы по восстановлению ноутбуков составили 2 678 000 руб., в том числе заработная плата - 1 500 000 руб., отчисления на социальные нужды - 525 000 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 15 000 руб., стоимость израсходованных запасных частей по учетным ценам - 638 000 руб.

Согласно учетной политике организации учетная цена единицы импортированного товара складывается из контрактной стоимости единицы товара, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на приобретение, приходящихся на единицу товара.

Приобретенные ноутбуки полностью реализованы розничным магазинам для продажи населению. Иные расходы по осуществлению оптовой деятельности составили 1 290 000 руб. Ставка НДС на импортированный товар при его реализации в соответствии с действующим законодательством составляет 18%.

№ п/п	Статья калькуляции	Единица измерения	Расчет	Сумма на 1 ед. товара
1	Контрактная стоимость	евро	Ч	350
2	Курс евро Национального банка на дату формирования цены	руб.	Ч	3 381,90
3	Контрактная стоимость (стр. 1 Ч стр. 2)	руб.	350 Ч 3 381,90	1 183 665
4	Таможенная пошлина	руб.	35 509 950 / 150	236 733
5	Сбор за таможенное оформление	евро	50 / 150	0,33
6	Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления	руб.	Ч	3 415,83
7	Сбор за таможенное оформление (стр. 5 Ч Ч стр. 6)	руб.	0,33 Ч 3 415,83	1 127
8	Транспортные расходы	долл. США	750 / 150	5
9	Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные услуги	руб.	Ч	2 140
10	Транспортные расходы на единицу товара (стр. 8 Ч стр. 9)	руб.	5 Ч 2 140	10 700
11	Прочие расходы по импорту, всего	руб.	(350 000 + 275 000 + + 2 780 500) / 150	22 703
11.1	В том числе: расходы на оплату услуг таможенного агента	руб.	350 000 / 150	2 333
11.2	расходы на уплату комиссии банку	руб.	275 000 / 150	1 833
11.3	расходы на страхование груза	руб.	2 780 500 / 150	18 537
12	Цена товара, включая расходы по импорту (стр. 3 + стр. 4 + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11)	руб.	1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + +22 703	1 454 928
13	Учетная цена товара (стр. 3 Ч стр. 6 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11)	руб.	350 Ч 3 415,83 + + 236 733 + 1 127 + + 10 700 + 22 703	1 466 804
14	Расходы на восстановление, всего	руб.	2 678 000 / 150	17 853
14.1	В том числе: расходы на оплату труда	руб.	1 500 000 / 150	10 000
14.2	расходы на социальные нужды	руб.	525 000 / 150	3 500
14.3	взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	руб.	15 000 / 150	100
14.4	запасные части	руб.	638 000 / 150	4 253
15	Иные расходы по осуществлению оптовой деятельности, всего	руб.	1 290 000 / 150	8 600
16	Себестоимость единицы товара (стр. 12 + + стр. 14 + стр. 15)	руб.	1 454 928 + 17 853 + + 8 600	1 481 381
17	Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка, 10% (стр. 16 Ч 10 / 100)	руб.	1 481 381 Ч 10 / 100	148 138
18	Цена до включения налогов из выручки от реализации (стр. 16 + стр. 17)	руб.	1 481 381 + 148 138	1 629 519
19	Целевые платежи в размере 2% ((стр. 18 - - стр. 13) Ч 2 / (100 - 2))	руб.	(1 629 519 - 1 466 804) Ч х 2 / (100 - 2)	3 321
20	Отпускная цена импортера (без НДС)(стр. 18 + стр. 19)	руб.	1 629 519 + 3 321	1 632 840
21	Ставка НДС	%	Ч	18
22	Сумма НДС (стр. 20 Ч стр. 21 / 100)	руб.	1 632 840 Ч 18 / 100	293 911
23	Цена товара (с НДС) (стр. 20 + стр. 22)	руб.	1 632 840 + 293 911	1 926 751

Пример 2

Условие то же, что и в примере 1, за исключением того, что импортированный товар, бывший в употреблении, предназначен для иных целей, чем те, что указаны в ч. 2 п. 2.13 Положения № 43.

№ п/п	Статья калькуляции	Единица измерения	Расчет	Сумма на 1 ед. товара
1	Контрактная стоимость в евро	евро	Ч	350
2	Курс евро Национального банка на дату формирования цены	руб.	Ч	3 381,90
3	Контрактная стоимость в рублях (стр. 1 Ч Ч стр. 2)	руб.	350 Ч 3 381,90	1 183 665
4	Таможенная пошлина	руб.	35 509 950 / 150	236 733
5	Сбор за таможенное оформление в евро	евро	50 / 150	0,33
6	Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления	руб.	Ч	3 415,83
7	Сбор за таможенное оформление в рублях (стр. 5 Ч стр. 6)	руб.	0,33 Ч 3 415,83	1 127
8	Транспортные расходы	долл. США	750 / 150	5
9	Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные услуги	руб.	Ч	2 140
10	Транспортные расходы на единицу товара в рублях (стр. 8 Ч стр. 9)	руб.	5 Ч 2 140	10 700
11	Расходы на оплату услуг таможенного агента	руб.	350 000 / 150	2 333
12	Расходы на уплату комиссии банку	руб.	275 000 / 150	1 833
13	Расходы на страхование груза	руб.	2 780 500 / 150	18 537
14	Себестоимость единицы товара (стр. 3 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13)	руб.	1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + + 2 333 + 1 833 + + 18 537	1 454 928
15	Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка, 10% (стр. 14 Ч 10 / 100)	руб.	1 454 928 Ч 10 / 100	145 493
16	Отпускная цена импортера без учета расходов на ремонт (стр. 14 + стр. 15)	руб.	1 454 928 + 145 493	1 600 421
17	Расходы на восстановление, всего	руб.	(1 500 000 + 525 000 + + 15 000 + 638 000) / / 150	17 853
17.1	В том числе: расходы на оплату труда	руб.	1 500 000 / 150	10 000
17.2	расходы на социальные нужды	руб.	525 000 / 150	3 500
17.3	взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	руб.	15 000 / 150	100
17.4	запасные части	руб.	638 000 / 150	4 253
18	Отпускная цена импортера с учетом расходов на ремонт (без НДС) (стр. 16 + стр. 17)	руб.	1 600 421 + 17 853	1 618 274
19	Ставка НДС	%	Ч	18
20	Сумма НДС (стр. 18 Ч стр. 19 / 100)	руб.	1 618 274 Ч 18 / 100	291 289
20	Отпускная цена (с НДС) (стр. 18 + стр. 20)	руб.	1 618 274 + 291 289	1 909 563

Пример 3

Контрактная цена 1 кг товаров, бывших в употреблении, составляет 3,5евро. Розничной организацией приобретена партия таких товаров весом 5 000 кг. Расходы по доставке груза составили 2 350 000 руб., расходы на уплату таможенной пошлины - 8 775 191 руб., расходы на уплату сбора за таможенное оформление - 50 евро, расходы на дезинфекцию (без НДС) - 10 922 000 руб., расходы на оплату услуг таможенного агента (без НДС) - 280 000 руб., комиссия банка (без НДС) - 320 000 руб.

Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления товаров составил 3 342,93 руб., а на дату формирования цены - 3 385,96 руб.

Расходы на придание импортным товарам, бывшим в употреблении, товарного вида составили (без НДС) 2 369 000 руб.

Согласно учетной политике организации учетная цена единицы импортированного товара складывается из контрактной стоимости единицы товара, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на приобретение, приходящихся на единицу товара.

Ставка НДС на импортированный товар при реализации его в розничной торговле составляет в соответствии с действующим законодательством 18%, а ставка налога с продаж - 15%.

№ п/п	Статья калькуляции	Единица измерения	Расчет	Сумма на 1 кг товара
1	Контрактная стоимость	евро	Ч	3,5
2	Курс евро Национального банка на дату формирования цены	руб.	Ч	3 385,96
3	Контрактная стоимость (стр. 1 Ч стр. 2)	руб.	3,5 Ч 3 385,96	11 851
4	Таможенная пошлина	руб.	8 775 191 / 5 000	1 755
5	Сбор за таможенное оформление	евро	50 / 5 000	0,01
6	Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления	руб.	Ч	3 342,93
7	Сбор за таможенное оформление (стр. 5 Ч Ч стр. 6)	руб.	0,01 Ч 3 342,93	33
8	Транспортные расходы	руб.	2 350 000 / 5 000	470
9	Прочие расходы по импорту, всего	руб.	(280 000 + 320 000 + + 10 922 000) / 5 000	2 304
9.1	В том числе: расходы на оплату услуг таможенного агента	руб.	280 000 / 5 000	56
9.2	расходы на уплаты комиссии банку	руб.	320 000 / 5 000	64
9.3	расходы на дезинфекцию	руб.	10 922 000 / 5 000	2 184
10	Цена товара, включая расходы по импорту (стр. 3 + стр. 4 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9)	руб.	11 851 + 1 755 + 33 + + 470 + 2 304	16 413
11	Учетная цена товара (стр. 3 Ч стр. 6 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9)	руб.	3,5 Ч 3 342,93 + 1 755 + + 33 + 470 + 2 304	16 262
12	Расходы на придание товарного вида	руб.	2 369 000 / 5 000	474
13	Себестоимость единицы товара (стр. 10 + + стр. 12)	руб.	16 413 + 474	16 887
14	Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка	%	х	38
15	Прибыль (стр. 13 Ч стр. 14 / 100)	руб.	16 887 Ч 38 / 100	6 417
16	Цена до включения налогов из выручки от реализации (стр. 13 + стр. 14)	руб.	16 887 + 6 417	23 304
17	Целевые платежи в размере 2% ((стр. 15 - - стр. 11) Ч 2 / (100 - 2))	руб.	(23 304 - 16 262) Ч 2 / / (100 - 2)	144
18	Отпускная цена импортера (без НДС) (стр. 15 + стр. 16)	руб.	23 304 + 144	23 448
19	Ставка НДС	%	Ч	18
20	Сумма НДС (стр. 17 Ч стр. 18 / 100)	руб.	23 448 Ч 18 / 100	4 221
21	Цена товара (с НДС) (стр. 17 + стр. 19)	руб.	23 448 + 4 221	27 669
22	Ставка налога с продаж	%	Ч	15
23	Сумма налога с продаж (стр. 20 Ч стр. 21 / 100)	руб.	27 669 Ч 15 / 100	4 150
24	Розничная цена без учета округлений (стр. 20 + стр. 22)	руб.	27 669 + 4 150	31 819
25	Розничная цена с учетом округлений	руб.	Ч	31 820

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.         Курс экономической теории: Учебное пособие./Под ред. А. Н. Тур, М. И. Плотницкий. – Мн.: ”Мисанте”1998.

2.         А. М. Лемешевский. Микроэкономика: Теория национальной экономики. Ч.2. Мн.1994.

3.         Теория национальной экономики: Учебное пособие. Ч.1. Мн., 1994.

4.         Шимов, Богданович, Крюков. Беларусь: ретроспектива и перспектива. // Белорусский экономический журнал №1, Мн. 2000.

5.         Основные направления социально – экономического развития РБ на период до 2010г.// Белорусский экономический журнал №2, Мн.2000.

6.         Ванкевич. Избыточная занятость. Истоки и последствия.// Белорусский экономический журнал №2, Мн. 2000.

7.         А. О. Тихонов. Денежно-кредитная политика РБ: проблемы и перспективы // Белорусский экономический журнал №3, Мн. 2000.

8.         Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

9.         Хайман Д. Н. Современная макроэкономика: анализ и применение. Под ред. С. В. Валдайцева. М.: Финансы и статистика, 1998.

10.      Макроэкономика: Учебное пособие / Т. С. Алексеенко, Н. Ю. Дмитрива и др.; Под ред. Л. П. Зеньковой. – Мн.: Новое знание, 2002. – 244 с.