Отчет о прибылях и убытках: содержание, техника составления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ"

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчетность"

на тему "Отчет о прибылях и убытках: содержание, техника составления"

Выполнила: Руководитель:

Студентка 4 курса

Группы Бау-07-11к

Дворникова Е.А.

Красноярск, 2009

Содержание

Введение

1. Общие требования к содержанию отчетности

2. Основные принципы и техника составления отчета о прибылях и убытках

2.1 Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Заключение

Приложение

Библиографический список

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз.2 п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

С 01.01.2009 вступает в силу новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Но допущения и требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить при оценке статей бухгалтерской отчетности, не изменяются (п. п.5, 6 ПБУ 1/2008).

В соответствии со статьей 13 Закона "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте").

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе "О бухгалтерском учете" и других нормативных актах.

Целью курсовой работы является рассмотрение составления Отчета о прибылях и убытках. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.

1. Общие требования к содержанию отчетности

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету.

2. Основные принципы и техника составления отчета о прибылях и убытках

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;

все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком "минус".

2.1 Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.

В части "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отражаются:

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% от общего объема выручки фирмы.

Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:

Дт 50,51,62,76

Кт 90/1 на продажную стоимость, включая НДС

минус Дт 90/3

Кт 68,76 на сумму НДС

В розничной торговле при работе предприятия по системе "единого налога" выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, т.к предприятие не является плательщиком НДС.

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятий промышленности и услуг - затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой:

Дт 90/2 Кт 43

б) для торговых предприятий и общепита - себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость

2) в розничной торговле:

Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам

3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки

По строке "Валовая прибыль" показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

По строке "Коммерческие расходы" показываются:

в промышленности - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44

в торговле - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

По строке "Управленческие расходы" показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

По строке "Проценты к получению" отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

По строке "Проценты к уплате" отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

По строке "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

По строке "Прочие доходы" показывают:

доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке "Прочие расходы" показывают:

расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

расходы на содержание законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),

расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),

отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),

убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается

финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

Строка "Отложенные налоговые активы" заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

Строка "Текущий налог на прибыль" заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету "Налог на прибыль" счета 99 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:

Дт 68 Кт 99

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой:

Дт 68 Кт 99.

Таким образом, для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке "Текущий налог на прибыль".

Пример. В 3 квартале 2006г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.

При налогообложении прибыли представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.

Постоянная разница равна 11600-7732=3868 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дт 44 Кт 60 7732 руб. - расходы в пределах норм

Дт 44 субсчет "Постоянная разница" Кт 60 3868 руб. - расходы сверх норм

Постоянное налоговое обязательство равно 3868*24%=928 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка

Дт 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 928 руб. - отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.

В форме № 2 по строкам "ОНА" и "ОНО" показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке "ОНА" формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке "ОНО" формы № 2.

В строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

Раздел "СПРАВОЧНО"

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Заключение

 

Бухгалтерская отчетность является "зеркалом" любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Приложение

ФСС (280000х3,1%) ПФ (280000х20%) ФМС (280000х3,1%)	44 44 44	69/1 69/2 69/3	8680 56000 8680
9. Поступили денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50	2 395 000
10. Приобретено у поставщиков основное средство стоимостью 160 000 руб., НДС 18%. За доставку основного средства начислены расходы в размере 4 000 руб., НДС 18%. Счет поставщика за основное средство оплачен с расчетного счета. Основное средство введено в эксплуатацию	08 19 08 19 60 01 68/2	60 60 76 76 51 08 19	160000 28800 4000 720 188800 164000 28800
11. Организации выставлен счет за коммунальные услуги на сумму 20 000 руб., НДС 18%. Сумма задолженности перечислена с расчетного счета	44 19 76 68/2	76 76 51 19	20000 3600 23600 3600
12. Получен на расчетный счет и отражен на счетах доход от сдачи основного средства в аренду в размере 38 000 руб., в т.Ч. НДС 18%, при условии, что аренда не является основным видом деятельности организации	51 76 91/2	76 91/1 68/2	38000 38000 5797
13. Из кассы выплачена заработная плата работникам	70	50	200 000
14. Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы	71	50	12 000
15. С расчетного счета перечислена в бюджет задолженность по налогам	68	51	336 000
16. С расчетного счета перечислено внебюджетным фондам	69	51	66 000
17. Для расчета с поставщиком с расчетного счета перечислена сумма для открытия аккредитива	60	51	350 000
18. Поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий договоров	51	91/1	25 000
19. Получены на расчетный счет проценты по вкладам в банке	51	91/1	8 000
20. Уплачены проценты за расчетно-кассовое обслуживание на расчетном счете	91/1	51	5 000
21. Отражены убытки от списания дебиторской задолженности покупателя	91/2	62	9 000
22. Организация реализовала материалы на сумму 15 000 руб., НДС 18%. Покупная стоимость материалов 11 000 руб. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет	62 91/2 91/2 51	91/1 68/2 10/1 62	17700 2700 11000 17700
23. Начислена амортизация на собственные основные средства 30 000 руб. и сданные в аренду основные средства 6 500 руб.	44 91/2	02 02	30000 6500
24. Работник предоставил авансовый отчет по командировке: 2 ж/д билета каждый на сумму 2 400 руб., в т.Ч. НДС 18%; счет из гостиницы на 6 000 руб., в т. ч. НДС 18%; суточные на сумму 1 200 руб. за 8 дней	44 19 68/2	71 71 19	10353 1647 1647
25. Начислены и уплачены поставщику с расчетного счета штрафы за нарушение договорных обязательств	91/2 60	60 51	13 000 13000
26. Произведено списание объекта основных средств в результате физического износа. Первоначальная стоимость объекта 65 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации 62 000 руб. За разборку основного средства работнику начислена заработная плата в размере 3 000 руб. и ЕСН. Оприходованы материалы, пригодные для использования, на сумму 1 000 руб.	01/в 02 91/2 91/2 91/2 10/1 91/2	01 01/в 01/в 70 69 91/1 68/2	65000 62000 3000 3000 786 1000 540
27. Списан на расходы хозяйственный инвентарь	44	10/9	12 000
28. Начислен налог на имущество	91/2	68	18 400
29. Списываются расходы на продажу	90/4	44	425713
30. Определен финансовый результат от продажи товаров	90/9	99	287877
31. Определен финансовый результат от прочих операций	91/9	99	10977
32. Начислен налог на прибыль (287877+10977) х24%	99	68	71725
33. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 90 "Продажи"	90/1 90/9 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3 90/4	10400000 5959074 1586440 1703692
34. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы"	91/1 91/9 91/3 91/9	91/9 91/2 91/9 91/4	326800 293254 32000 20000
35. Произведена реформация баланса	99 84	84 99/нп	1196340 287410
Итого			37575202

 

СХЕМЫ СЧЕТОВ

Счет 01 "Основные средства"	Дт	Кт
Сальдо на начало	1950000
Операция 10	164000
Операция 26		65000
Итого за отчетный период	164000	65000
Сальдо на конец	2049000

Счет 01/в "Выбытие основных средств"	Дт	Кт
Сальдо на начало	0
Операция 26	65000	65000
Итого за отчетный период	65000	65000
Сальдо на конец	0

Счет 02 "Амортизация основных средств"	Дт	Кт
Сальдо на начало		620000
Операция 23		36500
Операция 26	62000
Итого за отчетный период	62000	36500
Сальдо на конец		594500

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы""	Дт	Кт
Сальдо на начало
Операция 10	164000	164000
Итого за отчетный период	164000	164000
Сальдо на конец

Счет 10 "Материалы"	Дт	Кт
Сальдо на начало	27000
Операция 22		11000
Операция 26	1000
Операция 27		12000
Итого за отчетный период	1000	23000
Сальдо на конец	5000

Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям""	Дт	Кт
Сальдо на начало	0
Операция 1	81180	81180
Операция 2	45000	45000
Операция 3	56700	56700
Операция 10	29520	28800
Операция 11	3600	3600
Операция 24	1647	1647
Итого за отчетный период	217647	216927
Сальдо на конец	720

Счет 41/2 "Товары в розничном звене"	Дт	Кт
Сальдо на начало	2000000
Операция 1	671000	11000
Операция 2	350000
Операция 3	485500	5000
Операция 4		2600000
Итого за отчетный период	1506500	2616000
Сальдо на конец	890500

Счет 42 "Торговая наценка"	Дт	Кт
Сальдо на начало		1000000
Операция 1		220000
Операция 2		100000
Операция 3		170500
Операция 5		-1110200
Итого за отчетный период		-619700
Сальдо на конец		380300

Счет 44 "Расходы на продажу"	Дт	Кт
Сальдо на начало
Операция 6	280000
Операция 8	73360
Операция 11	20000
Операция 23	30000
Операция 24	10353
Операция 27	12000
Операция 29		425713
Итого за отчетный период	425713	425713
Сальдо на конец

Счет 50 "Касса"	Дт	Кт
Сальдо на начало	3000
Операция 3	5900
Операция 4	2600000
Операция 9		2395000
Операция 13		200000
Операция 14		12000
Итого за отчетный период	2605900	2607000
Сальдо на конец	1900

Счет 51 "Расчетный счет"	Дт	Кт
Сальдо на начало	657801
Операция 1		532180
Операция 2		295000
Операция 3		371700
Операция 9	2395000
Операция 10		188800
Операция 11		23600
Операция 12	38000
Операция 15		336000
Операция 16		66000
Операция 17		350000
Операция 18	25000
Операция 19	8000
Операция 20		5000
Операция 22	17700
Операция 25		13000
Итого за отчетный период	2483700	2181280
Сальдо на конец	960221

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Дт	Кт
Сальдо на начало		77000
Операция 1	532180	532180
Операция 2	295000	295000
Операция 3	371700	371700
Операция 10	188800	188800
Операция 17	350000
Операция 25	13000	13000
Итого за отчетный период	1750680	1400680
Сальдо на конец	273000

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Дт	Кт
Сальдо на начало	45000
Операция 4	2600000	2600000
Операция 21		9000
Операция 22	17700	17700
Итого за отчетный период	2617700	2626700
Сальдо на конец	36000

Счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"	Дт	Кт
Сальдо на начало		336000
Операция 1	79200
Операция 2	45000
Операция 3	55800
Операция 4		396610
Операция 7		36400
Операция 10	28800
Операция 11	3600
Операция 12		5797
Операция 15	336000
Операция 22		2700
Операция 24	1647
Операция 26		540
Операция 28		18400
Операция 32		71725
Итого за отчетный период	550047	532172
Сальдо на конец		318125

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Дт	Кт
Сальдо на начало		66000
Операция 8		73360
Операция 16	66000
Операция 26		786
Итого за отчетный период	66000	74146
Сальдо на конец		74146

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Дт	Кт
Сальдо на начало		200000
Операция 6		280000
Операция 7	36400
Операция 13	200000
Операция 26		3000
Итого за отчетный период	236400	283000
Сальдо на конец		246600

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Дт	Кт
Сальдо на начало		0
Операция 14	12000
Операция 24		12000
Итого за отчетный период	12000	12000
Сальдо на конец

Счет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"	Дт	Кт
Сальдо на начало	0
Операция 3	5900	5900
Итого за отчетный период	5900	5900
Сальдо на конец	0

Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"	Дт	Кт
Сальдо на начало	18000
Операция 1	12980
Операция 10		4720
Операция 11	23600	23600
Операция 12	38000	38000
Итого за отчетный период	74580	66320
Сальдо на конец	26260

Счет 80 "Уставный капитал"	Дт	Кт
Сальдо на начало		1500000
Сальдо на конец		1500000

Счет 82 "Резервный капитал"	Дт	Кт
Сальдо на начало		150000
Сальдо на конец		150000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль / непокрытые убытки"	Дт	Кт
Сальдо на начало		70000
Операция 35	287410	1196340
Итого за отчетный период	287410	1196340
Сальдо на конец		978930

Счет 90/1 "Выручка"	Дт	Кт
Сальдо на начало		7800000
Операция 4		2600000
Операция 33	10400000
Итого за отчетный период	10400000	2600000
Сальдо на конец

Счет 90/2 "Себестоимость продаж"	Дт	Кт
Сальдо на начало	4469274
Операция 4	2600000
Операция 5	-1110200
Операция 33		5959074
Итого за отчетный период	1489800	5959074
Сальдо на конец

Счет 90/3 "НДС"	Дт	Кт
Сальдо на начало	1189830
Операция 4	396610
Операция 33		1586440
Итого за отчетный период	396610	1586440
Сальдо на конец

Счет 90/4 "Расходы на продажу"	Дт	Кт
Сальдо на начало	1277979
Операция 29	425713
Операция 33		1703692
Итого за отчетный период	425713	1703692
Сальдо на конец

Счет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж"	Дт	Кт
Сальдо на начало	862917
Операция 30	287877
Операция 33	9249206	10400000
Итого за отчетный период	9537083	10400000
Сальдо на конец

Счет 91/1 "Прочие доходы"	Дт	Кт
Сальдо на начало		245100
Операция 12		38000
Операция 18		25000
Операция 22		17700
Операция 26		1000
Операция 34	326800
Итого за отчетный период	326800	81700
Сальдо на конец

Счет 91/2 "Прочие расходы"	Дт	Кт
Сальдо на начало	219531
Операция 12	5797
Операция 21	9000
Операция 22	13700
Операция 23	6500
Операция 25	13000
Операция 26	7326
Операция 28	18400
Операция 34		293254
Итого за отчетный период	73723	293254
Сальдо на конец

Счет 91/3 "Проценты к получению"	Дт	Кт
Сальдо на начало		24000
Операция 19		8000
Операция 34	32000
Итого за отчетный период	32000	8000
Сальдо на конец

Счет 91/4 "Проценты к уплате"	Дт	Кт
Сальдо на начало	15000
Операция 20	5000
Операция 34		20000
Итого за отчетный период	5000	20000
Сальдо на конец

Счет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	Дт	Кт
Сальдо на начало	34569
Операция 31	10977
Операция 34	313254	358800
Итого за отчетный период	324231	358800
Сальдо на конец

Счет 99 "Прибыли и убытки"	Дт	Кт
Сальдо на начало		897486
Операция 30		287877
Операция 31		10977
Операция 35	1196340
Итого за отчетный период	1196340	298854
Сальдо на конец

Счет 99/нп "Налог на прибыль"	Дт	Кт
Сальдо на начало	215685
Операция 32	71725
Операция 35		287410
Итого за отчетный период	71725	287410
Сальдо на конец

 

Расчет реализованной торговой наценки

Торговая наценка			Товары			Средний процент торговой наценки	Реализованная торговая наценка
Сальдо начальное	Оборот по кредиту	Сальдо конечное	Реализовано товаров	Остаток товаров	Итого
1	2	3	4	5	6	7 (3: 6 х 100)	8 (4 х 7: 100)
1000000	490500	1490500	2600000	890500	3490500	42,7	1110200

 

		ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
.01	Основные средства	1950000		164000	65000	2049000
.01/в	Выбытие ОС			65000	65000
.02	Амортизация основных средств		620000	62000	36500		594500
.08	Вложения во внеоборотные активы			164000	164000
10	Материалы	27000		1000	23000	5000
19	НДС по приобретенным мат. ценностям			217647	216927	720
41/2	Товары в розничной торговле	2000000		1506500	2616000	890500
42	Торговая наценка		1000000		-619700		380300
44	Расходы на продажу			425713	425713
50	Касса	3000		2605900	2607000	1900
51	Расчетный счет	657801		2483700	2181280	960221
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		77000	1750680	1400680	273000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	45000		2617700	2626700	36000
68	Расчеты с бюджетом по налогам		336000	550047	532172		318125
69	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению		66000	66000	74146		74146
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		200000	236400	283000		246600
71	Расчеты с подотчетными лицами			12000	12000
73/2	Расчеты по возмещению мат. ущерба			5900	5900
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	18000		74580	66320	26260
80	Уставный капитал		1500000				1500000
82	Резервный фонд		150000				150000
84	Нераспределенная прибыль		70000	287410	1196340		978930
90/1	Выручка от продаж		7800000	10400000	2600000
90/2	Себестоимость продаж	4469274		1489800	5959074
90/3	НДС с продаж	1189830		396610	1586440
90/4	Расходы на продажу	1277979		425713	1703692
90/9	Прибыль/убыток от продаж	862917		9537083	10400000
91/1	Прочие доходы		245100	326800	81700
91/2	Прочие расходы	219531		73723	293254
91/3	Проценты к получению		24000	32000	8000
91/4	Проценты к уплате	15000		5000	20000
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов	34569		324231	358800
99	Прибыли и убытки		897486	1196340	298854
99/нп	Налог на прибыль	215685		71725	287410
	Итого:	12985586	12985586	37575202	37575202	4242601	4242601

Библиографический список

1.   Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2.   Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н.

3.   Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н и приложение к нему.

4.   Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред.В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2002. - 488с.

5.   Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.

6.   Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. -М: Вузовский учебник, 2004. - 68с.

7.   Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003.

8.   Л.Ж. Бдайциева - "Бухгалтерский учет" 2006г

9.   А.Н. Азрилиян, Е.В. Калашникова - "Экономический и юридический словарь" 2007г

10.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.: ИНФРА-М., 2004.

11.      Журнал "Главбух" №1, №7, №19 за 2008г.

12.      Информационно-техническое сопровождение "ГАРАНТ", "КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС".