Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ООО "Таир-Дон")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОСТОВСКАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА (ФИЛИАЛ)

ЮЖНО-РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

(РАС (филиал) ГОУ ВПО "ЮРГУЭС")

Кафедра "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: "УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ"

(на материалах ООО "Таир-Дон" г. Ростов-на-дону)

Консультант

Разрабатывала Мартынец Я.А.

Руководитель

дипломной работы

к. с. х. н., доцент Кушнаренко Т.В.

2009

Содержание

Введение

1. Теоретические основы движения денежных средств в организациях

1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами

1.3 Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

1.4 Контроль за денежными потоками

2. Учет движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН"

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Учет движения денежных средств в кассе

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете

2.4 Учет расчетов на валютных и специальных счетах в банке

3. Анализ движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН"

3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации

3.2 Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО "Таир-Дон"

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из наиболее существенных недостатков работы предприятий в современных рыночных условиях является практически полное отсутствие системы управления ресурсами предприятия - производственными, материальными, финансовыми, трудовыми. Как показывает отечественный и зарубежный опыт, выходом из этой ситуации может стать внедрение на предприятиях системы управления учета. Особое внимание должно быть уделено системе управления денежными потоками предприятия, так как проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезными.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Любая организация в процессе осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности постоянно вступает в расчетные отношения со своими контрагентами. При этом она может являться как покупателем, так и продавцом товара (продукции, работ, услуг), что, с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщику, а с другой - обязательств покупателя перед организацией в отношении приобретенного товара (продукции, работ, услуг). Кроме того, организация связана расчетными отношениями с бюджетом, внебюджетными фондами, прочими структурами, а также с учредителями и работниками предприятия. При этом порядок осуществления расчетов между организацией и ее контрагентами регулируется либо текущим законодательством, либо условиями договора.

Подавляющее большинство расчетов между организациями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах. Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели, указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При осуществлении расчетов с населением предприятия обязаны применять контрольно - кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации. Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие задачи: своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами; соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами; правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами; контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках; организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины; бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение. Наиболее тесно анализ хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом, т.к именно система бухгалтерского учета обеспечивает сбор, группировку и обработку информации о фактах финансово - хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, на основе которой рассчитываются показатели, отражаемые в финансовой отчетности. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств.

Развитие экономического анализа, его распространение в практике ведения бизнеса - залог успешной деятельности коммерческой организации. В современных условиях менеджмент любой компании для эффективного управления бизнесом нуждается в глубоком анализе и оценке использования ресурсного потенциала, собственного и заемного капитала, основных и оборотных средств и т.п. Систематический, комплексный экономический анализ, осуществляемый, как правило, работниками финансовой службы компании, является элементом системы управления, средством выявления неиспользованных резервов и разработки программы их реализации, а также выполняет контрольную функцию.

Целью дипломной работы является изучение теоретических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также практического опыта на примере ООО "Таир-Дон".

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью "Таир-Дон", основанное в 2000г. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на товары, предоставляя их по ценам, устанавливаемым на договорной основе.

Информационной базой для написания данной дипломной работы явились законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие область исследования; монографии отечественных и зарубежных экономистов; учебные и периодические издания; устав ООО "Таир-Дон" (Приложение А); учетная политика организации (Приложение Б); бухгалтерская отчетность ООО "Таир-Дон" 2006-2008гг. (Приложения В-Д); методическая литература и информационная система "Консультант Плюс".

1. Теоретические основы движения денежных средств в организациях 1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Сущность денег проявляется в их функциях. Деньги выполняют пять функций - меры стоимости, средства обращения, средства накопления, средства платежа. Деньги выступают мерой стоимости - измеряют стоимость и планирование всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой. Свойство цены - колебание около стоимости в большую или меньшую сторону. Выполнять функцию меры стоимости могут полноценные деньги, так как, чтобы измерить стоимость товаров, деньги должны самообладать стоимостью. Деньги выступают как средство платежа - эта функция проявляется, прежде всего, в обслуживании платежей вне сферы товарооборота. Это налоги, социальные выплаты, проценты за кредит. Деньги легко принимаются в качестве средства платежа. Также эту функцию выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при погашении задолженности по заработной плате. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, однако, преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги выступают как средство обращения обслуживания товарооборота. Прежде всего, деньги являются сегодня средством обращения, деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Это выражается формулой: Т (товар) - Д (деньги) - Т (товар). Как средство обмена деньги позволяют обществу избежать неудобства бартерного обмена. И, представляя удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществу воспользоваться плодами географической специализации и разделения труда между людьми. Деньги служат средством накопления, сбережения, образования сокровищ. Поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приносит прибыли, денежного дохода, который извлекается при хранении богатства, например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций, облигаций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы фирмой или домашним хозяйством для любого финансового обязательства.

Функция "мировые деньги" - это деньги в системе международных экономических отношений. При золотом стандарте они выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства сбрасывают все свои "национальные мундиры" и выступают в натуральной форме, в виде слитков золота. Оно являлось мерой стоимости и использовалось как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализуются крупными оптовыми партиями, и расчеты производятся преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозится из одной страны в другую, только если долг не погашается взаимными расчетами.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.

Текущими заботами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами

Порядок и формы расчетов определяются в хозяйственных договорах между сторонами. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации регламентирует общие подходы к организации безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, и единый документооборот в банках, оставляя за организациями право выбора форм расчетов и их закрепления в договорах. Прием и выдача денег осуществляются банком на основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными - при сдаче организацией наличных денег на расчетный счет; чек (денежный) - при выдаче с расчетного счета организации наличных на указанные в чеке цели (заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и пр).

Распространенными формами безналичных расчетов являются: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. Платежные поручения, платежные требования, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с первого января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации. Формы безналичных расчетов организации выбирают самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организации.

Все операции по расчетному счету осуществляются на основании расчетных документов, представляющих собой: распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем (взыскателем) средств. При осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование расчетного документа и код формы; номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и др. Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва.

Платежными поручениями производится перечисление денежных средств: за поставленные и для предварительной оплаты за товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; для возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним, а также в других целях. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организации осуществляют расчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами, организациями энергетического комплекса.

Организация в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств. Поскольку выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму в соответствии с распоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя на расчетный счет - по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции, так как банк по отношению к организации является дебитором. При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета. При выявлении ошибочно зачисленных или списанных сумм производят запись на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", о чем письменно сообщается банку (о выявленных ошибках). После получения выписки из расчетного счета, в которую банком внесены изменения, задолженность списывается.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантирован в поступлении платежа от покупателя. Аккредитивы бывают следующих видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты: наименование банка-эмитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств; сумму, вид и сроки действия аккредитива; условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств. Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Чтобы провести расчеты с использованием чековой книжки, денежные средства депонируются на специальном счете в банке по заявлению организации. Чековая книжка выдается банком после открытия клиенту специального счета в банке. Преимущество расчетов чеками состоит в том, что они гарантируют каждой стороне (и продавцу, и покупателю) исполнение обязательств; покупателю - получение материальных ценностей (работ, услуг), поставщику - оплату. Чек оплачивается в полной сумме, на которую выписан. Чаще всего чеки используются при расчетах с транспортными организациями за осуществленные перевозки.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляются заявлением об акцепте (отказе от акцепта) по типовой форме. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации (плательщика) в бесспорном порядке, при следующих условиях: законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 "Переводы в пути" используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в трех экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег.

Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получения выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 "Переводы в пути".

Остатки на счете 57 "Переводы в пути" на 1-е число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

1.3 Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения. Денежные средства - это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаются вклады "до востребования". Вместе с тем депозитные вклады относятся к финансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. В российском учете к эквивалентам денежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средств относятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т.е. в ближайший отчетный период.

Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т.е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

ЧПДСкон = ЧПДСнач + Поступление ЧДС - Выбытие ЧДС, (1.2)

где ЧПДСнач - остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС - поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС - платежи чистых денежных средств за отчетный период.

Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в таблице 1.1 (Приложение Е). Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности. Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов" компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только в национальной валюте, т.е. в рублях. Эта норма закреплена в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В этом заключается одно из различий в построении отчетов в соответствии с ПБУ от МСФО.

Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера. Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату. Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.

В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

1.4 Контроль за денежными потоками

Контроль за денежными потоками (порядком образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, не реже одного раза в квартал. До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Если кассовая книга ведется автоматизировано, то при ревизии кассы проверяется правильность работы программных средств обработки кассовых документов. Ревизия кассы обязательна при смене кассиров по любой причине: болезнь, отпуск, увольнение. Ревизия проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

Инвентаризация состоит в полном полистном пересчете денежной наличности, денежных документов и проверке других ценностей, находящихся в кассе. Результаты пересчета оформляются актом, форма которого определена Порядком ведения кассовых операций. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира. До составления акта у кассира отбирается расписка о том, что к началу проведения ревизии все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие на ответственность кассира, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. По окончании пересчета зафиксированный в акте остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги. Кассир должен письменно подтвердить, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении, а в случае обнаружения излишков или недостач представить письменные объяснения.

При выявлении расхождений фактического наличия ценностей в кассе с данными учета руководитель предприятия обязан вынести решение об их списании. Выявленные излишки подлежат зачислению в доход предприятия и приходуются по дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 91/1 "Прочие доходы". Выявленные недостачи списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 50 "Касса". Если недостача произошла по вине кассира, то на основании договора о полной материальной ответственности, заключенного с ним, кассир обязан ее возместить. Поэтому недостачи по вине кассира списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При отсутствии в действиях кассира вины, например в случае ограбления, кражи со взломом и т.п., недостача списывается в дебет счета 91-2 "Прочие расходы".

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках и денежных переводов проводится путем сверки данных учета предприятия и обслуживающих его банков. В отличие от сверки других расчетов предприятия, в которой при выявлении расхождений разрешается оставлять сальдо, вытекающее из учета предприятия, игнорируя данные его корреспондентов, сальдо по банковским счетам должно быть согласовано с банком. Эта особенность российского учета вытекает из правила, в соответствии с которым все записи по банковским счетам проводятся предприятием не по данным собственного учета или собственных документов, а на основании банковской выписки. Оставление на балансе не урегулированных с банком сальдо не допускается. Обычно при проведении инвентаризации ограничиваются сверкой бухгалтерских регистров предприятия с банковскими выписками. Это может привести к ошибкам в бухгалтерском учете, так как в выписке могут содержаться ошибки, банком могут быть открыты счета, по которым не представлялись выписки, банк мог выдавать в течение года кредиты и обеспечения, которые также нуждаются в сверке. Поэтому помимо сверок с выписками необходимо направлять в банк письмо с просьбой указать все остатки и обороты по всем счетам, открытым предприятию и по его поручению, выданные и погашенные кредиты, на-

Результаты инвентаризации расчетов между организациями также оформляются актом. В акте необходимо привести перечень проинвентаризированных счетов, указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаиморасчетов прилагается справка с указанием организаций - дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, того, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

При внешней, в том числе налоговой, проверке денежных средств на расчетных и валютных счетах, прежде всего, устанавливают количество открытых расчетных и валютных счетов в банках и их регистрацию в налоговой инспекции. Операции, связанные с денежными средствами на счетах, аккредитивах, чековых книжках, проверяют по первичным документам, бухгалтерским записям и выпискам банков. При контроле выписок банка обращается внимание на правильность начального и конечного сальдо и оборотов по счетам, их соответствие записям в учетных регистрах. Особое внимание уделяют проверке своевременности поступления в кассу наличных денег, полученных со счетов в банках. Это обеспечивается путем сопоставления выписок банка с корешками чеков, остающихся в чековых книжках, и с записями в кассовой книге.

2. Учет движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН" 2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью "Таир-Дон" действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и является коммерческой организацией. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Ростова-на-Дону, Рег. №3696-РП от 01.11.2000г. ООО "Таир-Дон" считается юридическим лицом с момента его государственной регистрации. ООО "Таир-Дон" является субъектом малого предпринимательства по законодательству РФ с численностью работающих не более 50-ти человек. Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке на территории РФ., а т. ж. круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименованием.

Участником Общества является: Гражданин Российской Федерации Пищулин Александр Владимирович (паспорт 6003 760473 выдан ОВД Первомайского района г. Ростова-на-Дону 03.04.2003г., зарегистрирован: г. Ростов-на-Дону, ул. Туполева, д.5, кв.130). Общество создано с целью осуществления деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ, и направленной на максимальное использование материальных, интеллектуальных, организационных и финансовых возможностей его участников для получения прибыли.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: организация и осуществление оптовой и розничной торговли продовольственными и промышленными товарами; торгово-закупочная деятельность организацией оптовой и розничной торговли; транспортные услуги и любые другие виды деятельности не запрещенные законодательством РФ.

Отношения ООО "Таир-Дон" с третьими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе заключаемых договоров (контрактов). Общество свободно в выборе предмета договора (контракта), определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, если они не противоречат действующему законодательству РФ.

Расчеты между ООО "Таир-Дон" и его контрагентами производятся как в безналичной, так и в наличной форме, в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество самостоятельно разрабатывает и утверждает планы своей деятельности, исходя из имеющегося спроса на продукцию, самостоятельно разрабатывает и утверждает финансовые планы, в которых отражаются доходы и расходы Общества.

Во главе ООО "Таир-Дон"" стоит директор. В его подчинении заместители директора и главный бухгалтер. Бухгалтерией управляет главный бухгалтер, в подчинении бухгалтер-кассир (рис.2.1).

Рис.2.1 Схема структуры управления в ООО "Таир-Дон""

Руководство текущей деятельностью и организацию выполнения решений Участника осуществляет Директор, который является единоличным исполнительным органом ООО "Таир-Дон". Директор ООО "Таир-Дон" несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер за формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, его имущественном положении, доходах и расходах. Рассмотрим основные экономические показатели ООО "Таир-Дон" за 2006-2008гг.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО "Таир-Дон" за 2006-2008гг.

Показатели	Ед. изм.	2006	2007	2008	2007 в% к 2006	2008 в% к
						2006	2007
1. Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	38997	47843	55867	122,7	143,3	116,8
2. Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	27655	31562	35455	114,1	128,2	112,3
3. Коммерческие расходы	тыс. руб.	9641	13237	16523	137,3	171,4	124,8
4. Прибыль от продаж	тыс. руб.	1701	3044	3889	179	228,6	127,8
5. Среднесписочная численность работников	чел.	16	16	17	100	106,3	106,3
6. Товарооборот на 1 работника	тыс. руб.	2437,3	2990,2	3286,3	122,7	134,8	109,9
7. Фонд оплаты труда (год)	тыс. руб.	1036,9	1135,8	1803,7	109,5	174	158,8
8. Среднемесячная заработная плата на 1 работника	руб.	5400	5900	8840	109,3	163,7	149,8
9. Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	427,5	503,6	1003,2	117,8	234,7	199,2
10. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	237	1244	1347	524,9	568,4	108,3
11. Чистая прибыль	тыс. руб.	127	747	848	588,2	667,7	113,5
12. Рентабельность продаж	%	0,003	0,016	0,015	х	х	х

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. В ООО "Таир-Дон" товарооборот реализованной продукции за анализируемый период увеличился на 16870 тыс. руб. или на 143,3% - это говорит о том, что данная организация изменила структуру и ассортимент реализуемой продукции, увеличила клиентскую базу, увеличила уровень цен, уменьшила себестоимость реализуемой продукции. Доказательством этому является показатель чистой прибыли организации, который является основным источником ее формирования. В 2008г. он составил 848 тыс. руб., что на 721 тыс. руб. больше показателя 2006г., или на 667,7%. В течение года организация расходует прибыль прошлых лет.

Рентабельность бизнеса - это конечный результат действия целого ряда управленческих решений и структуры организации. Коэффициенты рентабельности показывают влияние эффективности управления активами и задолженностью на результаты деятельности организации. Рентабельность продаж вычисляется путем деления чистой прибыли на величину продаж и показывает долю прибыли в каждом рубле продаж. В 2006г. показатель рентабельности продаж очень низкий - это результат использования ею заемных средств, поскольку чистая прибыль - это прибыль после выплаты процентов, но в 2007г. он увеличился на 0,013% и составил - 0,016%, а в 2008г. он увеличился 0,012% и составил 0,015%, но по сравнению с 2007г. он уменьшился 0,001%.

2.2 Учет движения денежных средств в кассе

Согласно действующему законодательству ООО "Таир-Дон" самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег и в учреждениях банков, для осуществления безналичных расчетов. Денежные средства - самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Таир-Дон" являются: достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств; формирование достоверной отчетности о движении денежных средств. В плане счетов ООО "Таир-Дон" для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ей денежных средств находящихся в кассе предусмотрен синтетический счет и субсчет: 50 "Касса", 50/1 "Касса организации".

Учет денежных средств регламентируется следующими основными нормативными документами: Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации [15] ; Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации [16]. Чтобы проводить операции с наличными денежными средствами согласно п.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок) ООО "Таир-Дон" имеет кассу и ведет кассовую книгу по унифицированной форме № КО-4 утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. На основании п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ООО "Таир-Дон" реализует товары (работы, услуги) за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники модели Меркурий 130F зарегистрированной в ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону.

Согласно п.5 Порядка ООО "Таир-Дон" может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком Ростовским филиалом ОАО "Юг-Инвестбанк". Вся сверхлимитная наличность на основании п.6 Порядка подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет организации в порядке и сроки согласованные с обслуживающим банком. На основании п.9 Порядка организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов полученные в банке для выплаты заработной платы работникам не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении трехдневного срока суммы, не использованные по назначению, сдаются в банк.

Лимит кассы утверждается в конце года на следующий календарный год. Чтобы согласовать лимит кассы, ООО "Таир-Дон" представляет в обслуживающий банк два экземпляра расчета, составленного по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). После рассмотрения представленного расчета Ростовский филиал ОАО "Юг-Инвестбанк" принял решение об установлении организации 1000рублей лимита кассы, а также о целях, на которые она вправе расходовать наличную выручку. Это решение банка фиксируется на обоих экземплярах расчета, один из которых банк возвращает организации.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между ними. Это установлено в п.1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя". Максимальный размер платежа в 100 000 руб. по одному договору распространяется также на расчеты наличными между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между двумя предпринимателями при условии, что эти расчеты связаны с ведением ими предпринимательской деятельности. Например, если общая стоимость товаров, поставляемых по договору между двумя организациями, составляет 125 000 руб., оплатить наличными всю стоимость данной поставки нельзя (даже с разбивкой этой суммы на несколько платежей в течение нескольких дней). Как минимум 25 000 руб. должны быть перечислены поставщику в безналичном порядке с расчетного счета. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.

Для осуществления кассовых операций в штате ООО "Таир-Дон" предусматривается должность кассира. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации. В ООО "Таир-Дон" нет изолированного помещения кассы, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, что является нарушением требований по оборудования кассы, которые рассмотрены в п. п.3 и 29 Порядка. Касса находится в бухгалтерии. Наличные деньги хранятся в сейфах (несгораемых металлических шкафах). Ключи от сейфов и печати организации хранятся у кассира, а дубликаты ключей - у главного бухгалтера организации. Для контроля за деятельностью кассира в организации обязательно проводится внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег принимаются к учету в составе внереализационных доходов организации. В ООО "Таир-Дон" не проводится внезапная ревизия кассы.

Кассовые операции, осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России, согласованными с Минфином России и Минэкономики России и введенными в действие с 1 января 1999 г. К ним относятся следующие формы: № КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № КО-4 "Кассовая книга". Все первичные документы заполняются автоматически с использованием программы 1С: Торговля + Склад, она позволяет исключить ручную обработку данных, преодолеть разрыв между моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее отражения в учете.

Наличные денежные средства принимаются в кассу организации по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Взамен принятых наличных выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью организации. В специальной строке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу. Это могут быть суммы заработной платы, командировочные и другие суммы, полученные кассиром в банке по чеку; возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, выручка и т.д. В документе указывается, от кого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки. Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с 1 января до конца года. В приходном кассовом ордере проставляется дата получения денежных средств. В графе "Основание" указывается источник получения наличных денег, принимаемых в кассу, т.е. отражается содержание хозяйственной операции. В графе "Приложение" указываются первичные документы, на основании которых составляются кассовые документы. Например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного, ранее выданного аванса основанием является авансовый отчет. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет оформляются объявлением на взнос наличными. Для получения наличных денежных средств (в рублях) банк предоставил ООО "Таир-Дон" чековую книжку.

Операции по поступлению наличных денег в кассу ООО "Таир-Дон" отражаются записями на счетах, например:

В ООО "Таир-Дон" 10 декабря 2008г. поступила денежная наличность в размере 70000руб. в кассу с расчетного счета Ростовского филиала ОАО "Юг-Инвестбанк" на командировочные расходы, на основании чека №БП 4198999 от 10.12.08г. Денежные средства были оприходованы приходным кассовым ордером №91 от 10.12.08г. (ПРИЛОЖЕНИЕ З).

Дт 50.1 "Касса организации в руб."

Кт 51 "Расчетные счета", 70000руб.

В ООО "Таир-Дон" 11 декабря 2008г. поступила денежная наличность в кассу от ООО "Донпроминвест", которому была реализована продукция по накладной Формы ТОРГ-12 №2986 от 11.12.08г. на сумму 1900руб.00коп., в том числе НДС (18%) 289руб.83коп. На основании накладной кассиром был выписан приходный кассовый ордер №92 от 11.12.08г. (ПРИЛОЖЕНИЕ И), а квитанция к приходному кассовому ордеру №92 от 11.12.08г. подписанная главным бухгалтером и кассиром и кассовым чеком предоставлен покупателю.

Дт 50.1 "Касса организации в руб."

Кт 62.1 "Расчеты с покупателями в руб. ", 1900руб.

Пищулин А. В.15 декабря 2008г. произвел возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу в размере 2750рублей. Кассиром был выписан приходный кассовый ордер №95 от 15.12.08г. на сумму 2750,00руб., а квитанция к приходному кассовому ордеру №95 от 15.12.08г. предоставлена Пищулину А.В. (ПРИЛОЖЕНИЕ К).

Дт 50.1 "Касса организации в руб."

Кт 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами в руб. ", 2750руб.

Наличные деньги выдаются из кассы организации по расходными кассовым ордерам подписанный директором, главным бухгалтером, кассиром и подписи получателя денег. Выдача денежных средств из кассы ООО "Таир-Дон" отражается записями на счетах бухгалтерского учета, например:

На командировочные расходы Пищулину А.В. из кассы ООО "Таир-Дон" были выданы денежные средства в размере 12000руб. Кассиром был выписан расходный кассовый ордер №116 от 11.12.08г. на сумму 12000руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Л). Получатель денежных средств в расходном документе прописью указывает сумму, которую получил и ставит подпись о получении денег.

Дт 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами в руб."

Кт 50.1 "Касса организации в руб. ", 12000руб.

Выдана заработная плата работникам организации за вторую половину ноября 2008г. На основании платежной ведомости №23 от 01.12.08г. был выписан расходный кассовый ордер №118 от 15.12.08г. на сумму 122589руб.16коп. (ПРИЛОЖЕНИЕ М).

Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 50.1 "Касса организации в руб. ", 122589руб.16коп.

Расходным кассовым ордером №120 от 18.12.08г. была выдана сумма 2000руб. Пищулину А.В. для сдачи депонированной заработной платы в Ростовский филиал ОАО "Юг-Инвестбанк" (ПРИЛОЖЕНИЕ Н).

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 50.1 "Касса организации в руб. ", 2000руб.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам проводиться в день их выписки. Приложенные к ним оправдательные документы должны быть погашены штампом или подписью "Оплачено" с указанием даты погашения. При использовании компьютера информация в течение отчетного месяца накапливается в учетном регистре - оборотной ведомости к счету 50 "Касса".

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости, а по истечении трех дней на выданную по ведомости сумму кассиром выписывается расходный кассовый ордер. В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающейся им суммы, кассиром ставится штамп или отметка от руки: "Депонировано". Затем составляется реестр депонированных сумм, а в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается прописью запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах, которая скрепляется подписью кассира. Депонированные суммы сдаются в банк по истечении срока, установленного для выдачи заработной платы. Для этого кассир заполняет объявление на взнос наличными, которое сдается в банк вместе с суммой, предназначенной для внесения наличных денег на расчетный счет. Ему выдается квитанция, заверенная печатью банка, которая прилагается к расходному кассовому ордеру и является подтверждением сдачи в банк наличных денежных средств. Для упрощения работы кассира с наличными деньгами ООО "Таир-Дон" с 01.10 2009г. перешел на зачисление заработной платы и отпускных на пластиковые расчетные карты, заключив договор с ОАО "Альфа-Банк".

Организация имеет только одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов ООО "Таир-Дон" кассовую книгу формирует в программе 1С: Торговля + Склад, листы книги формируются в виде компьютерного документа "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно создается компьютерный документ "Отчет кассира". Оба документа составляться к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Во вкладном листе кассовой книги, последнем за каждый месяц, автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассира проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассовая книга хранится в кассе, а отчет кассира вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию для записи по счетам синтетического учета. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.

На основании отчета кассира при журнально-ордерной форме учета составляется журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за три-пять дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций. На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 "Касса" (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 "Касса" (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера в корреспонденции с кредитом других счетов. В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах.

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете

ООО "Таир-Дон" в процессе своей деятельности постоянно вступает в расчетные отношения с покупателями и поставщиками. Большинство расчетов с поставщиками и покупателями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя денежных средств, это позволяет сократить потребность в наличных деньгах. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 № 1964-У) (далее Положение 2-П). Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках - расчетных, валютных, специальных. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий, имеющих самостоятельный баланс и наделенных оборотными средствами, в учреждениях банков открываются расчетные счета. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, и по внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п. ООО "Таир-Дон" имеет один расчетный счет в Ростовском филиале ОАО "Юг-Инвестбанк", в который были предоставлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава; справки о постановке на учет в налоговой инспекции по месту регистрации; фонде социального страхования; фонде пенсионного обеспечения; фонде обязательного медицинского страхования. Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются директор ООО "Таир-Дон" и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В плане счетов ООО "Таир-Дон" для учета операций по расчетному счету предусмотрен синтетический счет 51 "Расчетные счета", который по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье "Денежные средства". По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование)

Для оперативности работы с банком, в котором открыт расчетный счет, установлена система Клиент - Банк. Она позволяет ускорить процесс движения средств на расчетном счете. ООО "Таир-Дон" использует платежное поручение формы 0401060. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; для возврата (размещения) кредитов и займов и уплаты процентов по ним, а также в других целях.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организация осуществляет расчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами.

Организация в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. Выписка содержит следующие реквизиты: номер расчетного счета организации, остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке - входящий остаток; дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в котором предоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и является входящим остатком в следующей выписке. Для сумм, зачисленных на расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки. Поскольку выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму в соответствии с распоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя на расчетный счет - по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции, так как банк по отношению к организации является дебитором.

Согласно выпискам из расчетного счета в бухгалтерии ООО "Таир-Дон" производят записи на счетах бухгалтерского учета (ПРИЛОЖЕНИЕ О), например:

Поступила оплата по счету №5005 от 01.12.2008г. за поставленную продукцию от ОАО "Ставропольский пивоваренный завод" платежное поручение №451 от 25.12.2008г. на сумму 1800руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ П).

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62.1 "Расчеты с покупателями в руб. ", 1800руб.

Поступил аванс за ремни по счету №5276 от 23.12.08г. от ООО "ПромМаш" платежное поручение №792 от 21.12.2008г. на сумму 8400руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62.2 "Авансы полученные в руб. ", 8400руб.

За полученный электродвигатель и преобразователь частоты ООО "Таир-Дон" произвел оплату платежным поручением №645 от 25.12.08 ООО "ИТ-Автоматика" по счетам №572 от 03.12.08 и №682 от 23.12.08 на сумму 9000руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

Дт 60.1 "Расчеты с поставщиками в руб."

Кт 51 "Расчетные счета", 9000руб.

На основании выставленного счета ООО "Деловые линии" №Р00066242 от 21.12.08 ООО "Таир-Дон" произвел оплату за услуги по организации доставки груза платежным поручением №651 от 25.12.208г. на сумму 500руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).

Дт 60.2 "Авансы выданные в руб."

Кт 51 "Расчетные счета", 500руб.

Ростовский филиал ОАО "Юг-Инвестбанк" списал в безакцептном порядке с расчетного счета ООО "Таир-Дон" платежным требованием №5561 от 31.12.2008г. сумму 150рублей за обслуживание расчетного счета за период с 01.12.2008 по 31.12.2008 согласно договора РКО (ПРИЛОЖЕНИЕ У).

Дт 91.2 "Прочие расходы"

Кт 51 "Расчетные счета", 150руб.

При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.

Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 "Расчетные счета" (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов. На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 "Расчетные счета" (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

2.4 Учет расчетов на валютных и специальных счетах в банке

На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии. При этом организации необходимо открыть валютные счета, количество которых не ограничивается. В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета. Порядок открытия валютного счета ничем не отличается от порядка открытия расчетного счета. Следует отметить, что валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 51 "Расчетные счета". Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях. Обо всех совершенных операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом". Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета": перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.). Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 55 "Специальные счета в банках" по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во втором разделе актива баланса. По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Синтетический учет операций по специальным счетам ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". Записи по данному счету, как и по счету 51 "Расчетные счета", выполняются исключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяются бухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке платежных документов и корректность самой операции (права получателя средств, цели платежа, соответствие его договору и т.п.). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

На основании заявления банку об открытии аккредитива на определенную сумму банк списывает с расчетного счета клиента указанную сумму и аккумулирует ее на специальном счете. На основании полученной выписки из расчетного счета бухгалтерия делает записи по дебету 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расчеты с поставщиком проводятся только в течение срока действия аккредитива. На основании выписки из специального счета составляется проводка по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредита счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет, с которого она была перечислена. В учете эта операция отражается записью по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", в дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или других счетов. Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки" ведут по каждой полученной чековой книжке.

На счете 55"Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55/3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 "Специальные счета в банках" учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 "Переводы в пути" с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 "Переводы в пути" денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Данный вопрос рассмотрен теоретически, так как в ООО "Таир-Дон" отсутствуют валютный и специальные счета в банках.

3. Анализ движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН" 3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации

Для оценки эффективности использования денежных средств организации следует установить цель и задачи управления их потоками (таблица 3.1).

 Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Цель анализа денежных средств - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

К задачам анализа денежных средств организации относятся: оценка оптимальности объемов денежных потоков организации; оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности; оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств; оценка динамики потоков денежных средств; выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков; выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств; разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Таблица 3.1

Цель и задачи управления денежными потоками

Цель управления денежными потоками

Основные задачи управления денежными потоками

Обеспечение максимальной эффективности деятельности компании в текущем и перспективном периоде

Формирование достаточного объема денежных ресурсов в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности. Оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов по видам деятельности и направлениям использования. Обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости организации в процессе ее развития. Поддержание постоянной платежеспособности. Максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития на условиях самофинансирования. Обеспечение минимизации потерь стоимости денежных средств в процессе их использования.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин: денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности; оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации; эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала; рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям ("центрам ответственности").

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том: в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования; какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства; возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств; способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам; позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность; за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность; какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений - это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока является пересечение им условной "границы" предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).

В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность. Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования - фактор увеличения остатков денежных средств. Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества. Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

3.2 Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

В мировой учетно-аналитической практике важное значение придается анализу и прогнозу движения денежных средств. Это обусловлено тем, что многие компании периодически испытывают затруднение с наличностью, которые возникают из-за объективной неравномерностью поступления и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Последствия подобных дисбалансов крайне негативно отражаются на деятельности предприятия, в связи с чем необходимо планировать денежную наличность и анализировать её движение. В зарубежной практике для этих целей составляют карту прогноза денежной наличности, которая позволяет постоянно контролировать все статьи дохода и расхода фирмы.

Международным стандартом бухгалтерского учета № 7 "Отчеты о движении денежных средств" рекомендовано составление отчета об изменениях финансового положения предприятия. Цель этого отчета раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступлений и выбытия денежных средств. Направление движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности: текущей; инвестиционной; финансовой.

В отечественной практике учета и отчетности данное движение денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств Форма №4. Его анализ включает все сферы деятельности предприятия: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельно приводится данное поступление средств и об расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период. Расчеты из формы № 4 приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ движения денежных средств по видам деятельности ООО "Таир-Дон" за 2007-2008 гг. (тыс. руб.)

Виды деятельности	2008 год	2007 год	Абсолютное отклонение (+,-)
Остаток денежных средств на начало года	471	301	+170
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	1501	1438	+ 63
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности	-	-	-
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от финансовой деятельности	-	-	-
Остаток денежных средств на конец года	1972	1739	+ 233

Поступление денежных средств по текущей деятельности выражается в величинах оплаченной выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

Поступление денежных средств по инвестиционной деятельности состоят из оплаченной выручки от продажи основных средств и иного имущества, дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым вложениям, поступлений в связи с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Расходы денежных средств по инвестиционной деятельности имеют место в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, оплатой долевого участия в строительстве и прочими капитальными вложениями, приобретением долгосрочных ценных бумаг и осуществления долгосрочных финансовых вложений, выплатой дивидендов и процентов по выпущенным акциям и другим долгосрочным ценным бумагам. При проведении анализа используется схема, аналогичная схема анализа показателей поступления и расхода денежных средств по текущей деятельности. Поступления денежных средств по финансовой деятельности сводятся к поступлению в связи с выпуском краткосрочных ценных бумаг, поступлениям от продажи ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов и займов и т.п.

Расходы денежных средств по финансовой деятельности складываются из приобретения краткосрочных ценных бумаг, возвратов кредитов и займов и т.д. При проведении анализа вначале оценивается общая финансовая ситуация и определяются факторы, влияющие на изменение остатка денежных средств по видам деятельности.

Главная цель анализа движения денежных средств - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Как видно из таблицы (3.2) денежные средства организация получает только от текущей деятельности, при этом в отчетном году и основная деятельность ООО "Таир-Дон" генерировала положительный денежный поток. Таким образом, чистые денежные средства в анализируемом периоде характеризуются в положительной динамике на 63 тыс. руб. В связи с этим остатки денежных средств увеличились на 233 тыс. руб., составив на конец 2008 г. - 1972 тыс. руб.

Затем анализируется структура поступлений и расходов денежных средств по текущей деятельности и ее динамика за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года), а также динамика факторов, в наибольшей степени повлиявших на поступления и расходы денежных средств. Аналогично текущей и инвестиционной деятельности первым шагом анализа является изучения общей картины факторов, влияющих на изменения остатка денежных средств за счет финансовой деятельности. Затем исследуется детализированная структура поступлений и расходов денежных средств по финансовой деятельности и ее динамика за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года). На этой основе определяются факторы, влияние которых на эти показатели в отчетном периоде было приоритетным.

Следующим этапом анализа является анализ структуры показателей движения денежных средств. Отразим данную структуру движения денежных средств в соответствующих моделях

∆+ d = ∆ + d_тек + ∆+d_фин + ∆ + d_инв; (3.1)

∆ - d = ∆ - d_тек + ∆ + d_фин + ∆ - d_инв, (3.2)

где ∆ + d_тек, ∆ - d_тек - поступление и расход денежных средств по текущей деятельности;

∆+d_фин, ∆+d_фин - поступление и расход денежных средств по финансовой деятельности;

∆ + d_инв, ∆ - d_инв - поступление и расход денежных средств по инвестиционной деятельности.

В аналитических таблицах движение денежных средств в отчетном периоде сравнивается с движением денежных средств в предыдущем периоде (аналогичном периоде прошлого года), производится оценка динамики поступлений и расходов денежных средств, их структурный анализ в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В практике финансового анализа принято называть притоком положительное изменение денежных средств (∆d=∆+ d - ∆ - d >0) и оттоком - отрицательное изменение денежных средств (∆d=∆+d-∆-d<0). В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств либо полностью покрывать отток средств по инвестиционной деятельности.

В мировой практике известны два метода формирования и анализа отчета о движении денежных средств: прямой метод - предполагает использование, учетных данных об оборотах по статьям денежных средств, т.е. раскрывает информацию о поступлении и расходовании денежных средств в разрезе различных видов деятельности. Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого денежного потока) организации; косвенный метод - предполагает использование данных не только статей денежных средств, но и всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации. Оба метода используются при формировании Отчета о движении денежных средств по текущей деятельности. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от продажи продукции, работы услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных займов и др.) и денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка.

В российской практике форма № 4 для внешних пользователей формируется на основе прямого метода, а для внутреннего управления может быть использован косвенный. Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. С учетом новых информационных возможностей формы № 4 можно выделить следующие его важнейшие направления:

горизонтальный анализ, при проведении которого следует рассчитать и оценить абсолютные изменения и темпы роста остатков денежных средств на конец периода по сравнению с его началом за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, по каждой статье поступления и расходования денежных средств в разрезе каждого вида деятельности оценивается динамика их притока и оттока. Новая форма Отчета о движении денежных средств позволяет также рассчитать и проанализировать изменение по сравнению с предыдущим годом чистого денежного потока по каждому виду деятельности;

вертикальный анализ, включающий:

расчет и анализ в динамике удельных весов чистых денежных потоков каждого вида деятельности в общей его величине в целом по всей организации,

анализ структуры поступления и выбытия денежных средств по каждому виду деятельности за два периода.

Притоками денежных средств от текущей деятельности организации являются: денежные поступления от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления (включая возврат средств от поставщиков, подотчетных лиц, из бюджета, суммы, полученные по решению суда, поступления от страховых компаний, комиссионные и др.).

Оттоками по текущей деятельности являются денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; оплату труда работников организации; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; отчисления во внебюджетные фонды; выплату дивидендов собственникам, процентов по полученным кредитам и займам, размещенным облигациям и другим ценным бумагам; прочие выплаты, включая выдачу средств подотчетным лицам, перечисления страховым компаниям и др.

В ходе анализа следует рассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств за период. В результате структурного анализа выяснится, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства. Для этого проведем анализ денежных средств данного предприятия прямым методом (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф). Данные таблицы (3.3) позволяют судить о том, что приток денежных средств по текущей деятельности организации в 2008 г. составил 72283 тыс. руб., больше оттока денежных средств по текущей деятельности на 1501 тыс. руб. или на 2 процента. Таким образом, основная деятельность в отчетном периоде генерирует положительный денежный поток, который позволяет предприятию осуществлять финансовые и инвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки. Как свидетельствуют данные таблицы 3.3 притоком по текущей деятельности ООО "Таир-Дон" является в первую очередь средства, полученные от покупателей, заказчиков - 87,83%, а также прочие поступления - 12,17%; оттоком - оплата приобретенных товаров, работ, услуг - 80,04%, оплата труда - 2,05%, расчеты с бюджетом по налогам и сборам - 4,32% и прочие расходы - 13,59%.

Проведем следующий анализ по денежным средствам от текущей деятельности организации ООО "Таир-Дон" за год и сведем полученные результаты в таблицу 3.4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Х). В колонках 6, 7 таблицы 3.4 записаны показатели горизонтального анализа. Сумма поступивших денежных средств составила 72 283 тыс. руб. Из них 100% приходится на текущую деятельность, 0% - на инвестиционную и 0% - на финансовую. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 70 782 тыс. руб. Из них 100% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0% - на инвестиционную и 0% - на финансовую. В колонках 3, 5 записаны данные вертикального анализа. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг - 87,83%. Точно так же анализируется отток денежных средств организации. Наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - 80,04%.

Положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком на 233 тыс. руб. (1972-1739). Это является финансовой стабильностью. Анализ показывает также, что в организации сложилась нормальная ситуация, когда приток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил отток денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой организации существенным образом отличается от суммы полученной прибыли. Как следует из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение В), анализируемая организация получила прибыль от продаж в размере 3889 тыс. руб., а чистая прибыль составила у нее 848 тыс. руб. В то же время денежные средства организации увеличились за исследуемый период на 233 тыс. руб., и тому есть несколько причин:

Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

а) наличие расходов будущих периодов;

б) наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

в) расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6) Наличие кредиторской задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

Косвенный метод основывается на определении и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчета является прибыль. Для анализа кроме формы № 1 "Бухгалтерский баланс" (приложение Б), формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" привлекается форма № 5 "Приложение к балансу предприятия" и данные главной книги. С помощью этих источников определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет детально раскрыть движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета и сделать выводы относительно достаточности или недостаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Однако прямой метод не показывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Для этого используется косвенный метод, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль предприятия, не затрагивая величины его денежных средств. Поэтому в процессе анализа производят корректировку величину чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов и их источников по данным формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств предприятия и чистой прибыли. При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенные ранее, реального поступления денежных средств.

Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на величину суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена.

Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение - прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прирост прибыли. Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств следующий - в сфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи: прибавляется к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога; вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МПЗ, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности: прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов; вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов. В сфере финансовой деятельности: прибавляется: эмиссия обычных акций; вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продажи в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движения денежных средств: амортизация основных средств и нематериальных активов; убыток от реализации основных средств и нематериальных активов; прибыль от реализации основных средств; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить: в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования; достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности; в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам; достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО "Таир-Дон"

Одной из главных задач анализа ликвидности баланса является оценка платежеспособности предприятия, т.е. способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется для превращения их в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения их в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Эта группа активов рассчитывается таким образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения.

А1 = стр.260 + стр.250 (3.3)

А2. Быстро реализуемые активы. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность.

А2 = стр.240 (3.4)

А3. Медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +

+ Прочие оборотные активы.

А3 = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270 (3.5)

А4. Трудно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = стр. 190 (3.6)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их погашения (оплаты) следующим образом:

П1. Наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность.

П1 = стр.620 (3.7)

П2. Краткосрочные пассивы. К этой группе относятся краткосрочные займы и кредиты, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

П2 = стр.610 + стр.630 + стр.660 (3.8)

П3. Долгосрочные пассивы. В качестве долгосрочных пассивов выступают долгосрочные заемные средства - итог раздела IV пассива баланса и статьи из раздела V пассива баланса - доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

П3 = стр.590 + стр.640 + стр.650 (3.9)

П4. Постоянные пассивы или Устойчивые пассивы. К ним относятся все статьи раздела III пассива баланса - "Капитал и резервы".

П4 = стр.490 (3.10)

Сумма групп П1 и П2 составляет показатель "текущие обязательства".

2006 год	2007 год	2008 год
А1 ≤ П1	А1 ≤ П1	А1 ≤ П1
А2 ≥ П2	А2 ≥ П2	А2 ≥ П2
А3 ≥ П3	А3 ≥ П3	А3 ≥ П3
А4 ≤ П4	А4 ≤ П4	А4 ≤ П4

Для определения ликвидности баланса следует попарно сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

В 2006, 2007, 2008 годах не выполняются первое неравенство в данной системе, т.е. внешние обязательства превысили текущие активы организации, поэтому ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке. В реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1) текущая ликвидность - показатель, свидетельствующий о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Он рассчитывается по формуле:

ТЛ _2006г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (301 + 5179) - (4460+2945) = - 1 925;

ТЛ _2007г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (471 + 11763) - (12593+0) = - 359;

ТЛ _2008г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (89 + 13830) - (17056+0) = - 3 137.

Из данных расчетов видно, что организация ООО "Таир-Дон" в 2006, 2007 и 2008 годах на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени была неплатежеспособной.

2) перспективная ликвидность - показатель, характеризующий прогнозируемую платежеспособность на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Он рассчитывается по формуле:

ПЛ _2006г. = А3 - П3 = 17 433 - 4 900 = 12 533;

ПЛ _2007г. = А3 - П3 = 20 335 - 8 397 = 11 938;

ПЛ _2008г. = А3 - П3 = 23 455 - 10 973 = 12 482.

Из расчетов видно, что организация на основе сравнения будущих поступлений и платежей в 2006-2008гг. являлась платежеспособной.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица 3.5 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц). Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2006 году соотношение было 0,07 к 1 (301/4460), в 2007 году 0,04 к 1 (471/12593), в 2008 году 0,01 к 1 (89/17 056), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности фирмы выполнить свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Для анализа платежеспособности ООО "Таир-Дон" рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности, которые приведены в таблице 3.6 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение показателя).

Финансовые коэффициенты отражают различные стороны экономической деятельности организации: платежеспособность - через коэффициенты ликвидности и платежеспособности; финансовую устойчивость - через долю собственного капитала в валюте баланса; деловую активность использования активов организации - через коэффициенты оборачиваемости активов в целом и по отдельным элементам; эффективность работы - через коэффициенты рентабельности.

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

(с.250+с.260) + (0,5хс.240) + 0,3 (с.210+с.220+с.230+с.270)

К_ОП = - ------------------------------------------------------------- - (3.11)

с.620 + 0,5 (с.610+с.630+с.660) + 0,3 (с.590+с.640+с.650)

или

А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3

К_ОП = - -------------------------------- - (3.12)

П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3

К_ОП2006г. = 1,097; К_ОП2007г. = 0,824;

К_{ОПкон. г.} = 0,690.

К_{ОПнач. г} > К_{ОПкон. г}

Он характеризует изменение финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера

2) Коэффициент абсолютной ликвидности

К_{АЛ 2006г.} = 0,041;

К_{АЛ 2007г.} = 0,037;

К_{АЛ 2008г.} = 0,005.

Он показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Величина его должна быть не ниже 0,2 и до 0,5.

3) Коэффициент промежуточного покрытия (коэффициент "критической оценки")

К_ПП2006г. = 0,740;

К_ПП2007г. = 0,971;

К_ПП2008г. = 0,816.

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Величина его должна быть не ниже 0,7 и до 0,8, но желательно чтобы он равнялся 1.

4) Коэффициент текущей ликвидности

К_{ТЛ 2006г.} = 3,094;

К_ТЛ2007г. = 2,586;

К_ТЛ2008г. = 2, 191.

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Оптимальное значение должно быть 2,0 и до 3,5, но необходимое значение 1,5.

5) Коэффициент маневренности функционирующего капитала

К_{М 2006г.} = 1,124;

К_М2007г. = 1,018;

К_М2008г. = 1,154.

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике - положительный факт.

6) Доля оборотных средств в активах

Д_{ОС 2006г.} = 0,972;

Д_{ОС 2007г.} = 0,987;

Д_{ОС 2008г.} = 0,914.

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Величина его должна быть больше 0,5.

7) Коэффициент обеспеченности собственными средствами

К_{ОСС 2006г.} = 0,463;

К_{ОСС 2007г.} = 0,356;

К_{ОСС 2008г.} = 0,250;

Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. Значение этого коэффициента должна быть больше 0,1 и чем больше, тем лучше.

Комплексная оценка платежеспособности может быть осуществлена с помощью общего показателя платежеспособности (табл.3.6), который характеризует изменение финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности.

Исходя из данных баланса в ООО "Таир-Дон" коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения, приведенные в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Финансовые коэффициенты платежеспособности

Коэффициенты платежеспособности	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2007г. к 2006г.	Отклонение 2008г к 2007г.
1. Общий показатель ликвидности КОП	1,097	0,824	0,690	-0,273	-0,134
2. Коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ	0,041	0,037	0,005	-0,004	-0,032
3. Коэффициент "критической оценки" КПП	0,740	0,971	0,816	+0,231	-0,155
4. Коэффициент текущей ликвидности КТЛ	3,094	2,586	2, 191	-0,508	-0,395
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала КМ	1,124	1,018	1,154	-0,106	+0,136
6. Доля оборотных средств в активах ДОС	0,972	0,987	0,914	+0,015	-0,073
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами КОСС	0,463	0,355	0,250	-0,108	-0,106

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту "критической" оценки. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности.

Динамика коэффициентов в 2007 году К_ОП, К_АЛ, К_ТЛ, К_М, К_ОСС ООО "Таир-Дон" отрицательная, в 2008 году добавились отрицательные значения по коэффициентам К_ПП, Д_ОС. Коэффициент "критической оценки" показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7÷0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамике в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если К_ПП приблизительно равен единице. У ООО "Таир-Дон" значение этого коэффициента К_ПП в 2006, 2008 годах имело допустимый результат, а в 2007 году значение было близко к единице, это положительная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности К_ТЛ позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Если значение коэффициента К_ТЛ превышает единицу, то можно сделать вывод о том, что организация ООО "Таир-Дон" располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных источников.

В финансовой теории есть положение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может быть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое ускорение оборачиваемости материальных оборотных средств позволяет считать нормальным более низкий уровень коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное со снижением материалоемкости. Связь нормального коэффициента текущей ликвидности с материалоемкостью может быть объяснена логически: чем меньше необходимая потребность в материальных ресурсах, тем меньшая часть средств расходуется на приобретение материалов и тем большая часть оставляется на погашение долгов. Иными словами, организация может считаться платежеспособной при условии, если сумма ее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей ликвидности К_ТЛ обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное состояние бухгалтерского баланса.

Деловая активность организации проявляется в динамичности развития организации, в достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Деловая активность проявляется прежде всего в скорости оборота средств (количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие). Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых показателей, которые называются показателями оборачиваемости. Эти показатели очень важны для организации, так как от скорости оборота средств зависит размер годового оборота, величина постоянных затрат, т.е. чем больше скорость оборота, тем на каждый оборот приходится меньше постоянных затрат.

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внутренние (ценовая политика, стратегия управления активами) и внешние (отраслевая принадлежность, влияние инфляционных процессов, сфера и масштаб деятельности) факторы.

Как показывают данные таблицы 3.8, оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициент ресурсоотдачи К_ОК), так и по отдельным их видам (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш).

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) К_ОК

К_{ОК 2006г.} = 2,633 оборота

К_{ОК 2007г.} = 2,363 оборота

К_{ОК 2008г.} = 2,340 оборота

Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации).

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств К_ООС

К_{ООС 2006г.} = 2,709 оборота

К_{ООС 2007г.} = 2,395 оборота

К_{ООС 2008г.} = 2,560 оборота

Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).

Оборачиваемость материальных средств (запасов) О_МЗ

О_{МЗ 2006г.} = 174 дня

О_{МЗ 2007г.} = 146 дней

О_{МЗ 2008г.} = 117 дней

Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

Оборачиваемость денежных средств О_ДС

О_{ДС 2006г.} = 3,66 дня

О_{ДС 2007г.} = 3,56 дня

О_{ДС 2008г.} = 2,11 дня

Показывает срок оборота денежных средств.

Данные расчета представим в виде таблицы 3.9. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача К_ОК),или коэффициент трансформации, отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. Данные таблицы 3.9 показывают, что за анализируемые периоды этот показатель уменьшился. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а следовательно, влияет на результативность ее финансово-хозяйственной деятельности. Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент О_МЗ.

Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. В данной организации в рассматриваемых периодах значения этого показателя уменьшаются.

Таблица 3.9

Значения коэффициентов деловой активности

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение (+, -) 2007 к 2006	Отклонение (+, -) 2008 к 2007
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК	2,633	2,363	2,340	-0,27	-0,02
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств, КООС	2,709	2,395	2,560	-0,31	+0,17
3. Оборачиваемость материальных средств (запасов), ОМЗ	174	146	117	-28	-29
4. Оборачиваемость денежных средств, ОДС	3,66	3,56	2,11	-0,1	-1,45

Главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности предприятия в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками, что приводит к сокращению текущих потребностей предприятия в них на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также выбора рациональной структуры денежных потоков, эффективному использованию временно свободных денежных средств (в том числе страховых остатков) путем осуществления финансовых инвестиций организации, обеспечению денежных средств и необходимой платежеспособности предприятия в текущем периоде путем синхронизации положительного и отрицательного денежного потока в разрезе каждого временного интервала.

Таким образом, управление денежными потоками - важнейший элемент финансовой политики предприятия, оно пронизывает всю систему управления предприятия. Важность и значение управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности зависит не только устойчивость предприятия в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу.

В каждой организации помимо учета и анализа движения денежных средств, возникает необходимость их контроля. В следующей части своей выпускной работе я посвятила вопросу внутреннего контроля наличных денежных средств ООО "Таир-Дон".

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета денежных средств и анализа их движения в организации.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центробанком России и Минфином России. В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению плана счетов) наличие и движение денежных средств и денежных документов ведется на активном счете 50 "Касса". Организация применяет контрольно-кассовую технику.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Кредитная организация ОАО "Юг-Инвестбанк" осуществляет списание денежных средств по распоряжению ООО "Таир-Дон" или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Уделено внимание целям и задачам движения денежных средств. Проанализированы состав и структура движения денежных средств по видам деятельности организации, а также финансовый анализ всей деятельности организации.

Проведенное по данным формы №4 исследование, позволило установить неблагоприятные тенденции в движении денежных средств активов организации, связанные с сокращением собственных средств и увеличением зависимости от внешних источников финансирования основной деятельности. Сложившаяся ситуация при отсутствии продуманной политики управления денежными потоками может отрицательно сказаться на ликвидности предприятия и его финансовом состоянии в целом.

Денежные средства организация получает только от текущей деятельности, при этом в отчетном году и основная деятельность ООО "Таир-Дон" стимулирует положительный денежный поток. Таким образом, чистые денежные средства в анализируемом периоде характеризуются в положительной динамике на 63 тыс. руб. В связи с этим остатки денежных средств увеличились на 233 тыс. руб., составив на конец 2008 г. - 1972 тыс. руб.

Приток денежных средств по текущей деятельности организации в 2008 г. составил 72283 тыс. руб., больше оттока денежных средств по текущей деятельности на 1501 тыс. руб. или на 2 процента. Таким образом, основная деятельность в отчетном периоде стимулирует положительный денежный поток, который позволяет предприятию осуществлять финансовые и инвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки. Притоком по текущей деятельности ООО "Таир-Дон" является в первую очередь средства, полученные от покупателей, заказчиков - 87,83%, а также прочие поступления - 12,17%; оттоком - оплата приобретенных товаров, работ, услуг - 80,04%, оплата труда - 2,05%, расчеты с бюджетом по налогам и сборам - 4,32% и прочие расходы - 13,59%.

Анализируя отток денежных средств организации, наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - 80,04%.

Положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком на 233 тыс. руб. (1972-1739). Это является финансовой стабильностью.

Рассчитав показатели обеспеченности запасов 2008г. источниками их формирования на исследуемой организации можно сделать вывод, что финансовое состояние неустойчивое, характеризуется нарушением платежеспособности, восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.

Управление денежными потоками заключается в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Бухгалтерский учет операций с денежными средствами в ООО "Таир-Дон" удовлетворительный и соответствует требованиям законодательства РФ, а также учредительным документам, приказам по организации и должностным инструкциям. Но необходимо проводить внезапные проверки кассы, изменить сроки проверки отчета кассира, порядок расчетов по договорам.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2).

2.   Налоговый кодекс РФ (части 1,2).

3.   Трудовой кодекс РФ.

4.   Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996.

5.   Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" №54-ФЗ от 22.05.2003.

6.   Федеральный закон "О Валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003.

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

8.   Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.

9.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утв. приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

10.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

11.      Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

12.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утв. приказом МФ РФ от 02.08.01 № 60н.

13.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н.

14.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с последующими изменениями и дополнениями), утв. приказом МФ РФ от 31.10 2000г. № 94н.

15.      Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

16.      Положение ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 октября 2002 г. №2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 № 1964-У).

17.      Положение Банка России "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ".

18.      Письмо МФ РФ "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки".

19.      Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999г

20.      Алексеев А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007

21.      Баговский Л.Е., Баговская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие - М: ИНФРА-М, 2005.

22.      Балабанов И.П. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2005.

23.      Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007.

24.      Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2008.

25.      Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской.2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

26.      Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство "Финпресс", 2005.

27.      Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006.

28.      Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник для вузов. - М.: Изд. бухгалтерский учет, 2007

29.      Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2006.

30.      Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

31.      Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Ин-т профессиональных бухгалтеров России; Информационное агенство "ИПБ-БИНФА", 2007.

32.      Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. М.: ЛИБРА, 2004.

33.      Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007

34.      Терехова В. А Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 2003.

35.      Хаханова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. - М., ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д, издательский центр "МарТ", 2005.

36.      Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник для вузов. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К^о", 2006.