Учет и аудит собственного капитала предприятия

143320

знаков

таблиц

изображение

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА І. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 Понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала

1.2 Нормативная база

1.3 Особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм

ГЛАВА ІІ.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА"

2.1 Технико-экономическая характеристика базового предприятия

2.2 Организация учета собственного капитала на базовом предприятии

2.3 Учет собственного капитала

2.4 Раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах

ГЛАВА ІІІ. АУДИТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА"

3.1 Методика аудита собственного капитала и уставных документов

3.2 Аудит собственного капитала

3.3 Анализ собственного капитала

ВЫВОД

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Капитал является основным фактором производства. Капитал – это стоимость, которая увеличивается, принося доход, то есть это - самовозрастающая стоимость.

За принадлежностью предприятию капитал подразделяется на:

- Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, которые належат нему на правах собственности и используются ним для формирования соответствующей части его активов. Часть активов, которая сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, есть чистыми активами предприятия.

- Заемный капитал характеризует привлечения для финансирования развития предприятия на основе возвращения средства или других имущественных ценностей. Все формы заемного капитала, которые использует предприятие, есть финансовыми обязательствами и подлежат погашению в предусмотренные сроки

На действующем предприятии собственный капитал имеет определенные основные формы:

1. Уставный фонд характеризует начальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную у формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

2. Резервный фонд (резервный капитал) есть зарезервированной частью собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер данной резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирования резервного фонда осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

3. Специальные (целевые) финансовые фонды, к которых належат целеустремленно сформированные фонды собственных финансовых средств с целью их следующих целевых затрат. В составе этих финансовых фондов выделяют обычно амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны работы, фонд специальных программ, фонд развития производства и т.п.. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными и внутренними документами предприятия.

4. Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, которое было получено в предыдущем периоде и не использованный на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначенная для реинвестирования на развитие производства.

5. Другие формы собственного капитала, к которым належат расчеты за имущество при передаче его в аренду, расчеты с участниками относительно выплаты им прибылей в форме процентов или дивидендов и некоторые другие, отображенные в первом разделе пассива баланса. Управления собственным капиталом связанное не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, которые обеспечивают будущее развитие предприятия.

Собственные финансовые ресурсы классифицируются по источниками формирования:

- В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, он формирует преобладающую часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно, и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников выполняют также амортизационные отчисления, в особенности на предприятиях с высокой стоимостью собственных основных средств и нематериальных активов; тем не менее сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь есть средством его реинвестирования. Другие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

- В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место належит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов в уставный фонд) или акционерного (путем дополнительной эмиссии и реализации акций) капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может быть предоставлена им безвозмездная финансовая помощь, которая предоставляется, как правило, лишь отдельным государственным предприятиям. К числу других внешних источников входят бесплатно переданные предприятию материальные и нематериальные активы, которые включаются в состав его баланса.

Основой управления собственным капиталом предприятия является управление формированием его собственных финансовых ресурсов. С целью обеспечения эффективности управления данным процессом на предприятии разрабатывается специальная финансовая политика.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов является частью общей финансовой стратегии предприятия, которая состоит в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Сказанное подчеркивает актуальность определения собственного капитала предприятия, достоверности учета, эффективности его формирования.

В данной работе рассматривается организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра". Данное предприятие является производителем промышленной продукции – пошив одежды.

Акционеры отвечают по обязательствам общества только в пределах принадлежащих им акций.

В случаях, предусмотренных уставом, акционеры, которые не полностью оплатили акции, несут ответственность по обязательствам общества также в пределах неоплаченной суммы.

Общая номинальная стоимость выпущенных акций составляет уставной фонд акционерного общества, который не может быть меньше суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания акционерного общества.

С целью изучения организации учета и учет собственного капитала на предприятия в данной работе рассмотрены методическое обеспечение и практическая реализация следующих положений: понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала, нормативная база, особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм, организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра" - технико-экономическая характеристика базового предприятия, организация учета собственного капитала на базовом предприятии, учет и раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах; аудит и анализ собственного каптала на ЗАО ПО "Астра" - методика аудита собственного капитала и уставных документов, аудит собственного капитала, анализ собственного капитала, приведены выводы об организации учета и учете собственного капитала на предприятии; в приложениях к работе отражены основные регистрационные положения о предприятии, данные финансовой отчетности, методические источники и законодательные акты указаны в списке литературы.

ГЛАВА І. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. 1.1 Понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала

Понятие "капитал" - от латинского capitalis, главный. Капитал является основным фактором производства (труд, земля, капитал, природные ресурсы).

Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность".

С точки зрения политэкономии капитал является стоимостью, которая имеет свойство самовозрастать, принося при этом дополнительную стоимость.

Представители классической политической экономии (А.Смит, Д.Рекардо) определили капитал совокупностью материальных благ, которые удовлетворяют человеческие потребности в увеличении стоимости. То есть капитал ассоциировался со средствами производства.

Капитал – это стоимость, которая увеличивается, принося доход, то есть это - самовозрастающая стоимость.

Капитал, который приносит процент, - это капитал-собственность, то есть деньги, которые продаются на рынке капитала. Заемные средства, то есть деньги, предоставленные в кредит функционирующим предприятиям, - капитал-функция. Если капитал-собственность приносит доход в форме процента, то капитал-функция – в форме предпринимательского дохода, то есть часть прибыли на заемный капитал, которая остается после уплаты процента.

Следовательно, предприятие для обеспечения хозяйственной деятельности должно владеть капиталом в полном размере.

Капиталу присущи следующие характеристики:

1) он является основным фактором производства;

2) характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;

3) является главным источником формирования благополучия собственников;

4) является главным показателем рыночной стоимости предприятия;

5) его динамика является важным "барометром" уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Собственный капитал классифицируется по форме и уровню ответственности:

1) по форме:

- инвестированный капитал (сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, дополнительно вложенный капитал);

- подаренный капитал (бесплатно полученные активы);

- нераспределенная прибыль (часть прибыли, полученная вследствие деятельности предприятия, которая была не распределена между акционерами, собственниками, а реинвестирована в предприятие);

2) по уровню ответственности:

- уставный (его сумма определена в уставных документах и подлежит обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий);

- дополнительный (перерегистрированный капитал, то есть дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.).

В зависимости от источников формирования собственный капитал можно поделить на вложенный и накапливающий.

Вложенный – сумма внесенного капитала собственниками предприятия. За счет этих взносов создается уставный, дополнительно вложенный и паевой капитал. Его сумма может увеличиваться путем конвертации долговых обязательств в акции.

Накапливаемый капитал – капитал, полученный предприятием в процессе его деятельности. Он состоит из капитала от переоценки, подаренного капитала и нераспределенной прибыли.

Капитал от переоценки – дополнительно вложенный капитал, сформированный вследствие дооценки активов.

Подаренный капитал – капитал, который поступает в виде бесплатно полученных активов и тоже принадлежит к дополнительно вложенному капиталу.

По степени фиксации различают зарегистрированный и незарегистрированный капитал, который считается условно постоянным.

Сумма зарегистрированного капитала фиксируется уставными документами(паевым, уставным). Незарегистрированный капитал – условно переменный капитал. К нему относят дополнительный капитал и нераспределенную прибыль.

Капитал систематизируется по следующим параметрам:

1) по принадлежности предприятия: собственный и заемный;

2) по целям: производимый, ссудный, спекулятивный;

3) по форме: капитал в финансовой форме, материальной и нематериальной;

4) по объему инвестирования: основной, оборотный капитал;

5) по форме нахождения в процессе кругооборота: в денежной, производственной, товарной;

6) по организационно-правовым формам деятельности: акционерный, паевой, индивидуальный;

7) по характеру использования в хозяйственном процессе: работающий, неработающий (мертвый, то есть добавочный (переоценка, безвозмездная передача, эмиссионный доход);

8) по характеру использования собственниками: потребляемый, накапливаемый;

9) по источникам привлечения: национальный, иностранный.

Основные источники формирования капитала:

- учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия;

- обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала к объему формированных активов;

- обеспечение оптимальности структуры капитала из различных источников;

- обеспечение высокоэффективного капитала в процессе хозяйственной деятельности;

- минимизация затрат по формированию капитала из различных источников.

Исходя из направлений, особое внимание уделяется структуре капитала с позиции эффективного его функционирования.

Уставный капитал является гарантией организации бизнеса.

На этапе, когда предприятие не имеет внешней задолженности, собственность имущества равняется собственному капиталу.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятие использует привлеченные средства, то есть образует долги. Долговые обязательства подтверждают права и требование кредиторов по отношению активов предприятия, то есть активы равны сумме долговых обязательств и собственного капитала.

При использовании привлеченных средств собственный капитал определяется как разница между стоимостью имущества и долговыми обязательствами.

Собственный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

1) простота привлечения, то есть увеличение собственного капитала принимается без необходимости получения согласия других хозяйственных субъектов;

2) более высокая степень генерирования предприятия во всех сферах деятельности;

3) обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде и снижение риска банкротства.

Недостатки собственного капитала:

1) ограниченность объема привлечения;

2) последовательность и возможность существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия;

3) высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками по формированию собственного капитала;

4) неиспользованные возможности прироста коэффициента, роста собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств.

Основными составляющими собственного капитала являются уставной капитал, паевой, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), неоплаченный капитал, дополнительно вложенный капитал, изъятый капитал, прочий вложенный капитал.

Уставный капитал – это выделенные предприятию или привлеченные им на основаниях, определенных действующим законодательством, финансовые ресурсы в виде денежных средств или вложение в имущество, материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, которые закреплены за предприятием на правах собственности. За счет уставного капитала предприятие формирует свои собственные (основные и оборотные) средства.

Уставный капитал как главная составляющая собственного капитала выполняет функции:

1) основополагающая – имущество, внесенное в уставный капитал, составляет имущественную основу для предпринимательской деятельности предприятия при его создании;

2) регулирующая – определяет часть каждого участника при распределении прибыли и убытков, а также в имуществе предприятия;

3) долгосрочное финансирование – используется предприятием на протяжении определенного времени;

4) организационная – определяет организационную структуру, поэтому служит фактором, который влияет на управление обществом;

5) компенсации понесенных убытков – временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала;

6) кредитоспособность – предоставление кредита на других равных условиях, преимущество предоставляется предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом;

7) финансирование риска – собственный капитал используется для финансирования рискованных инвестиций, на что могут не согласиться кредиторы;

8) самостоятельность и власть – размер собственного капитала определяет степень независимости и влияние его собственников на предприятие;

9) гарантийная – гарантирует выполнение обязательств предприятия перед третьими лицами (контрагентами).

Резервный капитал создается за счет чистой нераспределенной прибыли на условиях, зафиксированных в уставных документах. Эти средства используются в том случае, когда необходимые затраты не покрываются существующей нераспределенной прибылью (например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям), а также на покрытие разницы между номинальной и продажной ценой выпущенных акций. За счет резервного капитала предприятие может покрыть убытки от своей хозяйственной деятельности, а также увеличивать уставный капитал.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли предприятия, которая остается после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала.

Паевой капитал – совокупность добровольно размещенных в обществе для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности средств физических и юридических лиц. Он формируется за счет сумм паевых взносов членов потребительских обществ, жилищно-строительных кооперативов, кредитных обществ и прочих предприятий.

Дополнительно вложенный капитал состоит из эмиссионного дохода, то есть дохода, полученного от размещения акций собственной эмиссии по ценам, которые превышают номинальную стоимость; дооценки активов; бесплатно полученных необоротных активов.

Суммы изъятого капитала отражают стоимость акций собственной эмиссии, которые на данный момент не размещены среди акционеров. Изъятый капитал не влияет на сумму собственного капитала. Он показывает, что капитал принадлежит предприятию, но не закреплен за конкретным физическим лицом (акционером). Изъятый капитал должен быть перепродан или аннулирован.

Неоплаченный капитал – сумма задолжников (акционеров, участников) товариществ по взносам в уставный капитал. Эта сумма вычисляется при определении итога собственного капитала; ее динамика характеризует покрытие собственного капитала реальными финансовыми ресурсами, которые поступили от собственников.

Прочий дополнительный капитал – финансовые ресурсы, которые создаются за счет дооценки и индексации основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов (необходимо учитывать, что при проведении дооценки пропорционально увеличивается и сумма износа активов); бесплатно полученные какие-либо активы от других юридических и физических лиц; взнос участников большего размера уставного капитала и без решения про его увеличение и перерегистрацию.

Положительные особенности заемного капитала: достаточно широкие возможности привлечения при наличии залога или гарантии покупателя; обеспечение роста финансового потенциала предприятий при необходимости существенного расширения его активов; способность генерировать прирост финансовой рентабельности.

Недостаток использования заемного капитала: риск снижения финансовой устойчивости, потери платежеспособности, при этом уровень этих рисков возрастет пропорционально росту удельного веса используемого заемного капитала; высокая степень зависимости стоимости заемного капитала от колебания конъюнктуры финансового рынка), сложность процедуры привлечения заемного капитала больших размеров, так как предоставление больших кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов и требует соответствующих гарантий или залога.

1.2 Нормативная база

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 года № 996-Х1V-ВР (с изменениями и дополнениями , внесенными Законами Украины от 11 мая 2000 № 1707-Ш, от 8 июня 2000 года № 1807-Ш, от 22 июня 2000 года № 1829-Щ) определяют правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основаны на принципах ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, осуществляют в денежной единице Украины. Предоставляет методологический совет по бухгалтерскому учету, а именно, усовершенствование организационных форм и методов бухгалтерского учета в Украине; методологического обеспечения внедрения современной технологии сбора и обработки учетно-экономический информации.

Согласно Гражданскому кодексу Украины от 16 января 2003 года № 435-1V главы 8 "Предпринимательские общества" раздела 5 "Акционерное общество" статьи 155 "Уставный капитал акционерного общества", если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения в устав в установленном порядке. Если стоимость чистых активов общества становится меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом, общество подлежит ликвидации.

Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19 сентября 1991 года №1576-ХП (с изменениями и дополнениями с января 2007 года) определяет понятия и виды хозяйственных обществ, правила их создания, деятельности, а также права и обязанности их участников и учредителей. Определяет порядок и формирования уставного фонда предприятий разных форм собственности.

Согласно П(С)БУ1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года №87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 391/3684, собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Отчет о собственном капитале – отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценка качества управления;

- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирования деятельности предприятия;

- других решений.

Информация, которая предоставляется в финансовых отчетах, должна быть доходчива и рассчитана на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, позволяет вовремя оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должна быть понятной пользователям, поэтому должна содержать данные о предприятии, дате отчетности и отчетном периоде; валюте отчетности и единице ее измерения; учетной политике предприятия и ее изменениях; переоценке статей финансовых отчетов и прочее.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением принципов: автономности (предприятие как юридическое лицо, обособленное от собственников); непрерывности деятельности, периодичности, исторической (фактической) себестоимости, полного освещения; последовательности (постоянное (из года в год) применение избранной учетной политики); осмотрительность (методы оценки, используемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия); превалирование содержания над формой (операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы); единый денежный измеритель (измерение и обобщение всех операций в финансовой отчетности в единой денежной единице).

Согласно ПП(С)БУ2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов от 31 марта 1999 года №87. зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года №396/3689, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131 от 30 ноября 2000 года № 304, целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Указывает содержание статей собственного капитала.

Согласно П(С)БУ3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года №87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 379/3690, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 24 февраля 2000 года № 37, от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304 определяется содержание и форма отчета о финансовых результатах, а также требования к раскрытию его статей. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Собственный капитал - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

П(С)БУ3 дает понятие за счет деятельности предприятия (обычная, операционная, основная деятельность) предприятие получает прибыль (убыток), а также чистую прибыль предприятия, прибыль (убыток) от чрезвычайных событий.

Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:

1. финансовые результаты;

2. элементы операционных затрат;

3. расчет показателей прибыльности акций.

В этих разделах по статьям указывают моменты, которые произошли в ходе деятельности предприятия.

П(С)БУ5 "отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304, дает понятие собственного капитала.

Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Данный П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале" раскрывает содержание статей отчета о собственном капитале, раскрывает информацию в примечаниях и финансовом отчете.

П(С)БУ: "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 392/3685, применяется в финансовой отчетности предприятий всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Настоящим положением (стандартом) определятся порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности.

П(С)БУ13 "Финансовые инструменты" утверждено приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19 декабря 2001 года № 1050/6241, согласно п. 25 расходы на выпуск акций отражаются уменьшением дополнительного капитала, а при его отсутствии – уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). При этом к расходам на выпуск акций относятся лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия (операциям, обеспечивающим изменение собственного капитала). В соответствии с пунктом 28, прибыль от эмиссии акций (сумм эмиссионного дохода), эмитент отражает ее увеличением дополнительного вложенного капитала. Прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала, эмитент отражает ее увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

1.3 Особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм

Уставный капитал на государственном предприятии представляет собой государственные средства, выделенные на постоянное использование и распоряжение государственного предприятия в виде основных и необоротных средств. Уставный капитал служит для отражения размера уставного фонда.

У частных предприятий сумма уставного капитала не определяется уставными документами (Устав). Взносы в уставный фонд производят на добровольных началах. Размер собственного капитала является источником для ответственности за долги предприятия.

Обществом с ограниченной ответственностью согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах" от 3 сентября 1991 года № 1576-ХП с изменениями и дополнениями от 2007 года признается общество, имеющее уставный капитал, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами. Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 20 лиц. Уставный капитал должен составлять не менее суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества с ограниченной ответственностью. До момента регистрации каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах. Внесение в уставный капитал денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Часть уставного капитала, оставшаяся неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать изменения в Устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Участнику общества, который внес свой вклад, выдается свидетельство общества.

Общество с дополнительной ответственностью – общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники отвечают по его долгам своими взносами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм – дополнительно принадлежащим им имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к взносу каждого участника. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

Согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах", главе 3 "Общество с дополнительной ответственностью" от 3 сентября 1991 года № 1576-ХП с изменениями и дополнениями, уставный фонд должен составлять 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей не момент создания общества. Участник осуществляет взнос на протяжении года с момента регистрации, при невыполнении этого обязательства начисляется и подлежит уплате 10% годовых от невнесенной суммы.

Согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах", главе 5 "Коммандитное товарищество", коммандитное товарищество – товарищество, в котором вместе с одним участником или большим количеством участников, которые осуществляют от имени общества предпринимательскую деятельность и несут ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом, имеется один или более участников, ответственность которых ограничивается вкладом в имуществе общества, и которые не принимают участия в деятельности общества. Вкладчики коммандитного товарищества должны вносить вклады и дополнительные взносы в размере, способами и в порядке, которые предусмотрены учредительским договором. Совокупный размер долей вкладчиков не должен превышать 50 процентов имущества товарищества, указанного в учредительском договоре. На момент регистрации коммандитного товарищества каждый из вкладчиков должен внести не менее 25 процентов своего взноса.

В акционерных товариществах уставный фонд создается в размере не меньшем от суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, которая действовала на момент создания общества. Формирование уставного фонда ведется на протяжении одного года с момента регистрации уставных документов. Сумма уставного фонда в учете должна соответствовать сумме, указанной в уставных документах. Изменение размера уставного фонда происходит за счет решения сборов акционеров с внесением изменений в регистрационную карточку. Увеличение уставного фонда происходит вследствие увеличения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного фонда происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций, лишения пакета акций. Для акционерного общества открытого типа до момента регистрации необходимо внести 30 процентов, а для закрытого типа – 50 процентов.

Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия на счет вложений в Уставный капитал (в оплату акций), оприходуется в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в уставных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Уставный капитал, который выкупается его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом износа (амортизации), наличия налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности.

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, Уставный капитал рассчитывается на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпуска акций, которые размещаются между членами коллектива.

Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.

ГЛАВА ІІ.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА" 2.1 Технико-экономическая характеристика базового предприятия

В 1945 году для помощи населению с одеждой и обувью в городе была создана объединенная артель. С нее начинается биография швейной фабрики маспошива. Шили все от распашонок до комбинезонов для работников порта.

В 1951 году швейники перешли в новое здание на улице Осипенко. В единственном пошивочном цехе работало по 50 человек в смену. Пришивка пуговиц, производство заклепок, петель выполнялось вручную.

1957 год был переломным, пришла полная конвейеризация. Фабрика оснастилась новым технологическим оборудованием, машинами специального назначения, полуавтоматами. Появилось оборудование влажно-тепловой обработки, поступили приспособления малой механизации, специальные лапки, специальные линейки, запошиватели. В закройном цехе ввели в эксплуатацию стационарные и передвижные закройные машины.

Вместо цехов структурной единицей являются производственные участки – подготовительный, закройный, пошивочный и участок ширпотреба. На подготовительном участке промер и разбраковка тканей производится на промерочно-браковочных машинах с автоматическим счетчиком длины. Электронная машина ИЛ различает площади лекал. На пошивочном участке полностью ликвидирован ручной труд. Производительная мощность составляет 480 тысяч пар хлопчатобумажных брюк и 81 тысячу хлопчатобумажных костюмов. Сегодня насчитывается более 500 тружеников. Четверть века работает мастер закрытого участка Валентина Васильевна Мутенко. Есть и рабочая династия. Главный механик Дмитрий Иванович Холостенко, его сыновья Виктор и Анатолий связали свои биографии с фабрикой.

В начале 90-х ситуация в сфере отечественной легкой промышленности зашкалила за критическую отметку, и многие предприятия аналогичного профиля, не сумев вовремя сориентироваться, были попросту смыты за борт безжалостной рыночной волной. Директор фабрики Татьяна Владимировна Корнейчук и ее соратники стали изучать складывающийся рынок, анализировать тенденции в экономике, ибо понимали: остановить производство проще простого, гораздо сложнее вновь запустить этот "механизм". Поэтому перестраивались, что называется, на ходу – искали заказы, практически все имеющиеся в наличии средства вкладывали в модернизацию оборудования. Прекрасно понимали, что надеяться следует только на собственные силы.

В этот непростой момент предприятию очень повезло: в Киеве, во время одной из очередных командировок, Татьяна Владимировна встретила технического директора Белгород-Днестровского швейного предприятия. Партнеры из Белгород-Днестровского поделились с измаильчанами своими секретами успешной работы на рынке, они же помогли выйти на немецкие фирмы, которые тогда еще осторожно присматривались к Украине, нащупывая пути сотрудничества.

На первых порах было совсем не просто – были опасения не угодить придирчивым европейцам. Ведь в бытность СССР что шили – предметы дамского туалета, постельное белье, домашние халаты, а немцам нужны были мужские брюки, костюмы, женские юбки, да не абы какого качества, а соответствующего мировым стандартам. И тут у наших проснулась собственная гордость: у нас что - руки не такие, как у всех, или головы не к тому месту приставлены?! В общем, из импортного сырья и комплектующих стали шить то, что требовалось заказчику. А требовалось ему разное – то костюмы из плотной ткани, то легкие шифоновые блузки. Специалисты знают, сколько времени, сил и искусства требуется, чтобы переналадить оборудование для перехода с одной ткани на другую: тут все карты в руки механикам и наладчикам, которые затем передадут эстафету швеям. И такие мастера-золотые руки на предприятии нашлись. Немцы поняли: с украинскими партнерами можно иметь дело.

Более чем убедительное доказательство того, что ЗАО "ПО "Астра" уверенно чувствует себя на рынке отечественной легкой промышленности – вещественное признание его услуг.

В 2000 году предприятие стало лауреатом общенационального конкурса "Вища проба" за производство высококачественной и конкурентно-способной продукции. А в 2002 году по результатам этого же конкурса труд коллектива получил высшую оценку – золотую медаль.

Бывают сбои в поставках сырья: вроде бы обычные производственные неурядицы, а у директора и ее помощников душа болит, потому что любой простой отражается на зарплате, а значит на настроении коллектива. Настроение коллектива, считает Татьяна Владимировна, - важнейший фактор в работе, люди должны гордиться тем, что трудятся именно на этом предприятии. Для этого многое нужно. Нужны комфортабельные условия труда, достойная заработная плата, уверенность в завтрашнем дне. Здесь это прекрасно понимают, поэтому задел на будущее создают уже сегодня. Например, ремонт предприятия начали не с парадного фасада – здания управления, а с производственных цехов. Именно поэтому сохраняют социальную сферу: у "Астры" есть своя база отдыха в селе Приморское, дети работников, пусть и не в том объеме, как хотелось бы, но обеспечиваются путевками в летние лагеря.

По результатам, приведенным в Приложении 5 по данным финансовой отчетности, а именно баланс Ф1 (Приложение 4) и отчета о финансовых результатах Ф2 (Приложение 5) можно сделать вывод (на основании расчётной таблицы. Приведенной в Приложении 8), что состояние предприятия стабильное: коэффициент финансовой независимости как на начало (0,91), так и на конец (0,90) больше нормативного значения (≥ 0,5), но наблюдается тенденция уменьшения (-0,01), коэффициент финансовой стабильности как на начало (10,53), так и на конец (9,34) превышает нормативное значение (> 1), но наблюдается тенденция уменьшения (-1,19). Это говорит о том, что собственники полностью финансируют свое предприятие.

Предприятие не использует финансовый левередж, что теряет возможность в получении дополнительной прибыли за счет привлечения заемного капитала – его значение, как на начало, так и на конец года равен нулю.

Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами как на начало (0,867), так и на конец (0,869), что ниже нормативного (0,1), но наблюдается тенденция его увеличения на +0,002.

Коэффициент оборачиваемости активов на начало периода – 0,002, на конец - 0,0012. наблюдается тенденция уменьшения на 0,0008. если уменьшить количество хранящихся запасов или продать – то оборот ускорится.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности как на начало отчетного периода (7,46), так и на конец (7,51) превышает нормативное значение (>1). Наблюдается тенденция его увеличения на 0,05.

Коэффициент быстрой (перспективной) ликвидности на начало отчетного периода (0,54), что ниже нормативного значения (< 0,7), на конец отчетного периода 2,97, что выше нормативного значения (> 0,7). Наблюдается тенденция увеличения на 2,43.

Мы видим, какая часть обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию.

Коэффициент абсолютной ликвидности как на начало отчетного периода (5,77), так и на конец отчетного периода (2,47) больше нормативного значения (≥ 0,2). Это свидетельствует о накоплении средств на текущих счетах. Но наблюдается тенденция уменьшения на 3,3.

По всем показателям рентабельности наблюдается уменьшение (нормативное значение >1), что должно вызвать беспокойство со стороны руководства и принятие организационно-финансовых мер в сторону улучшения структуры баланса.

Анализируя структуру баланса (Приложение 4), можно сделать вывод, что увеличилась валюта баланса на 131 887 тыс. гривен. Это обусловлено изменением в структуре имущества и источников его образования. Так, уменьшилась стоимость необоротных активов на 36 589 тысяч гривен, увеличилась стоимость оборотных активов с 572 697 тыс. гривен на 739 899 тыс. гривен, то есть на 167 202 тыс. гривен.

Что касается источников образования хозяйственных средств, то увеличилась сумма собственного капитала на 110 269 тыс. гривен за счет получения прибыли 111,0 тыс. гривен согласно форме 2 отчета о финансовом результате (Приложение 5), что уменьшило убыток прошлых лет на 110 993 тыс. гривен. Но при этом увеличилась сумма текущих обязательств на 21 628 тыс. гривен.

Остаточная стоимость основных средств предприятия по балансу форма (Приложение 4) уменьшилась на 37 039 тыс. гривен за счет изнашивания и старения оборудования. Предприятию необходимо приобрести новое оборудование.

Увеличение дебиторской задолженности на 47 328 тыс. гривен, что привело к негативному влиянию на уровень ликвидности предприятия.

Уменьшилась кредиторская задолженность за товар, работы, услуги на 876 тыс. гривен, но увеличилась задолженность перед фондами: с бюджетом на 6 701 тыс. гривен, социального страхования на 8 593 тыс. гривен, по оплате труда на 21 341 тыс. гривен, что представляет собой негативное явление.

В общем, текущие обязательства увеличились на 21 618 тыс. гривен за счет увеличения кредиторской задолженности, но при этом погасили краткосрочные кредиты банков.

Уменьшился прочий паевой капитал на 724 тыс. гривен, за счет уменьшения уценки нематериальных активов исходя из отчета о собственном капитале (Приложение 6).

Согласно отчету о финансовых результатах формы 2 (Приложение 5) валовая прибыль уменьшилась на 138,7 тыс. гривен за счет увеличения налога на добавленную стоимость (+ 5,1 тыс. гривен), за счет уменьшения выручки от реализации на 291 тыс. гривен.

Предприятие имеет льготу по НДС при экспорте, что составило:

Выручка от реализации на конец года составила 910,7 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 177,6 тыс. грн (НДС = 29,6)+ сумма экспорта 733,1 тыс. грн (НДС 0%);

Выручка от реализации на начало года составила 1196,6 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 147 тыс. грн (НДС 24,5)+ экспорт 1049,6 тыс. грн (НДС 0%).

Убытки от операционной деятельности увеличились на 167,5 тыс. грн, за счет уменьшения валовой прибыли на 138,7 тыс. грн и увеличения затрат.

Прибыль от обычной деятельности увеличилась на 129,2 тыс. грн за счет увеличения финансовых доходов (+0,9) прочих доходов (+400,4) и уменьшения финансовых затрат на 5,2. но, при этом увеличились прочие затраты на 109,8. чистая прибыль увеличилась на 89,0 тыс. грн.

2.2 Организация учета собственного капитала на базовом предприятии

Измаильская швейная фабрика "Астра" является закрытым акционерным обществом (ЗАО). Акционерным признается общество, которое имеет уставной фонд, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица в соответствии с действующим законодательством приведено в Приложении 1, Устав данного предприятия приведен в Приложении 2, структура управления – Приложение 3.

Акционеры отвечают по обязательствам общества только в пределах принадлежащих им акций.

Закрытое акционерное общество – это общество, акции которого могут распределяться между учредителями и не могут распространяться путем подписки, покупаться и продаваться на бирже.

Закрытое акционерное общество может быть реорганизовано в открытое путем регистрации его акций в порядке, предусмотренном законодательством о ценных бумагах и фондовой бирже, и внесением изменений в устав общества.

Распределение акций и создание общества происходит одновременно. Закрытое акционерное общество имеет фиксированный состав участников, акционеров, поэтому акции распределяются среди заранее определенного количества инвесторов. В закрытом акционерном обществе существует жесткая система контроля со стороны основателей над персональным составом акционеров, а также количества принадлежащих им акций. Если кто-нибудь из акционеров захочет выйти из общества, то преимущественное право на приобретение акций принадлежит другим акционерам. При выходе из ЗАО у владельца акций есть один выход – переуступка акций другим участникам, кроме того случая, когда есть "привилегированные акции", выкуп которых компанией эмитентом допускается по цене, обусловленной договором.

Акции покупаются участниками при создании акционерного общества на основании договора с учредителями, а при дополнительном выпуске акций в связи с увеличением уставного фонда – с обществом.

Акция может быть приобретена также на основании договора с ее владельцем или держателем по цене, определяемой сторонами, или по цене, сложившейся на фондовом рынке, а также в порядке наследования граждан или правопреемства юридических лиц и на других основаниях, предусмотренных законодательством.

Переход и реализация права собственности на акции осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

При создании акционерного общества, акции могут быть распространены путем открытой подписки на них (в открытых акционерных общества), или распределения всех акций между учредителями (в закрытых акционерных обществах).

В случаях, если все акции акционерного общества распределяются между учредителями, они должны внести до дня созыва учредительного собрания не менее 50 процентов номинальной стоимости акций.

Акционерное общество имеет право выкупить у акционера оплаченные им акции только за счет сумм, превышающих уставной фонд, для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования. Указанные акции должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года. В течение этого периода распределения прибыли, а также голосование и определение кворума на общем собрании акционеров проводится без учета приобретенных акционерным обществом собственных акций.

Акционер в сроки, установленные учредительным собранием, но не позднее года после регистрации акционерного общества, обязан уплатить полную стоимость акций.

В случае неуплаты в установленный срок акционер, если иное не предусмотрено уставом общества, уплачивает за время просрочки 10 % годовых от суммы просроченного платежа. При неуплате в течение трех месяцев после установленного срока платежа акционерное общество имеет право реализовать эти акции в порядке, установленном уставом общества.

Учредительное собрание акционерного общества созывается в срок, указанный в уведомлении, но не позднее двух месяцев с момента завершения подписки на акции.

В случае пропуска указанного срока лицо, подписавшееся на акции, имеет право требовать возврата уплаченной им доли стоимости акций.

Учредительное собрание акционерного общества признается правомочным, если в нем принимают участие лица, подписавшиеся более чем на 60 % акций, на которые произведена подписка.

Если из-за отсутствия кворума учредительное собрание не состоялось, в течение двух недель созывается повторное учредительное собрание. Если и при повторном созыве учредительного собрания не будет обеспечен кворум, акционерное общество считается не состоявшимся.

Голосование на учредительном собрании проводится по принципу: одна акция – один голос.

Решения о создании акционерного общества, его дочерних предприятий, филиалов и представительств, об избрании совета акционерного общества (наблюдательного совета) исполнительных и контролирующих органов акционерного общества и о предоставлении льгот учредителям за счет акционерного общества должны быть приняты большинством в ¾ голосов присутствующих на учредительном собрании лиц, подписавшихся на акции, а другие вопросы – простым большинством голосов.

Учредительное собрание акционерного общества решает следующие вопросы:

а) принимает решение о создании акционерного общества и утверждает его устав;

б) принимает или отклоняет предложение о подписке на акции, превышающей количество акций, на которые была представлена подписка (в случае принятия решения о подписке, превышающей размер, на который была объявлена подписка, соответственно увеличивается предусмотренный уставной фонд);

в) уменьшает размер уставного фонда в случаях, если в установленный срок подпиской на акции покрыта не вся необходимая сумма, указанная в уведомлении;

г)избирает совет акционерного общества (наблюдательный совет), исполнительный и контролирующий орган акционерного общества;

д) решает вопросы об одобрении соглашений, заключенных учредителями до создания акционерного общества;

е) определяет льготы, предоставляемые учредителям;

ж) утверждает оценку вкладов, внесенных в натуральной форме;

з) другие вопросы в соответствии с учредительными документами.

Устав акционерного общества, кроме сведений о виде общества, предмете и целях его деятельности, составе учредителей и участников, наименования и местонахождения, размере и порядке образования уставного фонда, порядка распределения прибылей, убытков, составе и компетенции органов общества и порядке принятия им решений, включая перечень вопросов, по которым необходимо единогласие, порядке внесения изменений в учредительные документы и порядке ликвидаций и реорганизации общества, должен содержать сведения о видах выпускаемых акций и их номинальной стоимости, соотношение акций разных видов, количестве акций, покупаемых учредителями, последствиях неисполнения обязательств по выкупу акций, сроке и порядке выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам календарного года.

Высшим органом акционерного общества является общее собрание общества. В общем собрании имеют право принимать участие все акционеры независимо от количества и класса акций, владельцами которых они являются. Принимать участие в общем собрании с правом совещательного голоса могут и члены исполнительных органов, которые не являются акционерами. Акционеры (их представители), принимающие участие в общем собрании, регистрируются с указаниями количества голосов, которое имеет каждый участник. Регистрация акционеров (их представителей), прибывших для участия в общем собрании, осуществляется согласно реестру акционеров в день проведения общего собрания исполнительным органом акционерного общества или регистратором на основании заключенного с ним договора. Этот реестр подписывается председателем и секретарем собрания.

Регистрация акционеров-владельцев акций на предъявителя проводится на основании предъявления ими этих акций (сертификатов акций) или выписок из счета ценных бумаг. Право участия в общем собрании акционеров имеют лица, являющиеся владельцами акций на день проведения общего собрания (кроме случая проведения учредительного собрания).

Передача акционером своих полномочий другому лицу осуществляется в соответствии с законодательством. Доверенность на право участия и голосования на общем собрании акционеров может быть удостоверена регистратором или правлением акционерного общества.

Акционеры, владеющие в совокупности более чем 10% голосов, и/ или Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку могут назначить своих представителей для контроля за регистрацией акционеров для участия в общем собрании, о чем они до начала регистрации письменно уведомляют исполнительный орган акционерного общества.

В компетенцию общего собрания входит:

а) определение основных направлений действий акционерного общества и утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

б) внесение изменений в устав общества;

в) избрание и отзыв членов совета акционерного общества (наблюдательного совета);

г) избрание и отзыв членов исполнительного органа и ревизионной комиссии;

д) утверждение годовых результатов деятельности акционерного общества, включая его дочерние предприятия, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты доли прибыли (дивидендов), определение порядка покрытия убытков;

е) создание, реорганизация и ликвидация дочерних предприятий, филиалов и представительств, утверждение их уставов и положений;

з) утверждение правил процедуры и других внутренних документов общества, определение организационной структуры общества;

и) решение вопроса о приобретении акционерным обществом выпускаемых им акций;

к) определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного общества, его дочерних предприятий, филиалов и представительств;

л) утверждение договоров (соглашений), заключенных на сумму, превышающую указанную в уставе общества;

м) принятие решения о прекращении деятельности общества, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Полномочия, предусмотренные пунктами "б", "д", "е", "м" относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров и не могут быть переданы другим органам общества.

Уставом общества к компетенции общего собрания могут быть отнесены и другие вопросы.

Общее собрание признается правомочным, если в нем принимают участие акционеры, имеющие в соответствии с уставом общества более 60% голосов.

Протокол общего собрания акционеров подписывается председателем и секретарем собрания и не позднее, чем через три рабочих дня после окончания собрания передается исполнительному органу акционерного общества.

Решения общего собрания акционеров принимаются большинством в ¾ голосов акционеров, участвующих в собрании, по следующим вопросам:

а) изменение устава общества;

б) принятие решения о прекращении деятельности общества;

в) создание и прекращение деятельности дочерних предприятий, филиалов и представительств общества.

По остальным вопросам решения принимаются простым большинством голосов акционеров, участвующих в собрании.

О проведении общего собрания акционеров держателей именных акций уведомляются персонально предусмотренным уставом способом. Кроме того, --общее сообщение публикуется в местной прессе по местонахождению акционерного общества и в одном из официальных печатных изданий Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины или Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку с указанием времени и места проведения собрания и повестки дня. Если в повестку дня включен вопрос об изменении уставного фонда акционерного общества, то одновременно с повесткой дня публикуется информация об уведомлении об общем собрании по вопросу изменений уставного фонда акционерного общества. Сообщение должно быть сделано не менее чем за 45 дней до созыва общего собрания. В случае необходимости может быть сделано повторное сообщение в указанных средствах массовой информации. Общее собрание акционеров проводится на территории Украины, как правило, по месту нахождения акционерного общества за исключением случаев, когда на день проведения общего собрания 100% акций общества владеют иностранцы, лица без гражданства, иностранные юридические лица, а также международные организации.

Любой из акционеров имеет право вносить свои предложения о повестке дня общего собрания не позднее, чем за 30 дней до его созыва. Решение о включении этих предложений в повестку дня принимается исполнительным органом общества. Предложения акционеров, владеющих более 10% голосов вносятся в повестку дня обязательно. Решения об изменениях в повестке дня должны быть доведены до сведения все акционеров не позднее, чем за 10 дней до проведения собрания в порядке, предусмотренном уставом.

Для созыва общего собрания акционерам должна быть предоставлена возможность ознакомиться с документами, связанными с повесткой дня собрания.

Общее собрание не вправе принимать решения по вопросам, не включенным в повестку дня.

Голосование на общем собрании акционеров проводится по принципу: одна акция – один голос.

Представитель может быть постоянным или назначенным на определенный срок. Акционер вправе в любое время заменить своего представителя в высшем органе, уведомив об этом исполнительный орган акционерного общества.

Председатель правления акционерного общества справе без доверенности осуществлять действия от имени общества. Другие члены правления также могут быть наделены этим правом согласно уставу.

Председатель правления общества организует ведение протоколов заседаний правления. Книга протоколов заседаний должна быть в любое время предоставлена акционерам. По их требованию выдаются удостоверенные извлечения из книги протоколов.

Председателем и членами правления могут быть лица, состоящие с обществом в трудовых отношениях.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью правления акционерного общества осуществляется ревизионной комиссией, которая избирается из числа акционеров.

Членами ревизионной комиссии не могут быть члены правлений, совета акционерного общества (наблюдательного совета) и другие должностные лица.

Порядок деятельности ревизионной комиссии и ее количественный состав утверждается общим собранием акционеров согласно уставу общества.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности правления проводятся ревизионной комиссией по поручению общего собрания, совета акционерного общества (наблюдательного совета), по ее собственной инициативе или по требованию акционеров, которые владеют в совокупности более чем 10% голосов. Ревизионной комиссии акционерного общества должны быть представлены все материалы, бухгалтерские или другие документы и личные объяснения должностных лиц по ее требованию.

Ревизионная комиссия докладывает о результатах проведенных ею проверок общему собранию акционерного общества или совету акционерного общества или совету акционеров общества (наблюдательному совету).

Члены ревизионной комиссии вправе принимать участие с правом совещательного голоса в заседаниях правления.

Ревизионная комиссия составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизионной комиссии общее собрание акционеров не вправе утверждать баланс.

Ревизионная комиссия обязана требовать внеочередного созыва общего собрания акционеров в случае возникновения угрозы существенным интересам акционерного общества или выявления злоупотреблений, совершенных должностными лицами.

Порядок формирования уставного фонда (капитала) предприятия.

Эта часть учредительных документов должна определять:

а) размер уставного фонда (капитала) предприятия. Следует отметить, что в зависимости от вида предприятия различны и требования законодательства к минимальному размеру уставного фонда. Так, для частного предприятия минимальный размер уставного фонда не ограничен и может составлять, например, одну гривну. Для акционерного общества минимальный размер уставного фонда составляет 1250 минимальных зарплат. Для акционерного общества необходимо указать количество, вид и номинальную стоимость акций, выпущенных на сумму уставного фонда;

б) размер доли в уставном фонде или капитале предприятия каждого из участников. В учредительных документах необходимо указать размер доли в процентном отношении каждого из участников общества. В уставе акционерного общества указывается количество акций, которыми владеют учредители и участники общества на момент его создания;

в) источники и порядок формирования уставного фонда предприятия. Здесь указывается источник и порядок формирования уставного фонда;

г) порядок внесения вкладов в уставной фонд. Среди других сведений в этом разделе необходимо указать порядок стоимостной оценки вкладов участников общества, вносимых в натуральной форме;

д) порядок увеличения и уменьшения размера уставного фонда предприятия;

е) порядок уступки и выделения доли участников в уставном фонде предприятия;

ж) ответственность учредителей и участников предприятия за несвоевременное внесение доли в уставной фонд либо в капитал предприятия (в уставе акционерного общества необходимо указать ответственность за несвоевременную оплату акций).

Уступка доли

Участник общества имеет право уступить свою долю в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого же общества, а также третьим лицам или самому обществу.

Преимущественное право на приобретение доли участника, уступающего ее, имеют другие участники общества пропорционально их долям в уставном фонде. Если участники общества хотят получить часть доли участника, уступающего ее, в другом размере, они должны согласовать этот вопрос между собой. Как правило, иной порядок получения части доли участника закрепляется в учредительных документах, что предупреждает возможность возникновения споров между участниками, которые хотят получить свою часть доли участника.

В учредительных документах общества может быть предусмотрен запрет отчуждать долю участника любым третьим лицам. Если такого запрета нет и участники отказались от своего преимущественного права приобрести долю, она может быть отчуждена (уступлена) третьим лицам. Следует учесть, что передача доли третьим лицам возможна только после полного внесения вклада в уставной фонд участником, уступающим ее. С передачей доли участника, уступившего ее, все его права и обязанности переходят к третьему лицу.

Уступка доли в уставном фонде общества может осуществляться как безвозмездно, так и за определенную плату. При этом между участником, уступающим свою долю, и лицами, желающими ее приобрести, обязательно должен быть заключен договор (купли-продажи, дарения и т.д.).

Если участник продает свою долю в уставном фонде, он сам устанавливает цену. Она может быть выше или ниже стоимости имущества общества, соответствующего доле участника в уставном фонде. Остальные участники общества имеют преимущественное право приобрести долю, но не имеют права принуждать участника менять установленную цену отчуждения. Следует помнить, если участники общества не приобретают долю, она может быть отчуждена третьим лицам только по их согласию. Приобрести долю участника, уступившего ее, имеет право само общество. Оно обязано передать ее другим участникам либо третьим лицам в срок, не превышающий один год. Когда доля участника еще находится у общества, распределение прибыли, голосование и определение кворума в высшем органе, осуществляется без учета доли приобретенной обществом.

Участник общества для реализации своего намерения прекратить отношения с обществом и уступить свою долю в уставном фонде должен инициировать рассмотрение данного вопроса обществом, подав соответствующее заявление. Участник-юридическое лицо подает и решение учредителей этого лица, оформленное в письменной форме, где следует указать намерение об уступке доли (этот документ будет необходим в будущем для формирования пакета документов, подаваемых органу государственной регистрации для регистрации изменений в учредительных документах общества). Участник-физическое лицо подает письменное заявление. Учитывая, что далее это заявление нужно подать органу государственной регистрации, а последний принимает его только в нотариально заверенной форме, советуем уже на данном этапе подавать нотариально заверенное заявление.

Если участник уступает свою долю в уставном фонде общества, необходимо быть внимательным, составляя отмеченные в предыдущем абзаце документы. Дело в том, что при уступке практически все права и обязанности участника, уступающего свою долю, переходят к другому участнику (другим участникам, третьим лицам либо самому обществу). Сам участник, уступающий свою долю, получает компенсацию за уступку (если не захочет отказаться от нее). Но если при уступке в решении учредителей участника (если участник-юридическое лицо) или заявления участника (если это физическое лицо) будет сказано, что участник хочет выйти из общества и просит у него разрешение на это, а в протоколе общего собрания общества будет принято решение о выходе участника, то может возникнуть вопрос о выплате стоимости части имущества общества, пропорциональной его доле в уставном фонде, а также о выплате причитающейся ему доли прибыли, полученной обществом в этом году до момента его выхода. Может возникнуть спор между обществом и участником, уступающим свою долю, об уплате участнику указанных выплат.

Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создается уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:

1. Корнейчук – 22 163 грн, что составляет 70% уставного фонда;

2. Иванов - 3 166 грн, что составляет 10% уставного фонда;

3. Петров - 1 583 грн, что составляет 5% уставного фонда;

4. Сидоров - 3 799 грн, что составляет 12% уставного фонда;

5. Мельник - 633 грн, что составляет 2% уставного фонда;

6. Тодоров - 316 грн, что составляет 1% уставного фонда.

На момент регистрации формировалось 50% уставного фонда, что составило 15 830 гривен (пятнадцать тысяч восемьсот тридцать гривен). В уставе общества указаны права и обязанности участников, имущество, прибыль и фонды, цель и направления деятельности и прочее.

2.3 Учет собственного капитала

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, уставный капитал рассчитывался на всю сумму рассчитанного уставного капитала выпусками акций, которые размещались между членами коллектива.

Оборотные средства (сырье, материалы, МБП, топливо) принимаются на баланс как взнос в уставный капитал по справедливой стоимости этих активов, то есть фактически по ценам, которые соответствуют реальной рыночной стоимости.

Если предприятие убыточное, то убытки фактически из-за отсутствия источников их покрытия (средства резервного капитала и прочих источников собственного капитала) уменьшают на сумму уставного капитала, но в бухгалтерском учете они исчисляются отдельно как непокрытые убытки (1 раздел пассива баланса), вплоть до появления источников покрытия, в том числе прибыль.

Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность общества на счет взносов в натуральной форме в уставный капитал (в оплату акций), оприходуются в оценки определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом за весь указанный в уставных документах срок деятельности или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Если уставный капитал, который выкупается его же коллективов, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом амортизации (износа)), наличие налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской.

ЗАО ПО "Астра" ведет учет собственного капитала на счетах 4 класса "Собственный капитал", предусмотренном "Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций" от 30 ноября 2000 года № 291.

На счете 40 "Уставный капитал" ведут учет собственного капитала и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала. Счет пассивный, по кредиту отражают увеличение собственного капитала, по дебету – его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зарегистрирован в уставных документах. Аналитический учет ведется по виду капитала, по каждому участнику.

Счет 41 "Паевой капитал" предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов общества. Аналитический учет ведется по виду капитала и пайщикам.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных товариществом от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ЗАО "Астра", созданного согласно действующему законодательству и уставным документам за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отражается создание резервов по дебету – их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его виду и направлению использования.

На счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущих или прошлых лет, а также использованной в текущем периоде прибыли.

Счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" имеет также субсчета:

441 "Прибыль нераспределенная",

442 "Непокрытые убытки",

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отражают наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отражают непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отражается распределение прибыли между участниками (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде.

Уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости акций, за счет общего количества акций путем выкупа ЗАО ПО "Астра" их части у собственников с целью аннулирования этих акций.

Если ЗАО ПО "Астра" уменьшает уставный капитал путем выкупа и аннулирования части акций, то делают проводки (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 Уменьшение уставного капитала путем выкупа и аннулирования части акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Выписка из реестра или из счета в ценных бумагах, платежном поручении, РКО	Выкупленные акции	451	301,311
2.	Акт предоставленных услуг	Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631,642
3.	Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением уставного фонда (аннулирование акций)	40	451
		Отражено превышение номинальной стоимости над выкупной	451	421
		Отражено превышение выкупной стоимости над номинальной	421	451
4.	Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убытки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговли по причине уменьшения уставного фонда	443	672
4.			672	301,311

Если уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" происходит с целью покрытия убытков, то делаются проводки (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 Уменьшение уставного фонда с целью покрытия убытков

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акт предоставленных услуг	Получены услуги, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631
2.	Бухгалтерская справа на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением размера уставного фонда	40	442
3.	Бухгалтерская справка на основа- нии решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убутки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговки по причине уменьшения уставного фонда	443	672
3.			672	301, 311

Когда формируется уставный фонд ЗАО ПО "Астра", осуществляется операция с названием "Объявлен уставный капитал" - дебет 46 "Неоплаченный капитал" кредит 40 "Уставной капитал".

При возврате учредителю его взноса делается проводка Дебет 68 "Расчеты по другим операциям" и кредит счетов 10 "Основные средства", 12 "Нематериальные активы, 20 "Запасы", 22 "МБП", 28 "Товар".

Если осуществляются предварительные взносы в уставный капитал (до регистрации ЗАО) в размере, установленном законом, то делается проводка: если денежными средствами – Дебет 11 в национальной валюте м кредит 46 "Неоплаченный капитал"; неденежными средствами – дебет 20 "Запаса", 28 "Товары" и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если полностью погашена задолженность учредителей в уставный капитал – дебет 311 "Текущие счета в национальной валюте", 20 "Производственные запасы", 28 "Товары и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если происходит увеличение уставного капитала, то делаются проводки (Таблица 1.3):

Таблица 1.3. Увеличение уставного фонда

№ п/п	Журнал регистрации	Корреспондирующий счет
№ п/п	Журнал регистрации	Дебет	кредит
1	2	3	4
1.	За счет выпуска новых акций
1.1.	На сумму дополнительной эмиссии (объявляем акции)	46	40
1.2	При внесении имущества новыми акционерами	10, 12, 30	46
1.3.	За счет индексации основных фондов	423	46
1.4.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
2.	За счет увеличения номинальной стоимости акций
2.1.	На сумму дополнительной эмиссии	46	40
2.2.	За счет индексации основных фондов	423	46
2.3.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
3.	Обмен акций на облигации
3.1.	На сумму эмиссии	46	40

Если ЗАО ПО "Астра" осуществит первичную эмиссию, то делается проводка (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 Первичная эмиссия ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ценными бумагами, регистратор, производитель бланков, сертификатов и т.д.	631	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421(443)	631
4.	Бухгалтерская справка	Эмиссионный доход	46	421
5.	Акт списания	Списаны бланки акций	-	08

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет повторную эмиссию, то делаются проводки (Таблица 1.5):

Таблица 1.5 При повторной эмиссии ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонним организациям в связи с выпуском акций	631, 642	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421 (443)	631, 642
3.	Акт приемо-передачи	Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска)	08	-

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет выкуп акций, которые должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года и перепродажу (на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС) собственных акций, то делаются следующие проводки (Таблица 1.6):

Таблица 1.6 Выкуп и перепродажа собственных акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Платежное поручение	Выкуплены собственные акции	451	301, 311
2.	Выписка из реестра из счета в ценные бумаги, ПКО, выписка банка	Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке	301, 311	451
3.	Бухгалтерская справка	Отражено превышение выкупной стоимости над продажной	421 (443)	451
3.	Бухгалтерская справка	Превышение продажной стоимости над выкупной	451	421

Сплошная и беспрерывная регистрация в документах данных про все хозяйственные операции, которые осуществляются, являются основным средством контроля за правильным формированием и использованием собственного капитала. Это происходит благодаря принципу превалирования сущности над формой, который предвидит, что все хозяйственные операции, связанные с формированием, изменением и использованием собственного капитала, учитываются соответственно их сути, а не только исходя из юридической формы.

Имущество предприятия составляет необоротные и оборотные средства. При формировании уставного капитала в учете придерживаются принципа автономии, согласно которому предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников. Поэтому личное имущество собственников, акционеров не отражают в учете и отчете. При формировании уставного капитала составляют учредительскую опись имущества, в которой указывают название и краткую характеристику имущества; документ. Который подтверждает право собственности; единица измерения, цена, стоимость и кто внес. На недвижимость предоставляется документ, который подтверждает право собственности. Общая стоимость имущества на начальной деятельности определяется в денежном выражении согласно принципу единого денежного измерителя.

2.4 Раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах

Первоначальный размер уставного капитала фиксируется в Уставе или в уставном договоре, которые в обязательном порядке предоставляются в органы власти во время Государственной регистрации. Изменения в уставном фонде указывают в Уставе закрытого акционерного товарищества при заседании учредителей на основании протокола общего собрания участников. При государственной регистрации предоставляют документ о внесении платы за государственную регистрацию. Участнику товарищества, который полностью внес свою долю в уставный капитал, то есть полностью погасил свою задолженность перед товариществом, выдается свидетельство товарищества.

Информация о собственном капитале отражается в "Балансе" (форма 1); "Отчете о финансовых результатах" (форма 2); "Отчете о собственном капитале" (форма 4). В "Балансе" информация о собственном капитале раскрывается в первом разделе пассива "Собственный капитал". Согласно П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 3963689 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304) в статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал товарищества.

В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и прочих предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

В статье "Прочий дополнительный капитал" отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц.

В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, или сумма непокрытого убытка.

В статье "Изъятый капитал" отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итого собственного капитала.

Более подробно отражает информацию об изменениях в структуре собственного капитала "Отчет о собственном капитале". Согласно П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304), целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода.

В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" показывают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия собственно на начало и конец отчетного периода.

В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Прочие изменения" отражают суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ в "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

В статье "Скорректированный остаток" показывают остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

В статьях раздела "Переоценка активов" приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и прочих активов.

В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период показывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.

В статьях раздела "Распределение прибыли" приводится сумма начисленных дивидендов, данные об ином распределении прибыли между участниками или направлении прибыли в уставный капитал, резервный капитал и прочее.

В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал.

В статьях раздела "Изъятый капитал" приводятся данные об уменьшении собственного капитала в результате выхода участника, выкупа либо аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций.

В статьях раздела "Прочие изменения в капитале" приводятся данные о всех других изменениях в собственном капитале, которые не были включены в вышеуказанные статьи, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученных активов и других изменениях.

В статье "Итого изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определенный как сумма всех изменений, отраженных в строках 060-280. остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка 290).

Раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала). Приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию об: общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предполагается осуществить подписку; денежных средствах, внесенных в качестве платы за акции с указанием количества акций; акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям (количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальная стоимость акции); изменениях в составе долей собственников в уставном капитале. Более подробно в Собственном капитале в части нераспределенной прибыли (непокрытые убытки) раскрывают в Отчете о финансовых результатах. Мы видим за счет каких источников повлияло на получение нераспределенной прибыли (непокрытые убытки), то есть получение чистой прибыли за отчетный период.

В разделе П "Элементы операционных затрат" Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных затрат (на производство и сбыт, управление и прочие операционные затраты), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом затрат, которые составляют себестоимость продукции, произведенной и потребленной самим предприятием.

В разделе Ш "Расчет показателей прибыльности акций" Отчета о финансовых результатах, отражают среднегодовое количество простых акций, которые находились в обращении в течение отчетного периода; скорректированное среднегодовое количество простых акций; чистую прибыль, приходящуюся на одну простую акцию и прочее.

ГЛАВА ІІІ. АУДИТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА" 3.1 Методика аудита собственного капитала и уставных документов

На ЗАО ПО "Астра" аудит осуществляет независимая фирма "Трансаудит" в виде товарищества с ограниченной ответственностью, которое имеет свидетельство про внесение в реестр субъектов аудиторской деятельности, выданное согласно Гражданского кодекса Аудиторской палаты Украины.

Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Уставными документами от 16 января 2003 года является: устав и договор.

Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации.

Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является:

-проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей;

-проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта;

-проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были);

-проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал;

-проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал;

-документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте.

Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности. Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала.

Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.

При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен:

Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ).

Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал.

Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ( имущество оценивается по справедливой стоимости ).

Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д.

Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов.

Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.

Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала.

Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей.

Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов.

Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации.

При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:

- кредитовый остаток по счёту 40 "Уставный капитал", не соответствует сумме уставного капитала, утверждённого в уставных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счёт завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- неправильное определение доли, которые подлежат изъятию участниками с уставного капитала;

- фиктивные документы и операции;

- неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.

- выявленные ошибки и факты хищения необходимо сгруппировать с целью установления их сущности и подготовки итоговой аудиторской документации.

Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение.

3.2 Аудит собственного капитала

Опираясь на задания, поставленные перед аудитором, устанавливают виды работ и процедуры собственного капитала, которые необходимо сделать для достижения поставленной цели ( Таблица 3.1)

Таблица 3.1Виды работ и процедуры аудита собственного капитала

Составные собственного капитала	Виды работ, которые подлежат проверке	Процедуры аудита
1	2	3
Уставный капитал	Аудит состава уставного капитала	проверка гос.регистрации выпуска акций проверка соответствия видов в количестве акций * поверка удержания максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акции в уставном капитале.
Уставный капитал	Аудит размера уставного капитала	проверка удержания установленного законом минимального размера уставного капитала проверка изменений размера уставного капитала и отображение цен изменений на счетах бухгалтерского учёта.
	Аудит выплаты взносов в уставный капитал	проверка принятых форм оплаты взносов и отображение операций на счетах бухгалтерского учёта проверка удержания сроков оплаты, предвиденных уставом
Дополнительный капитал	Аудит переоценки имущества	проверка правильности расчёта суммы уценки имущества проверка правильности определения величины увеличения износа
	Аудит дополнительного капитала в части средств, накопленных в результате расчётов с основателями	проверка правильности расчёта эмиссионного дохода и его отображение на счетах проверка правильности определения курсовых разниц и их отображение
	Аудит дополнительного капитала в части бесплатно полученных необоротных активов	*проверка полноты оприходования бесплатно полученных необоротных активов
Резервный капитал	Аудит правильности образования и правомерности использования резервного капитала	проверка придерживания уставом размера правомерности использования средств резервного капитала проверка придерживания размера ежегодных отчислений в резервный капитал.
Нераспределённая прибыль	Аудит показателей нерозпределённой прибыли	проверка достоверности расчётов и отображение на счетах БУ нерозпределённой прибыли проверка правильности отображения в БУ и отчётности ошибок, допущенных в прошлых годах.
Изъятый капитал	Аудит правомерности изъятия, перепродажи и аннулирование собственных акций	проверка правомерности выкупа акций, правильность их оценки и отображения проверка правомерности аннулирования акций
Неоплаченный капитал	Аудит информации про изменения в составе неоплаченного капитала	проверка правомерности и правильности отображения в БУ неоплаченного капитала проверка своевременности и правильности отображения в БУ погашение неоплаченного капитала.

Составляем программу аудита уставных документов и собственного капитала, необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------------------------

Предприятие ---------------------------------------------------------------------------

Период проверки ---------------------------------------------------------------------

Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала

№ п/п	Содержание вопросов	Да	Нет	Оценка системы внутреннего контроля
1	2	3	4	5
1	Существуют протоколы сборов акционеров?	+		высокая
2	Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами?	+		высокая
3	Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах?	+		высокая
4	Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов?	+		высокая
5	Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами?	+		высокая
6	Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей?	+	-	высокая
7	Проводились собрания про утверждение устава товарищества?	+		высокая
8	Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции?	+		высокая
9	Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций?	+		Высокая
10	Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР?		-	-
11	Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей?	+		Высокая
12	Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах		-	-
13	Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности?	+		Высокая
14	Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)?		-	-
15	Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли?	+		Высокая
16	Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала?	+		Высокая
17	Образуется дивидендный фонд на предприятии?	+		Высокая
18	Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики?	+		Высокая

Выполнил --------------------------------------------------

Проверил ----------------------------------------------------

Ознакомился ------------------------------------------------

При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------

Предприятие --------------------------------------------------------

Период проверки ----------------------------------------------------

Сроки проверки ----------------------------------------------------

Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель		Метод проверки	Примечание аудитора
1	2	3		4	5
Аудит уставного капитала
1.	Изучение уставных документов: определение вида деятельности; какими видами деятельности разрешено заниматься; изменение и дополнение в уставных документах; порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров	Иванов П. Д		Выборочный	------
2.	Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме	Петрова Т.В		Сплошной	------
3.	Проверка состава и структуры уставного фонда: количество и вид акций, номинальная стоимость; состав основателей; акционер, владеющий контрольным пакетом; финансовое состояние основателей акционерного товарищества	Попов С.П		Выборочный	------
4.	Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки	Мороз А.Г		Выборочный	------
5.	Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций			-	------
6.	Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам	Горган С.Н		Выборочная	------
7.	Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: проверка исполнения бизнес-плана; правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами	Горган С.Н		Выборочная	------
8.	Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; проверка сроков открытой предоплаты на акции; проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции.	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит изъятого капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций	Мороз А.Г		сплошная	------
2.	Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: установить на основе протокола сборов акционеров; проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций.	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит дополнительного капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование	Мороз А.Г		сплошная	------
2.	Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование	Мороз А.Г		сплошная	------
3.	Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода	Мороз А.Г		сплошная	------
Аудит резервного капитала
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование	Иванова О.П.		сплошная	------
Аудит нераспределённой прибыли
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием		Иванова О.П.	сплошная	------
2.	Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров).		Иванова О.П.	сплошная	------

Составил ________________________

Проверил ________________________

Ознакомился _____________________

В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).

Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале

Статья	Код строки		Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала	Уставной капитал		Паевой капитал	Дополнительно вложенный капитал	Другой дополнительный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Неоплаченный капитал	Изъятый капитал		Вместе
1	2		3	4		5	6	7	8	9	10	11		12
Остаток на начало года	010		Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода	31,7		----	595,4	----	-182,2	----	----	----		808,9
Корректировки:
Изменение учетной политики	020		Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который	-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Исправление ошибок	030			-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Другие изменения	040			-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
			утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Скорректиров-анный остаток на начало года	050		Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований	31,7		----	595,4	----	-182,2	----	----	----		808,9
Переоценка активов:
Дооценка основных средств	060	Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.
Уценка основных средств	070	Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.
Дооценка незавершенного строительства	080	Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Уценка незавершенного строительства	090	Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Дооценка нематериальных активов	100	Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Уценка нематериальных активов	110	Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с		----		----	-0,71	----	----	----	----	----		-0,71
		кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала.
	120	Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	130	Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли.		-----		-----	-----	-----	-----	111,0	-----	-----		111,0
Распределение прибыли:
Выплаты собственни-кам (дивиденды)	140	Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал.		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Направления прибыли в уставной капитал	150	Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3).		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Отчисления в Резервный капитал	160	Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43		-------		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
		"Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал.
	170	Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------		-------
Взносы участников:
Взносы в капитал	180	Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-").			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Погашения задолженности из капитала	190	Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал".			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	200	Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятия капитала:
Выкуп акций (доли)	210	Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-".			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Перепродажа выкупленных акций (доли)	220	"Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Аннулирование выкупленных акций (частиц)	230	Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятие доли в капитале	240	Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Уменьшение нарицательной стоимости акций	250	Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Другие изменения в капитале:
Списание невозмещенных убытков	260	Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Бесплатно полученные активы	270	Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале.			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	280	Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати			-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Вместе изменений в капитале	290	Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала)			-----	-----	-----	-0,71	-----	111,0	-----	-----	110,3
Остаток на конец года	300	Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода			31,7	----	----	958,7	----	-71,2	----	----	919,2

3.3 Анализ собственного капитала

Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия. На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.

По данным ЗАО ПП "Астра" в 2006г. данные показатели составляли (таблица 3.5):

Таблица 3.5 Соотношение темпов прироста собственногокапитала, активов и объема реализуемой продукции ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

№ п/п	Показатель	Значение показателя		Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
№ п/п	Показатель	2006г	2007г.	Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
1	2	3	4	5	6
1	Собственный капитал	808 925,00	919 194,00	110 269,00	13,63
2	Активы предприятия	5 726,97	7 398,99	1 672,02	29,20
3	Объема реализуемой продукции	1 196,60	920,70	-275,90	-23,06

Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала. На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования собственных финансовых ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.

Таблица 3.6 Источники формирования собственных финансовых ресурсов ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

№ п/п	Показатель	Значение показателя		Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
№ п/п	Показатель	2006г	2007г.	Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
1	2	3	4	5	6
1	Уставной капитал	31 660,00	31 660,00	0,00	0,00
2	Иной дополнительный капитал	959 447,00	958 723,00	-724,00	-0,08
3	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	-182 182,00	-71 189,00	110 993,00	-60,92
ИТОГО		808 925,00	919 194,00	110 269,00	13,63

За рассматриваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.

Указанное подтверждается и анализом структуры собственного капитала за рассматриваемый период (таблица 3.6.):

Таблица 3.6 Структура собственного капитала ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

Показатель	2006г.		2007г.		Абсолютное отклонение, тыс.грн	Темп роста, %
Показатель	Сумма, тыс.грн	% к итогу	Сумма, тыс.грн	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс.грн	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
Уставной капитал	31 660,00	3,91	31 660,00	3,44	0,00	-0,47
Иной дополнительный капитал	959 447,00	118,61	958 723,00	104,30	-724,00	-14,31
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	-182 182,00	-22,52	-71 189,00	-7,74	110 993,00	14,78
ИТОГО	808 925,00	100,00	919 194,00	100,00	110 269,00	0,00

В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился – несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%).

На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных финансовых ресурсов, сформированных на предприятии, сравнительно с общей потребностью в них.

Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Эта потребность определяется по следующей формуле:

Псфр = (Пк * Уск) / 100 – СКн + Пр (3.1)

где: Псфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; Пк – общая потребность в капитале на конец планового периода; Уск – планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме; СКн – сумма собственного капитала на начало планируемого периода; Пр – сумма прибыли направляемой на потребление в плановом периоде.

Псфр =((1000000*1)/100)-808925+(-71189) = 1000000-808925+71189 =

=262264 тыс.грн

Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн.

Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму собственных финансовых ресурсов формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников.

Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала формируемого за счет внутренних и внешних источников.

Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как ровными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислении, то в первую очередь следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов.

Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования.

Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников предлагает рассчитывать по следующей формуле:

СФРвнеш =Псфр – СФРвнут(3.2)

где: СФРвнеш – потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников; Псфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; СФРвнут – сумма собственных финансовых ресурсов планируемых к привлечению за счет внутренних источников.

СФРвнеш =262264-262264 = 0,0 тыс.грн

Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций или за счет других источников.

Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов.

Процесс этой оптимизации основывается на следующих критериях:

обеспечении минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов. Если стоимость привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников существенно превышает планируемую стоимость привлечения заемных средств, то от такого формирования собственных ресурсов следует отказаться;

обеспечении сохранения управления предприятием первоначальными его учредителями. Рост дополнительного паевого или акционерного капитала за счет сторонних инвесторов может привести к потере такой управляемости.

Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленной цели.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия рассчитывается по следующей формуле:

Ксф = СФР / D/А +ПП) (3.1)

где: Ксф – коэффициент самофинансирования предстоящего развития предприятия; СФР – планируемый объем формирования собственных финансовых ресурсов; D/А – планируемый прирост активов предприятия; ПП – планируемый объем потребления чистой прибыли.

Ксф =262264/(10000+270000)=0,94

Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия;

формированием и эффективным осуществлением политики дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне.

С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе – отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95.

Главное окно программы Программы имеет следующий вид (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Общий вид главного окна программы

Меню в программе "1С:Бухгалтерия 7.5" – многоуровневое. Первый уровень меню называют главным меню. Главное меню расположенное в верхней части главного рабочего окна и есть рядышком, что содержит перечень пунктов меню. Каждый пункт главного меню есть названием группы режимов или функций программы. В главное меню можно войти с помощью клавиатуры (клавиши <Alt> или <F10>). После этого первый пункт меню Файл будет выделен цветом. Манипулирования клавишами стрелок < > и < > приведет к перемещению выделения цветом от одного пункта меню к другому. Выбор необходимого пункта осуществляется нажатием клавиши <Enter>. Тогда на экране появляется ("выпадает") зависимое подменю, что раскрывает перечень функций, которые входят в избранную группу. На рис. 4 показанный момент, когда в главном меню избранный пункт Документы, которому отвечает подменю, что содержит перечень доступных документов. Если пункт в подменю не является конечным, то по правую сторону от его названия есть значок, который свидетельствует о наличии следующего уровня. Например, выбор пункта Документы из главного меню приведет к развертыванию подменю, которое содержит несколько пунктов, причем по правую сторону пункта Регламентные расположенный значок, который говорит о том, что данный пункт не является конечным, он имеет подпункты. Итак, нажатия клавиши <Enter> на таком пункте меню приведет к развертыванию дежурного подменю. Разворачивая последовательно подчиненные равные меню, на каком-то этапе достигаем конечного пункта, который реализует некоторое действие.

Для получения бухгалтерских результатов, а также другой сведенной или детальной информации в программе "1С: Бухгалтерия 7.5" используют отчеты.

Количество и состав отчетов, которые могут быть получены при использовании системы, целиком определяется при конфігуруванні.

Отчеты, которые используют на практике можно условно разделить на несколько типов:

1) стандартные отчеты

Обычно они входят в состав типичной конфигурации. Стандартные отчеты предназначены для использования в любых организациях и для любых разделов учета. Они отображают учетные итоги в разнообразных разрезах для любых счетов, видов субконто, валют. К стандартным принадлежат такие отчеты, как "Оборотно-сальдовая ведомость", "Шахматка", "Анализ счета", "Карточка счета" и прочие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно во время ведения хозяйственных операций для анализа сведенных данных на равные счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, на протяжении разнообразных периодов и в разрезе разных проводок.

2) регламентированные отчеты

Эти отчеты предназначены для представления к разным контролирующим инстанциям. Состав и содержание этих отчетов определяются государственными органами. Разумеется, их состав зависит от страны, в которой используется программа. Данные отчеты для России разрабатываются фирмой "1С", а для других стран – ее региональными партнерами. Кроме того, отдельные регламентированные отчеты могут создаваться другими организациями и пользователями программы, например, это может касаться специфических отраслевых или местных отчетных форм.

3) специализированные отчеты

Эти отчеты создаются, конечно, в конкретной конфигурации непосредственно для данной организации и решают более узкие задачи. Специализированные отчеты обычно ориентированы на конкретный раздел учета и специфическую настройку счетов и аналитики в данной конфигурации. Они создаются при необходимости получить специфические выборки информации или особый вид печатной формы.

ВЫВОД

Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создан уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:

1. Корнейчук – 22 163 грн, что составляет 70% уставного фонда;

2. Иванов - 3 166 грн, что составляет 10% уставного фонда;

3. Петров - 1 583 грн, что составляет 5% уставного фонда;

4. Сидоров - 3 799 грн, что составляет 12% уставного фонда;

5. Мельник - 633 грн, что составляет 2% уставного фонда;

6. Тодоров - 316 грн, что составляет 1% уставного фонда.

По результатам результатам деятельности предприятия за 2006-2007 годы определено, что что состояние предприятия стабильное: коэффициент финансовой независимости как на начало (0,91), так и на конец (0,90) больше нормативного значения (≥ 0,5), но наблюдается тенденция уменьшения (-0,01), коэффициент финансовой стабильности как на начало (10,53), так и на конец (9,34) превышает нормативное значение (> 1), но наблюдается тенденция уменьшения (-1,19). Это говорит о том, что собственники полностью финансируют свое предприятие.

Анализируя структуру баланса, можно сделать вывод, что увеличилась валюта баланса на 131 887 тыс. гривен. Это обусловлено изменением в структуре имущества и источников его образования. Так, уменьшилась стоимость необоротных активов на 36 589 тысяч гривен, увеличилась стоимость оборотных активов с 572 697 тыс. гривен на 739 899 тыс. гривен, то есть на 167 202 тыс. гривен.

Что касается источников образования хозяйственных средств, то увеличилась сумма собственного капитала на 110 269 тыс. гривен за счет получения прибыли 111,0 тыс. гривен согласно форме 2 отчета о финансовом результате, что уменьшило убыток прошлых лет на 110 993 тыс. гривен. Но при этом увеличилась сумма текущих обязательств на 21 628 тыс. гривен.

Остаточная стоимость основных средств предприятия по балансу форма уменьшилась на 37 039 тыс. гривен за счет изнашивания и старения оборудования. Предприятию необходимо приобрести новое оборудование.

Уменьшился прочий паевой капитал на 724 тыс. гривен, за счет уменьшения уценки нематериальных активов исходя из отчета о собственном капитале.

Согласно отчету о финансовых результатах формы 2 валовая прибыль уменьшилась на 138,7 тыс. гривен за счет увеличения налога на добавленную стоимость (+ 5,1 тыс. гривен), за счет уменьшения выручки от реализации на 291 тыс. гривен.

Предприятие имеет льготу по НДС при экспорте, что составило:

В рамках рассматриваемой темы в работе приведены рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным. Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" подтверждает, что данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала - ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

За рассматирваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.

обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия;

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996 XIV;

2) Андреев В.Д Внутренний аудит. Учебное пособие М. ФиС03 -4;

3) Бодюк А.В. Методичні й нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності. Монографія К. Кондор05 -6;

4) Бондаренко Н.О., Понікоров В.Д., Попова С.М. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ04 -0;

5) Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута05 -2;

6) Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. / За ред. Бутинця Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для ВНЗ спеціальності "Облік і аудит" (рек. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута01 -2;

7) Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит СПб. Питер2006 -272;

8) Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. / За ред. Голова С.Ф. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. Лібра05 ----976;

9) Гольцова С.М., Плікус І.Й. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) Сумы. Ун-тская книга06 -5;

10) Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. Стандартизація обліку і аудиту. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання04 -0;

11) Загородній А.Г., Корягін М.В., Єлісєєв А.В., Полякова Л.М. та ін.Аудит: теорія і практика. Навчальний посібник.- 2-е вид. Львів. Львівська політехніка 2004 -456;

12) Івахненков С.В. Комп'ютерний аудит: контрольні методики і технології. Монографія К. Знання05 -6;

13) Кадуріна Л.О. Основи аудиту. Навчальний посібник для економічних спеціальностей ВНЗ (рек. МОН України) К. Слово03 -4;

14) Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 -0;

15) Коблянська О.І. Фінансовий облік. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання 2004 -473;

16) Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. Учебное пособие для ВУЗов (рек. МОН Украины).- 2-е изд. К. Каравела04 -496;

17) Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Каравела04 -568;

18) Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика. Навч. Пос. для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2006 - 556;

19) Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. ЦУЛ05-528;

20) Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Кондор05 -503;

21) Нестеренко Ж.К. Бухгалтерський облік промислових підприємств. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ05 -311;

22) Нестеренко Ж.К., Череп А.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2005-122;

23) Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і організацій. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 - 305;

24) Під ред. Буряка П.Ю., Римара М.В. Фінансово-економічний аналіз. Підручник (затв. МОН України) К. Професіонал 2004 - 528;

25) Пушкар М.С. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (рек. МОН України) Тернопіль. Карт-бланш 2002 - 628;

26) Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємств. Навчальний посібник (рек. МОН України).- 2-е вид. К. Знання05 - 622;

27) Савченко В.Я. Аудит. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. КНЕУ 2005 -322;

28) Сост. Симоненко Т.В. Аудиторская деятельность в Украине: права, обязанности и ответственность аудиторов, сертификация и лицензирование аудиторов, порядок проведения аудита, нормативы аудита, банковский аудит (на 1.01.2008) Х. Конус08 - 160;

29) Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник (затв. МОН України)К. Алерта 2006 -1080;

30) Укл. Лень В.С. Бухгалтерський облік: нормативна та методична база К. ЦУЛ 2004 -398;

31) Упор. Камлик М.І. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: закони, постанови, інструкції, стандарти бухгалтерського обліку, документація та інвентарізація, основні засоби, грошові кошти, матеріальні цінності (на 1.12.2007) К. Атіка08 -0;

32) Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту. Підручник (затв. МОН України) К. Знання 2006-295;

33) Цигилик І.І., Кропельницька С.О., Мозіль О.І. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник К. ЦУЛ04-123;

34) Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Академія02-672;

35) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 4-е изд. Учебник для ВУЗов М. Инфра-М 2003 -410;

36) Шот А.П. Фінансовий облік: збірник задач. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ-2004 -165.

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 143320
Количество таблиц: 13
Количество изображений: 1

Скачать

... рыночной стоимости предприятия. Основной составляющей этого показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей отчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы. Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его формирования и ...

Скачать

... запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия. По результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение ...

Скачать

... Заключение Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. В процессе написания курсовой работы было выявлено, что организация управления формированием и использованием оборотного капитала предприятия с учетом методов, адекватных рыночной экономике, осуществляется в рамках финансового менеджмента. В условиях рыночной экономики руководство фирмы должно иметь четкое ...

Скачать

... одного работника с 2008г. увеличилась на 1983,72 руб. и составила в 2009г. 8907,05 руб. Таким образом, мы видим, что показатели рентабельности улучшились и ООО «Вектор» по прежнему является прибыльным. 2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Вектор» Для целей бухгалтерского учета определение капитала приведено в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: ...

Главная Новости Рефераты Статьи Вузы

О проекте Соглашение

Наверх

Войти на сайт

Навигация

Похожие работы

0 комментариев

Разделы

Инфо

Следите за новостями