Учет материалов, незавершенного производства и готовой продукции

Содержание

1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции

2. Практическая часть

2.1 Баланс 01 января 2006 г.

2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом

2.3 Журнал хозяйственных операций за январь

2.4 Оборотная ведомость

Библиографический список

1. Учет материалов. учет незавершенного производства и готовой продукции

Учет материалов, незавершенного производства и готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Материалы используются в качестве предметов труда, целиком потребляются в зависимости от роли в процессе производства.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации) о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в т. ч. находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на Складе"; (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003№38н)

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). [1]

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

Формирование фактической себестоимости запасов;

Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

Проведение анализа эффективности использования запасов.

При оттоке материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

По способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

Договорные цены;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

Планово-расчетные цены;

Средняя цена группы.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей. [2]

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. [3]

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Учет готовой продукции ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н) измен от 23.04.02г)).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. [4]

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без него на счете 43 "Готовая продукция".

Если счет 40 не используется, то на счете 43 отражается движение ГП по фактической производственной себестоимости с учетом сумм отклонений фактической себестоимости от учетной по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат (Д43 К20). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре, списывают по учетами ценам с кредита счета 43 в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи)). По окончании месяца определяют отклонения и списывают их с кредита счета 43 в дебет счетов 45 или 90 дополнительной или сторнировочной записью.

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг на счете 43 готовая продукция отражается по нормативной себестоимости, а на счете 40 по дебету отражается фактическая себестоимость оприходованной продукции (Д40 К20, 23, 29), по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость (Д43 К40). [5]

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на начало месяца определяют отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, так как выявленное отклонение сразу списывается на счет 90 "Продажи". Если готовая продукция полностью используется самой организацией, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и другие налоги) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему оплате расчетный документ.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 числа с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для расчета НДС.

2. Практическая часть 2.1 Баланс 01 января 2006 г.

Актив	Сумма		Пассив	Сумма
	На начало ОП	На конец ОП		На начало ОП	На конец ОП
1. Внеоборотные активы			3. Капитал и резервы:
Основные средства (01,02)	349000	349000	Уставный капитал (80)	820000	820000
Оборудование к установке (07)	30000	30000	Резервный капитал (82)	271000	271000
			Нераспределенная прибыль (84)	129000	129000
			4. Долгосрочные обязательства
			Долгосрочные кредиты банков (67)	200000	200000
2. Оборотные активы			5. Краткосрочные обязательства
Материалы (10)	142000	62980	Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	17000	17000
НДС по приобретенным ценностям		17280	Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (76)	33000 (25000+ 8000)	32060
Затраты в НЗП (20)	100000	391268	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	730000	971000
Готовая продукция (43)	758000	270300	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	112000	175270
Денежные средства (50,51)	13000 847000	21060 1511720	Расчеты по оплате труда (70)	80000	-37300
Расходы будущих периодов (97)	110000	110000	Задолженность по внебюджетным фондам (69)	17000	64348
			Задолженность по налогам (68)	24000	48580
Баланс	2 349 000	2 746 328	Баланс	2 433 000	2 690 958

Суммы актива и пассива баланса в реальности всегда должны сходиться, но в ходе решения баланс не сходится в связи с особенностями условия задачи.

2.2 Схемы счетов с начальным сальдо и оборотом

Счет 01 - Основные средства
Дебет	Кредит
Сн 349000
Ск 349000

Счет 02 - Амортизация
Дебет	Кредит
	12100
	14300
	∑ 26400

Счет 10 - Материалы
Дебет	Кредит
Сн 142000
11000
	92000
Ск 61000

Счет 19 - НДС
Дебет	Кредит
1980
8820
6480
∑ 17280

Счет 20 - Основное производство
Дебет	Кредит
Сн 100000
	49000
49000
81000
92000
41000
47348
12100
91300
	82300
Ск 382448

Счет 26 - Общехозяйственные расходы
Дебет	Кредит
36000
14300
	91300
∑ 50300	∑ 91300

Счет 43 - Готовая продукция
Дебет	Кредит
Сн 758000
82300
	570000
Ск 270300
Счет 50 - Касса
Дебет	Кредит
Сн 13000
160000
	940
	151000
Ск 21060

Счет 51 - Расчетный счет
Дебет	Кредит
Сн 847000
241000
	160000
697000
	113280
Ск 1511720

Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет	Кредит
	Сн 112000
	11000
	49000
	36000
	81000
113280
	Ск 175270

Счет 66 - Краткосрочные кредиты банков
Дебет	Кредит
	Сн 730000
	241000
	Ск 971000

Счет 68 - Расчеты с бюджетом
Дебет	Кредит
	Сн 24000
	1980
	8820
	6480
	7300
	Ск 48580

Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Дебет	Кредит
	Сн 17000
	47348
	Ск 64348

Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет	Кредит
	Сн 80000
	41000
7300
151000
	Ск - 37300
Счет 76 - С прочими дебиторами и кредиторами
Дебет	Кредит
	Сн 33000
940
	Ск 32060
Счет 90 - Продажи
Дебет	Кредит
	697000
570000
	∑ 127000

Счет 99 - Прибыли и убытки
Дебет	Кредит
127000
	127000

2.3 Журнал хозяйственных операций за январь

Документ и содержание	Вариант	Дебет	Кредит
	Сумма
1. Выписка из расчетного счета Зачислен краткосрочный кредит банка	241000	51	66
2. Платежные документы и приходные ордера
Причитается поставщикам
За поступившие материалы по ценам приобретения	11000	10	60
НДС - 18%	1980	19	68
За энергоресурсы, потребленные в производстве	49000	20	60
НДС - 18%	8820	19	68
За энергоресурсы, потребленные на общехозяйственные нужды	36000	26	60
НДС - 1 8%	6480	19	68
ИТОГО:	113280
3. Отпущено в производство материалы по фактической стоимости:
на основное производство	81000	20	60
4. Расчетная ведомость
Начислена зарплата: Производственным рабочим Персоналу заводоуправления Итого:	92000 41000 133000	20 20	10 70
Пособие по временной нетрудоспособности:	-	-	-
Удержан из зарплаты а) Налог на доходы с физических лиц	7300	70	68
5. Справка расчет Начислить ЕСН в установленном проценте от фактического фонда оплаты труда (общий режим налогообложения) - 35,6% от начисленной зарплаты	47348	20	69
6. Отчет кассира
Поступило в кассу с расчетного счета: для выдачи заработной платы на командировочные расходы выдана заработная плата за декабрь	160000 940 151000	50 76 70	51 50 50
7. Расчет амортизации
Начислены износ и амортизация основных средств: производственного назначения хозяйственного инвентаря заводоуправления	12100 14300	20 26	02 02
8. Расчет бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на основное производство	91300	20	26
9. Накладные и расчет
Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости	82300	43	20
10. Выписка из расчетного счета
Зачислена выручка за реализованную продукцию по договорным ценам	697000	51	90
Перечислено поставщикам за: материалы, энергоресурсы (см. операцию №2)	113280	60	51
П. Справка расчет Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции Списывается результат от реализации	570000 127000	90 90	43 99

2.4 Оборотная ведомость

№ Счета	Сальдо начальное	Оборот		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	349000			349000
02	-		26400
07	30000
10	142000	11000	103000	61000
19		17280
20	100000	413748	131300	382448
26	-	50300	91300
43	758000	82300	570000	270300
50	13000	160000	151940	21060
51	847000	938000	273280	1511720
60	112000	113280	177000		175270
62	17000	-	-	-	17000
66	730000		241000		971000
67	200000	-	-	-	200000
68	24000		24580		48580
69	17000		47348		64348
70	80000	158300	41000		-37300
76	33000	940			32060
80	820000
82	271000
84	129000
90	-	570000	697000
97	110000
99	-		127000

Библиографический список

1.         Бухгалтерский учет (нормативные документы и комментарии специалистов) - №3, 2006г. - 256 с.

2.         План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: "ИНФРА-М", 2005. - 128 с.

3.         Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. - Ростов на Дону: издательский центр "Март", 2003. - 432 с.

4.         Козлова, Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет/ Е.П. Козлова. - М.: "Финансы и статистика", 2004. - 346 с.

5.         Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. / В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - 435 с.

6.         "Российский бухгалтер", Ф.Н. Филина. - М.: Омега, 24.04.2007. - №4, 25 с.

[1] Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов. – Ростов на Дону: издательский центр «Март», 2003. – С. 174

[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 28-31

[3] Там же – С. 62-63

[4] Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М., «Экзамен», 2005. – С. 118

[5] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 53-59