Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора

6501
знак
2
таблицы
0
изображений

Признание суммовых разниц у покупателя

В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена – до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер.

Пример 1.

ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составляет 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенное оборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По условиям договора была произведена предоплата - 50 % от стоимости оборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января). Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.

Официальный курс доллара США составил:

29 января – 31,80 рубля/ USD;

2 февраля – 31,90 рубля/ USD;

10 февраля – 32 рубля/USD.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
29 января
602 51 93 810 Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5 900 х ? х 31,80 рубля/ USD)
2 февраля
084 601 159 250 Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2 500 х 31,90 рубля/USD)
191 601 28 665 Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)
601 602 93 810 Отражен зачет предварительной оплаты поставщику
3 февраля
01 084 159 250 Оборудование принято в состав основных средств
10 февраля
601 51 94 400 Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5 900 х ? х 32 рубля/USD)
912 60 250 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2 500 х 32 рубля/USD – 2 500 х 31,90 рубля/USD)
191 60 45 Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/USD)
68 191 28 710 Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей)

В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) после 1 января 2006 года при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете 91 «Прочие расходы» будет отражаться 245 рублей без выделения сумм НДС.

Признание суммовых разниц у поставщика

В случае, когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а оплата производится за уже реализованные товары (работы, услуги), в учете поставщика по договору в момент оплаты в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.

Суммовые разницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда в договоре стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в момент окончательного расчета по договору. Причем она складывается:

из сумм, перечисленных покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату перечисления покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

из иных сумм, перечисленных покупателем в счет расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условной единицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем.

Пример 2.

ЗАО «Вега» по условиям договора реализует партию товаров стоимостью 5 900 долларов США, в том числе НДС. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем предусмотрено получение предоплаты в размере 50 % от договорной стоимости. Частичная оплата от покупателя поступила 29 января - товар отгружен 2 февраля . Окончательный расчет по договору произведен 7 февраля. Покупная стоимость реализованных товаров составила 120 000 рублей.

Официальный курс доллара США составил:

29 января – 31,80 рубля/ USD;

2 февраля – 31,90 рубля/ USD;

7 февраля– 32 рубля/USD.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
29 января
51 622 93 810 Отражена сумма полученной частичной оплаты от покупателя (5 900 х ? х 31,80 рубля/USD)
622 68 14 310 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы полученной частичной оплаты (93 810 х 18% / 118%)
68 51 14 310 Отражена уплата НДС, исчисленного с суммы полученной частичной оплаты
2 февраля
621 901 187 915 Отражена сумма выручки от реализации партии товара (2 950 х 31,80 рубля/USD + 2 950 х 31,90 рубля/USD)
903 68 28 665 Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)
902 41 120 000 Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров
622 621 93 810 Отражен зачет предварительной оплаты покупателем
68 622 14 310 Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и уплаченная с суммы полученной частичной оплаты
7 февраля
51 621 94 400 Отражен окончательный расчет с покупателем (5 900 х ? х 32 рубля/USD)
621 901 295 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателем (2 950 х 32 рубля/USD – 2 950 х 31,90 рубля/USD)
903 68 45 Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/ USD)

После 1 января 2006 года вычеты с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 8 статьи 171 НК РФ, пункт 6 статьи 172 НК РФ). На день окончательного расчеты задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы не возникает (пункты 1, 14 статьи 167 НК РФ).

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/


Информация о работе «Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора»
Раздел: Экономика
Количество знаков с пробелами: 6501
Количество таблиц: 2
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
373699
37
0

... налогового) периода. В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, арендные (лизинговые) платежи признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли только после их фактической оплаты. В бухгалтерской отчетности расходы в виде арендных (лизинговых) платежей показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения ...

Скачать
219858
23
0

... нет выбора, и срок службы в налоговом учете все равно будет равен 7 годам. Поэтому возникнет ситуация, когда у предприятия амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету превышают величину амортизации по налоговому учету. А теперь представим промышленное предприятие – дитя социализма, пытающееся удержаться на плаву в новых экономических условиях. Износ машин и оборудования – не 50 и даже не ...

Скачать
436879
14
4

... , на нерегулируемые его влияние не распространяется. Учет по центрам ответственности позволяет оценить деятельность подразделения и его руководителя, обеспечивает оперативный учет, анализ и контроль, а также предоставление информации о затратах. Задачи анализа затрат на качество обусловливают введение двух отчетных форм: -      сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о ...

Скачать
36167
15
0

... года для применения вычета по НДС документы, подтверждающие фактическую оплату налога, требуются только при ввозе товаров на таможенную территорию России. Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, если при приобретении материально-производственных запасов используются учетные цены Если в учетной политике организации установлено использование учетных цен при заготовлении и приобретении ...

0 комментариев


Наверх