Предложения по организации управленческого учета для исчисления себестоимости в ОПХ "Покровское"

2.4. Предложения по организации управленческого учета для исчисления себестоимости в ОПХ "Покровское"

В области методологии, учета затрат и ценообразования в отечественной и зарубежной экономической науке не прекращаются дискуссии. Остается актуальным выбор себестоимости, как базы регулируемой цены и обоснование нормы чистого дохода в такой цене. Классическая модель цены по худшим условиям производства не является бесспорной для стран с большими различиями этих условий. Требуют научного обоснования интеграционные с мировым и региональными зарубежными рынками модели цен и тарифов на сельскохозяйственные продукты. Актуальным является научное обоснование соотношения ценового и финансового механизмов поддержки отечественных товаропроизводителей в сельском хозяйстве и обеспечения продовольственной безопасности страны. Для трансформационного периода целесообразно обосновать рациональное соотношение централизованного директивного регулирования закупочных цен со свободным рыночным ценообразованием.

Новым направлением в ценообразовании является поиск наиболее приемлемого механизма цен в условиях общего регионального аграрного рынка стран СНГ. Применительно к закупочным ценам отечественного рынка сельскохозяйственных продуктов актуальным является более полный учет качества реализуемой продукции и сезонных сроков ее продажи, так как действующие ныне цены не в полной мере стимулируют повышение качества и конкурентоспособности этой продукции на мировом рынке.

В качестве методов научных исследований в области совершенствования методологии ценообразования могут служить метод теоретической абстракции, изучение и обобщение отечественной и зарубежной теории и практики. При выборе моделей и обосновании уровней централизованно регулируемых цен на продукцию и услуги АПК целесообразно пользоваться методами монографических обследований и экспериментов, методами экономического анализа и синтеза, расчетно-конструктивными методами с применением математической статистики и компьютерной техники. Результатами таких исследований могут служить проекты новых, более совершенных цен и тарифов, предлагаемых директивным органам и партнерам по хозяйственным договорам.

Также актуальными для нынешнего трансформационного периода являются исследования и обоснование путей замедления роста цен и темпов инфляции, сочетания ценового, налогового и платежного механизма за коммунальные и другие услуги населению.

В современных экономических условиях хозяйствования, при высоких темпах инфляции, диспаритете и нестабильности цен на материально-технические ресурсы и продукцию сельского хозяйства, несовпадении периодов производства и выхода продукции показатель себестоимости зачастую искажается. В условиях затратного механизма ценообразования это приводит к тому, что сельскохозяйственные предприятия продают свою продукцию по низким ценам, получают при этом прибыль, но не имеют достаточной массы свободных денежных средств для финансирования текущих расходов и капитальных вложений. Кроме того, существующая концепция исчисления себестоимости отличается от мировых принципов и стандартов, что затрудняет выход страны на мировой рынок и интеграцию в мировое сообщество. Все это вызывает необходимость совершенствования методологии исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства.

Представители аграрной экономической науки выделяют следующие направления совершенствования методологии исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции:

- совершенствование порядка начисления износа по основным средствам;

- ускоренный, нелинейный, нерегламентируемый (по решению субъекта хозяйствования);

- совершенствование методов оценки потребляемых ресурсов - индексация, переоценка по ценам последнего приобретения, по текущим ценам;

- совершенствование методов учета затрат и определения - финансовых результатов, использование экономически обоснованных объектов учета затрат и методов распределения косвенных затрат;

- определение экономически обоснованного, а не административно установленного, состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В плане сокращения затрат на производство и реализацию продукции наиболее перспективными являются работы в области совершенствования техники, технологии и организации производства, выведения высокоурожайных сортов сельскохозяйственных культур и повышения генетического потенциала скота и птицы. Результатом этих работ должна стать максимальная интенсификация производства, опережающий рост объемов товарной продукции по сравнению с ростом производственных расходов.

Одним из перспективных путей снижения себестоимости и увеличения массы прибыли является активное применение методов управления затратами. Эти методы заключаются в детальном анализе затрат на производство и реализацию продукции и применении системы поощрений и взысканий (прежде всего материальных) за отклонение фактических показателей от плановых.

Внимательного изучения заслуживает метод планирования затрат, исходя из предполагаемой цены реализации, т.е. сколько средств может затратить предприятие на производство и реализацию продукции, чтобы получить желаемый уровень рентабельности.

Важнейшими методами научных исследований резервов и путей снижения себестоимости агропромышленной продукции являются: логической абстракции, монографический, аналитически экспериментальный и расчетно-конструктивный.

В результате проделанной работы - изучения системы учета затрат на производство картофеля и калькулирование себестоимости продукции в ОПХ "Покровское" выяснили, что учет затрат ведется нормативным методом, путем деления затрат на группы: материальные затраты, амортизация, з/пл и отчисления, прочие затраты, используются счета 20.1, 23, 25, 26. Однако данная методика учета затрат не обеспечивает информацией о затратах по каждому виду продукции и составных частях этих затрат в постатейном разрезе.

Поэтому предлагаем использовать свободные счета 30-39, для того чтобы обеспечивать информацией о затратах по каждому виду и перечню затрат, чтобы своевременно выявлять отклонения фактических затрат от плановых, анализировать и влиять на них.

Таким образом на счете 30 при такой системе будет вестись учет затрат по экономическому элементу "Материальные затраты" с обеспечением передачи в систему управленческого учета всех затрат, входящих в этот элемент, на соответствующие счета учета затрат на производство по статьям затрат: семена, корма, удобрения, средства защиты растений и животных.

На счете 31 может вестись учет затрат по экономическому элементу "Затраты на оплату труда" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчёты с персоналом на оплату труда". В систему управленческого учета затраты по этому элементу (с кредита счета 31) будут передаваться на счета учета затрат на производство по статье "Оплата труда": кредит счета 31, дебет счетов 20-29.

На счете 32 - учет затрат по экономическому элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в систему управленческого учета затраты по этому элементу передаются с кредита счета 32 на счета учета затрат на производство (20-29) по статье "Отчисления на социальные нужды", входящей в укрупненную статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды".

По счету 33 - учет затрат по элементу "Амортизационные отчисления по основным средствам" в корреспонденции со учетом 02 "Амортизация основных средств". В систему управленческого учета затраты по этому элементу передаются с кредита счета 33 на счета учета производственных затрат по комплексной статье "Содержание основных средств", в которую амортизация включается в качестве составной части.

По счету 34 будет вестись учет по элементу "Прочие затраты", включающему целый комплекс конкретных затрат. С кредита счета 34 эти затраты относятся на счета по учету производственных затрат по различным элементам: содержание основных средств, работы и услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

В целом затраты на производство по всем перечисленным элементам должны аккумулироваться на счете 35 "Всего затрат в финансовом учете".

В управленческом учете также выбирается один из свободных счетов (в группе 20-29), например счет 27, для аккумулирования всех затрат управленческого учета. Естественно, итоги затрат на этих счетах должны совпадать, поскольку они формировались по одним и тем же исходным данным.

В результате данные по затратам и доходам в финансовом и управленческом учете должны быть равны, что очень важно для контрольных целей, а также с позиции налогообложения.

Кроме совершенствования методологии учета затрат и калькулирования себестоимости в отрасли картофелеводства огромной экономическое значение имеет разработка мер и путей снижения себестоимости и управления ею, для более рационального использования имеющихся ресурсов и извлечения прибыли на производстве картофелеводства.

Пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на каждом отдельном сельскохозяйственном предприятии возможно выявить лишь после проведения всестороннего, глубокого анализа этой проблемы. Однако существуют общие для всех отраслей и предприятий направления ее минимизации. В настоящее время главными факторами сокращения затрат на производство и реализацию продукции являются: 1 - повышение производительности труда; 2 - увеличение производства продукции за счет интенсификации, концентрации и специализации производства, рационального использования земли, повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства при одновременном улучшении качества продукции; 3 - экономное и наиболее рациональное использование материальных ресурсов; 4 - повышение эффективности использования средств труда; 5 - использование достижений научно-технического прогресса и на этой основе повышение технического уровня производства; 6 - упрощение структуры управления и его удешевление; 7 - ликвидация потерь от брака и устранение производственных расходов.

Рентабельность производства в АПК зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат, т.е. от себестоимости продукции и цен, по которым она реализуется. Чем больше разница между ценой и себестоимостью единицы продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности. Следовательно, основные пути повышения рентабельности агропромышленного производства состоят в снижении затрат на производство продукции, увеличении ее выхода, товарности и улучшении качества, росте производительности труда, рациональном использовании производственных ресурсов.

В зависимости от уровня и сферы реализации факторы повышения рентабельности подразделяются на две группы: первая - внутрипроизводственные и внешние, или факторы, воздействующие на изменение прибыли и контролируемые со стороны предприятия, и неконтролируемые факторы, к которым предприятие может только подстраиваться. Вторая группа факторов - это конкретные рыночные условия: цены на продукцию, сырье, материалы и энергию, банковский процент, налоговая политика государства, бюджетные дотации и субсидии, инвестиции и т.д.

Важнейшими показателями объективных факторов снижения себестоимости продукции картофелеводства являются: качественная оценка сельскохозяйственных угодий в баллах; оснащенность предприятия основными фондами в расчете на каждые 100 га сельскохозяйственных угодий; оснащенность предприятий энергоресурсами в расчете на 100 га тех же угодий в л. с.; обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в расчете на 100 га земельных угодий; уровень интенсивности использования сельскохозяйственных угодий по удельной величине всех прямых затрат, в том числе удобрений на 100 га угодий; уровень специализации земледелия по удельной величине выручки от реализации растениеводческой продукции в общей ее сумме по хозяйству.

Заключение

В данной работе была рассмотрена классификация затрат для целей управленческого учета.

Изучив, представленный материал, позволим себе сделать некоторые обобщающие работу выводы.

Управленческий учет – это система организации сбора и накопления необходимых учетных данных, направленная на решение конкретных управленческих задач.

Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. Бухгалтерская служба теперь не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений и контроле за их выполнением.

На базе расчетов в системе управленческого учета можно просчитать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективное решение. Применение финансового анализа позволяет выявить уязвимые места требующие особого внимания и подсказывает пути их ликвидации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Так для расчета себестоимости произведенной продукции и определения полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решений и планирования различают: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты;

вмененные затраты (упущенная выгода); предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

Список литературы

1.         Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось-89, 2005.

2.         Гражданский кодекс Российской Федерации(части I, II, III). Официальный текст. - М.: ЭЛИТ, 2006.

3.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12. 1999. № 107н, от 24.03. 2000. № 31н).

4.         Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II). Официальный текст. - М.: ЭЛИТ, 2006.

5.         Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось-89, 2005.

6.         Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось-89, 2005.

7.         Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. . № 11н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось-89, 2005.

8.         Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби; Проспект, 2006.

9.         Приказ Минфина РФ от 22.07. 2005 № б7н "О формах бухгалтерской отчетности организации" // Финансовая газета. 2005. № 33.

10.      Международные стандарты финансовой учетности. Русское издание. - М.: Аскери, 2001.

11.      Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО "Нонпарель", 1999.

12.      Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. - М.: ФБК "Контакт", 1999.

13.      Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. - М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.

14.      Бахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2006.

15.      Кил Р.В., Палии В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 1999.

16.      Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2004.

17.      Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

18.      Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. - М.: Юристь, 2005.

19.      Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф.В.А. Белобородовой. - М.: Финансы и статистика, 1999.

20.      Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005.

21.      Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

22.      Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2005.

23.      Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2000.

24.      Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

25.      Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004

Приложения

Схема 1. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями ОПХ "Покровское"

Таблица 3.

Анализ выполнения плана по производству и себестоимости работы цеха картофелеводства ГУП ОПХ "Покровское" за 2005 год

Наименование	План (т. р)	Факт (т. р)	Уд. вес от общего объема	+/ - к плану
Всего затрат	3121	5474	100	+2353
В т. ч. з/пл	555	1601	29,3	+1046
Отчисления во внебюджетные фонды	145	416	7,6	+271
Семена	1040	1011	18,5	-29
Удобрения	201	242	4,4	+41
ГСМ	330	520	9,5	+191
Электроэнергия	60	167	3,1	+107
Амортизация	55	57	1,0	+2
Работы и услуги	73	64	1,2	-9
Ремонт техники, а/запчасти	95	201	3,6	+106
Непроиз. Отход		1193	21,8	+1193
Расчет с др. организациями	117	2
Прочие затраты	200
Организационные расходы	250
Посевная площадь (га)	45	47,2	104,9	+2,2
Валовой сбор (цн)	5850	7908	135,2	+2058
Урожайность (цн/га)	130	167,5	128,8	+37,5
Всего затрат (тыс. руб)	3121	5474	175,4	+683
Себестоимость 1 ц (руб)	533,5	692,21	129,7	+158,71
Реализовано продукции (цн)	3200	2992	93,5	-208
Выручка от реализации (т. р)	280	1797	62,4	-1083
Ср. цена 1ц продукции (руб)	900	600,6	66,7	-299,4
Прибыль (убыток) (тыс. руб)	1080	-274		-1354
Прибыль на 1 га посева (руб)	24000	-5805		-29805
Затраты на 1 га посева (руб)	69355	115975	167,2	+46620
Прямые затраты труда (тыс. ч/ч)	28	28,6	105,9	+0,6

Таблица 4.

Анализ выполнения плана по производству и себестоимости работы цеха картофелеводства ГУП ОПХ "Покровское" за 2006 год

Наименование	План (т. р)	Факт (т. р)	Уд. вес от общего объема	+/ - к плану
Всего затрат	4749	4291	100	-458
В т. ч. з/пл	1214	711	16,6	-503
Отчисления во внебюджетные фонды	428	73	1,7	-355
Семена	1050	1285	29,9	+235
Удобрения	180	300	7,0	+120
ГСМ	368	219	5,1	-149
Электроэнергия	110	126	2,9	+16
Амортизация	57	61	1,4	+4
Работы и услуги	100	103	2,4	+3
Ремонт техники, а/запчасти	266	307	7,1	+41
Непроиз. Отход		926	21,6	+926
Расчет с др. организациями		150	3,5	+150
Прочие затраты	50	30	0,8	-20
Организационные расходы	926	236	5,5	-690
Посевная площадь (га)	50	40	80	-10
Валовой сбор (цн)	6500	5282	81,3	-1218
Урожайность (цн/га)	130	132	101,5	+2
Всего затрат (тыс. руб)	4749	4291	90,4	-458
Себестоимость 1 ц (руб)	730,6	812,38	111,2	+81,78
Реализовано продукции (цн)	3500	2292	65,5	-1210
Выручка от реализации (т. р)	1950	1143	58,6	-807
Кроме того дотация (тыс. руб)	1750	2721	155,5	+971
Ср. цена 1ц продукции (руб)	557,14	433,92	77,9	-123,22
Ср. цена 1 цн с дотацией (руб)	569,23	731,54	126,7	+162,31
Прибыль (убыток) (тыс. руб)	-1049	-427	2,4	-622
Прибыль на 1 га посева (руб)	-20980	-10675	1,9	-10225
Затраты на 1 га посева (руб)	94980	107275	112,9	+12295
Прямые затраты труда (тыс. ч/ч)	39,7	30	75,6	-9,7

Таблица 5

Анализ динамики себестоимости картофеля по ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы

Наименование	Факт 2005 год	Факт 2006 год	Абсолютное отклонение (+/-) (тыс. руб)	Относитель-ное отклонение (%)
Всего затрат	5474	4291	-1183	78,39
В т. ч. з/пл	1601	711	-890	44,41
Отчисления во вне/б. фонды	416	73	-343	17,55
Семена	1011	1285	274	127,10
Удобрения	242	300	58	123,97
ГСМ	520	219	-301	42,12
Электроэнергия	167	126	-41	75,45
Амортизация	57	61	4	107,02
Работы и услуги	64	103	39	160,94
Ремонт техники, а/запчасти	201	307	106	152,74
Непроиз. Отход	1193	926	-267	77,62
Расчет с др. организациями	2	150	148	7500,00
Прочие затраты		30	30
Организационные расходы		236	236
Посевная площадь (га)	47,2	40	-7,2	84,75
Валовой сбор (цн)	7908	5282	-2626	66,79
Урожайность (цн/га)	167,5	132	-35,5	78,81
Всего затрат (тыс. руб)	5474	4291	-1183	78,39
Себестоимость 1 ц (руб)	692,21	812,38	120,17	117,36
Реализовано продукции (цн)	2992	2292	-700	76,60
Выручка от реализации (т. р)	1797	1143	-654	63,61
Кроме того дотация (тыс. руб)		2721	2721
Ср. цена 1ц продукции (руб)	600,6	433,92	-166,68	72,25
Ср. цена 1 цн с дотацией (руб)		731,54	731,54
Прибыль (убыток) (тыс. руб)	-274	-427	-153	155,84
Прибыль на 1 га посева (руб)	-5805	-10675	-4870	183,89
Затраты на 1 га посева (руб)	115975	107275	-8700	92,50
Прямые затраты труда (тысч/ч)	28,6	30	1,4	104,90