Счет-фактура по НДС. Спорные ситуации

Cчет-фактура по НДС. Спорные ситуации

В Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004) (далее - Инструкция), подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры. Рассмотрим необходимость и порядок заполнения счета-фактуры в некоторых спорных ситуациях.

Указание в счете-фактуре наименования продавца и покупателя работ (услуг)

Согласно Инструкции в строке 1 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанное в его учредительных документах, в строке 3 полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в его учредительных документах.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законодательством случаях - и иных коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.

Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Пример

ООО "Реклама и торговля" в течение месяца оказывало рекламные услуги для ООО "ПромПлюсТорг". Акт об оказании услуг подписан 30 сентября 2008 г.

ООО "Реклама и торговля" заполнило счет-фактуру по НДС следующим образом:

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013322

" 8 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Реклама и торговля" (1)

Адрес г. Минск, ул. Торговая, 100 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099999 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 8 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Промплюсторг" (3)

Адрес г. Минск, ул. Малиновая, 200 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077777  (3б)

Наименование выполненных работ (оказанных услуг)	Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб.	В том числе акциз, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.	Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб.
1	2	3	4	5	6
Услуги по размещению рекламы	400 000		18	72 000	472 000
ИТОГО	400 000		X	72 000	472 000

Сумма НДС Семьдесят две тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Четыреста семьдесят две тысячи белорусских руб. (5)

Согласно п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В рассматриваемой ситуации услуги оказаны в сентябре 2008 г. (акт об оказании услуг от 30.09.2008), следовательно, срок выдачи счета-фактуры по НДС - не позднее 20 октября, т.е. счет-фактура от 08.10.2008 выдан в срок.

Если наименование юридического лица соответствует уставу, но указано строчными буквами вместо прописных или наоборот, то это не считается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.

Следовательно, написание наименования покупателя ООО "Промплюсторг" вместо ООО "ПромПлюсТорг" не является ошибкой.

Заполнение реестра документов, к которому прилагается счет-фактура

Согласно п. 4.4 Инструкции в строке 2 счета-фактуры указывается дата составления и номер первичного учетного документа либо договора, к которому прилагается счет-фактура, либо реестр документов, если один счет-фактура выписывается на несколько выполненных работ (оказанных услуг).

Реестр подписывается теми же лицами, которыми подписывается счет-фактура.

Реестр документов, к которому прилагается счет-фактура, составляется продавцом в случае, когда один счет-фактура заполняется на несколько выполненных работ (оказанных услуг). Инструкция не содержит требований к составлению реестра. Согласно рекомендациям Министерства по налогам и сборам, реестр должен содержать дату составления, номер и наименование первичных учетных документов. Кроме того, в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер и дата счета-фактуры, к которому реестр прилагается.

Следует иметь в виду, что счет-фактура может прилагаться к любому первичному учетному документу, соответствующему требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007). Форма первичного учетного документа должна содержать реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях (денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

При отсутствии даты составления первичного учетного документа (например, в справке формы Ф-3) в строке 2 счета-фактуры указывается месяц выполнения работ (оказания услуг), например, "за сентябрь".

Пример

ООО "Торпедо" выполнило транспортные перевозки грузов по заказу ООО "Караван" в сентябре 2008 г. и выполнение каждой перевозки оформляло (условно) отдельным актом об оказании услуг:

02.09.2008 по маршруту Минск - Колодищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

08.09.2008 по маршруту Минск - Слоним на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

12.09.2008 по маршруту Минск - Мачулищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

15.09.2008 по маршруту Минск - Борисов на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

22.09.2008 по маршруту Минск - Слуцк на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

29.09.2008 по маршруту Минск - Новогрудок на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.

В соответствии с п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012223

" 10 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Торпедо" (1)

Адрес г. Минск, ул. Рубиновая, 20 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)

Счет-фактура прилагается к реестру от 10.10.2008 № 1  (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Караван" (3)

Адрес г. Минск, ул. Коралловая, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555  (3б)

Наименование выполненных работ (оказанных услуг)	Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб.	В том числе акциз, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.	Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб.
1	2	3	4	5	6
Транспортные услуги	900 000		18	162 000	1 062 000
ИТОГО	900 000		X	162 000	1 062 000

Сумма НДС Сто шестьдесят две тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Один миллион шестьдесят две тысячи белорусских руб. (5)

Руководитель организации	Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)	(реквизиты свидетельства
_____________ А.А.Быстров	о государственной регистрации
(подпись) (И.О.Фамилия)	индивидуального предпринимателя)
М.П.	_____________ И.И.Резцов
	(подпись) (И.О.Фамилия)
Выдал _____________ Е.Е.Бегунов	Получил ____________ Г.Г.Кустов
(подпись (И.О.Фамилия)	подпись (И.О.Фамилия)
ответственного	ответственного
лица от продавца	лица от покупателя
(подрядчика)	(заказчика)

 10 октября 2008 г. 13 октября 2008 г.

 (дата выдачи) (дата получения)

Реестр документов от 10.10.2008 № 1

(к счету-фактуре по НДС от 10.10.2008 № 0012223)

Наименование документа	Стоимость услуг без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Стоимость услуг с НДС, руб.
Акт от 02.09.08 № 10	100 000	18 000	118 000
Акт от 08.09.08 № 11	200 000	36 000	236 000
Акт от 12.09.08 № 12	100 000	18 000	118 000
Акт от 15.09.08 № 13	200 000	36 000	236 000
Акт от 22.09.08 № 14	100 000	18 000	118 000
Акт от 29.09.08 № 15	200 000	36 000	236 000
ИТОГО	900 000	162 000	1 062 000

 Руководитель организации Главный бухгалтер

_____________ А.А.Быстров

 (подпись) (И.О.Фамилия)

 М.П. _____________ И.И.Резцов

(подпись) (И.О.Фамилия)

 Выдал _____________ Е.Е.Бегунов Получил ____________ Г.Г.Кустов