Анализ затрат на рубль продукции

2.3. Анализ затрат на рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,

где C - полная себестоимость произведенной продукции;

V - стоимость или объем произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие: может рассчитываться во всех отраслях народного хозяйства; визуальная связь с прибылью и рентабельностью: например, цена единицы изделия - 1 000 руб., себестоимость - 800 руб., следовательно, прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия - 1000-800=200 руб., а рентабельность единицы изделия - 200/800*100=25 %.

Таблица 2. Расчет затрат на рубль продукции

Показатели	За отчетный год		Отклонения от плана
	по плану	фактически	абсолютное	в %
1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	664 700	697 466,4	32 766,4	4,93
2.Объем продукции, тыс. руб.	774 710	815 644,6	40 934,6	5,28
3. Затраты на рубль продукции, коп.	85,8	85,5	-0,3	-0,35

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

На основании данных таблицы 3 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 4.

Таблица 3. Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции	Расчет	Уровень затрат, коп.
1. По плану	664 700/774 710	85,8
2. По плану на фактический выпуск продукции	681 300/802 530	84,9
3. Фактически при плановых ценах	697 466/802 530	86,9
4. Фактически	697466,4/815644,6	85,5

 Таблица 4. Факторный анализ затрат на рубль продукции.

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, коп.
1. Изменение структуры выпущенной продукции	84,9-85,8	-0,9
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	86,9-84,9	2
3. Изменение цен на продукцию	85,5-86,9	-1,4
Итого	85,5-85,8	-0,3

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее -увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).

2.4. Анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

На УП «Гродвита Плюс» применяется состав калькуляционных статей, который представлен в таблице 5.Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.

Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.

Показатели таблицы 5 свидетельствуют о том, что по сравнению с планом снизился удельный вес сырья и материалов в себестоимости продукции отчетного года. Это произошло, скорее всего, не вследствие более рационального использования сырья и материалов, а из-за того, что увеличился уровень электроэнергии, транспортных расходов, услуг банка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы снижения затрат за счет рационального использования сырья и материалов и снижения доли перечисленных выше расходов. Данные результаты лишь подтверждают выводы, сделанные выше по данным таблицы 1.

Таблица 5. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной продукции		Отклонения фактической себестоимости от плановой, %
	плановая тыс. руб.	Фактическая, тыс.руб
			план	факт	отк
1. Сырье и материалы	421 500	417041,48	63,41	59,64	3,77
2. Амортизация основных средств и нематериальных активов	1 700	1 760,04	0,25	0,25	0
3. Заработная плата	120 000	122 520,07	18,05	17,52	0,53
4. Расходы на отопление помещений	1 250	1 271,71	0,18	0,18	0
5. Налоги, включаемые в состав себестоимости	46 300	49 568,41	6,97	7,09	0,12
6. Услуги банка	2090	6 495,51	0,31	0,93	0,62
7. Транспортные расходы	30 000	29 266,04	4,51	4,19	0,32
8. Электроэнергия	27 740	33 836,22	4,17	4,84	0,67
9. Аренда помещений	13 800	17 403,17	2,60	2,49	0,11
10. Информационные услуги	275	423,84	0,04	0,06	0,02
11. Услуги связи	0	486,88	0,00	0,07	0,07
12. Прочие услуги	0	19 140,10	0,00	2,74	2,74
Итого	664 700	699 213,49	100,00	100,00

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Как было отмечено в работе, в учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 2007г.

Таблица 6. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат за декабрь 2007

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной продукции		Отклонения фактической себестоимости от плановой, %
	базовая тыс. руб.	Фактическая тыс. руб
1. Сырье и материалы	58 250,41	417041,48	68,34	59,64	8,70
2. Амортизация ОС и НМА	0,00	1 760,04	0,00	0,00	0,00
3. Заработная плата	14 498,25	122 520,07	17,01	17,52	0,51
4. Расходы на отопление помещений	219,40	1 271,71	0,26	0,18	0,08
5. Налоги, включаемые в состав себестоимости	5 804,10	49 568,41	6,81	7,09	0,28
6. Услуги банка	343,86	6 495,51	0,40	0,93	0,53
7. Транспортные расходы	2 739,12	29 266,04	3,21	4,19	0,97
8. Электроэнергия	24,71	33 836,22	0,03	4,84	4,81
9. Аренда помещений	2 216,03	17 403,17	2,60	2,49	0,11
10. Информационные услуги	63,84	423,84	0,07	0,06	0,01
11. Услуги связи	0	486,88	0,00	0,00	0,00
12. Прочие услуги	1074,2	19 140,10	1,26	2,74	1,48
Итого	85 233,91	699 213,49	100,00	100,00

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). К прямым расходам относятся расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

На УП «Гродвита Плюс» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основные материалы). Остальные расходы представляют собой косвенные затраты.

Размер прямых материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции,изменение структуры продукции,зменение уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий (удельная материалоемкость). Для анализа влияния этих факторов целесообразно использовать прием цепных подстановок.

Следует учесть, что показатель 129,73 % в таблице 8 - это процент выполнения плана по объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции к плановому соответственно в процентах:

31441962/24236031*100%=129,73 % .На основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния с помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок, представлена в таблице 9.

Таблица 7. Исходная информация для анализа прямых материальных затрат

Наименование изделий	Количество изделий, кг				Норма расхода сырья, руб.								Расход сырья за месяц, руб.
	плановое		фактическое		плановая			фактическая					по плану		по план.нормам на факт.выпуск продук							фактический
1. Основа для пиццы	800		605,28		1226				1080,7				980 800			742 073						654 126
2. Булочка "Бутербродная"	1800		2369,6		1302,4				1116,1				2 344 320			3 086 167						2 644 711
3. Рулет "Сластена"	800		361,32		1770,3				1772,2				1 416 240			639 645						640 331
4. Багет "Французский"	1000		97,8		1450,9						833,3		1 450 900				141 898					81 497
5. Хала	1500		2874		1003,2						789,5		1 504 800					2883197				2269023
6. Рулет маковый	1000		1036,8		1482,2		1090,5					1482200							1 536 745		1 130 630
7. Булка для гамбургеров	1000		2058,2		1001,7		708,5					1 001 700							2 061 699		1 458 235
8. Пирог "Маковая слоенка"	800		1056,72		2103,6		1650,7					1 682 880							2 222 916		1 744 328
9. Булка "Берлинер" с фруктовой начинкой	150		718,92		2894,8		1506,8					434 220							2 081 130		1 083 269
10. Круассан с начинкой	120		368,2		2533,6		2269,3					304 032							932 872		835 556
11. Сдоба "Изюминка"		500		640		1808,8				1173				904 400						1 157 632		750720
Итого	9470		12186,84									13 506 492								17 485 973		13 292 425

Таблица 8. Показатели для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты.

Прямые материальные затраты	Исходные данные
1. По плану, руб.	13 506 492
2. По плановым нормам на фактический выпуск продукции по плановой структуре, руб.	13506492*129,73%=17521972
3. По плановым нормам на фактический выпуск продукции, руб.	17 485 973
4. Фактические, руб.	13 292 425

Таблица 9. Факторный анализ прямых материальных затрат.

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
1. Изменение объема продукции	17521972-13506492	4 015 480
2. Изменение структуры продукции	17485973-17521972	-35 999
3. Изменение удельной материалоемкости	13292425-17485973	-4 193 548
Итого	13292425-13506492	214 067

Общая экономия материальных затрат составила 214 067 руб. Данная экономия обусловлена влиянием двух факторов:

1) вследствие повышения уровня материальных затрат на отдельные изделия, т.е. удельной материалоемкости, затраты снизились на 4 193 548 руб.;

2) за счет структурных сдвигов в выпуске продукции, т.е. увеличения удельного веса продукции с меньшей материалоемкостью и соответствующего снижения доли с большей, затраты уменьшились на 35 999 руб.

Однако вследствие увеличения объема продукции был получен значительный перерасход материальных ресурсов в размере 4 015 480 руб. Таким образом, в результате влияния факторов первого порядка прямые материальные затраты снизились на 214 067 руб. (-4193548-35999+4015480).

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные коэффициенты. Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. К накладным расходам на УП «Гродвита Плюс» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основных материалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между отдельными видами продукции.

Таблица 10. Анализ условно-постоянных расходов, руб.

Наименования статей	Согласно смете	Фактически	Отклонения от сметы
1. Транспортные расходы	1 400 000	1 340 812	-59 188
2. Тепло и электроэнергия	900 000	1 395 440	495 440
3. Арендная плата	1 080 000	1 313 919	233 919
4. Фонд заработной платы основных рабочих	2 330 000	3 015 107	685 107
5. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %)	932 000	1 196 997	264 997
6. Прочие расходы	864 362	4 402 919	3 538 557
Итого накладные расходы	7 506 362	12 665 194	5 158 832

Показатели таблицы 10 свидетельствуют о том, что по всем статьям условно-постоянных расходов был получен перерасход, кроме транспортных расходов. По ним достигнута экономия в размере 59188 руб. Наибольший перерасход был получен по статье «прочие расходы» - в размере 3 538 557 руб.