Переход Российских банков на международные правила ведения бухгалтерского учета и стандарты финансовой отчетности

 

 

 

Факультет: ИДО

Кафедра:

Дисциплина: БАНКОВСКОЕ ДЕЛО

 

Контрольная работа

 

На тему: Переход Российских банков на международные правила ведения бухгалтерского учета и стандарты финансовой отчетности(принципы и особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, финансовая отчетность банков_

 Исполнитель - Студент ___

Руководитель:

Сдана на проверку «___» __________ 200__г. ОЦЕНКА «____________»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 3

1. Банковская отчетность. 4

1.1 значение и виды банковской отчетности. 4

1.2 баланс банка и принципы его построения. 5

1.3 текущая бухгалтерская отчетность. 12

1.4 годовая бухгалтерская отчетность. 14

2. Международные стандарты финансовой отчетности, переход на мсфо - актуальная задача для российских компаний. 16

3. Проблемы перехода на международные принципы учета в банках. 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 26

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы в мире возросла потребность к уменьшению различий между национальными системами бухучета и их гармонизации. Стирание различий - это постоянный процесс, направленный на достижение конечной цели.

Актуальность темы в том, что применение международных стандартов обеспечивает обслуживание транснациональных финансовых операций с капиталом и ценными бумагами, гарантирует прозрачность, сопоставимость и распространение достоверной информации. В силу своего авторитета международные стандарты все шире признаются как основа национальных требований к финансовой отчетности во многих странах. Становится все более очевидным, что именно МСФО станет тем фундаментом, на котором будет осуществляться подготовка сопоставимой финансовой отчетности.

Целью работы является рассмотрение особенностей финансовой отчетности банков в соответствии с МСФО.

Задачи работы:

- описать принципы и особенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности в кредитных организациях РФ;

- рассмотреть проблемы перехода на международные принципы учета в банках.

1.            БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

1.1          Значение и виды банковской отчетности

Основное назначение банковской отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о де­ятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна суще­ствующим и потенциальным инвесторами кредиторам, давать им пред­ставление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные ,потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную ин­формацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менедже­рам, относится к управленческой учетной информации. Она исполь­зуется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельно­стью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информа­ция использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности отражает соотношение между сроч­ными и просроченными ссудами. Аналогичное отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на "ауру точности", которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчетность, показатели и значе­ние их могут быть лишь приблизительными. В этой связи большая от­ветственность за правильное использование отчетности ложится на пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать ее и при­менить при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный банк РФ. В соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" [1,2] Центральный банк Российской Федерации устанавливает обя­зательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, составле­ния и представления бухгалтерской отчетности.

1.2         Баланс банка и принципы его построения

Баланс коммерческого банка (КБ) - это бухгалтерский баланс, ко­торый отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой ин­формации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, со­лидности (достоверности). Оперативность банковского баланса прояв­ляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их Лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибоч­ных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был по­ложен в основу построения банковских балансов, использовал прин­цип группировки счетов по экономическим однородным признакам.

Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьше­ния степени востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансо­вые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и докумен­тов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализи­рующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 - Уставный капитал акционер­ных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, 10201 ,­Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих Российской Федерации. Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов - пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

С 1 января 1998 г. введен новый План счетов, разработанный на ос­новании Гражданского кодекса Российской Федерации, федеральных за­конов Российской Федерации "'О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России) ", "О банках и банковской деятельности'',, с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики. Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием прин­ципов организации учета в банках практически означает реформу бан­ковского бухгалтерского учета. Новый План счетов строится на следующих международно-признанных принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов учета; незыблемость входящего баланса; приоритет содержа­ния над формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; откры­тость учета. Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих ре­шений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имев­шие место в последние годы в основах экономической системы, прин­ципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в раз­делы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковс­кие операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:

1. Разделение, счетов на, активные и пассивные, отказ от использова­ния активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривает­C5, наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операци­онного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо(остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответству­ющий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебе­тового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспон­дентом) предусматривается возможность использования "овердрафта", т.е; проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.

При образовании кредитового сальдо в результате совершения бан­ком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно так­же в конце дня должно быть перенесено на парный пассивный счет.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от "валютного раздела" баланса. Отражение бан­ковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в за­висимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все соверша­емыe кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском ба­лансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в раз личных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты" Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нор­мативными документами Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам. ­

3. Единая временная структура активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных органи­заций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам(где это требуется):

до востребования: сроком на 1 день; сроком на 7 дней: сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года; сроком от 1 года до 3 лет;

сроком свыше 3 лет.

Отражение в данном случае в балансе кредитной организации опе­раций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания. I

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнитель­ных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых опе­раций. Кредитные организации имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операции, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представ­ляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включе­ны по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.

Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматри­ваются специальные транзитные счета.

Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны­ использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

5 Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, фор­мы собственности и вида деятельности:

резиденты, в том числе:.

. кредитные организации,

. предприятия и организации, находящиеся в федеральной собствен­ности, в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие,

. предприятия и организации, находящиеся в государственной соб­ственности (кроме федеральной), в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие.

. прочие предприятия и организации, в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие,

. предприятия без образования юридических лиц:

физические лица;

не резиденты, в том числе:

. кредитные организации,

. прочие юридические лица,

. физические лица. .

6. Расчеты с филиалами. В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом пре­дусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, рас­положенными IЩ территории Российской Федерации и за границей. По­рядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами определяют сами кредитные организации с отражением принципов и положений, определенных Банком России. При про ведении и отраже­нии в балансе внутрибанковских расчетов кредитные организации ис­ходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную орга­низацию внутрибанковских расчетов.

Кредитная организация также самостоятельно определяет порядок Учета и документооборота по одногородным дополнительным офисам, Не наделенным правами филиалов. Они должны функционировать на основании положений о них, утвержденных соответствующим органом кредитной организации.

7. Финансирование капитальных вложений. Аналогично с Планом сче­тов бухгалтерского учета финансов в хозяйственной деятельности пред­приятий не предусматривается ведение обособленного "учета финанси­рования капитальных вложений" клиентов и в кредитных организациях.

Если по просьбе клиента на договорных условиях кредитная органи­зация возьмется обособленно учитывать операции по использованию клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на том же балансово­м счете, где учитываются операции по расчетным, текущим счетам можно открывать в установленном порядке отдельные счета, с которых оплачиваются расчетные документы в пределах наличия на них средств. При этом контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в порядке, изложенном по ведению операции по счетам бюджета.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов. Схема обозначения и нуме­рации счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представляется в следующем виде (см. ниже).

В обозначении счета должно быть: его наименование текстом; циф­ровой номер лицевого счета; по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, - текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные ПО решению кредитной организации.

Ниже приведен перечень балансовых и внебалансовых счетов Кре­дитных организаций с некоторым сокращением.