И 2005 годы (сумма - тыс. руб.)

2004 и 2005 годы (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Темп роста, %	Отклонение
Валовая прибыль	145	441	3,04	296
Прибыль от продаж	145	441	3,04	296
Прибыль до уплаты налога	266	441	1,66	175
Чистая прибыль	266	441	1,66	175
Рентабельность собственного капитала	302,3	125,3	0,41	-177
Рентабельность капитала	3,47	4,49	1,29	1,02
Рентабельность реализации продукции	2,32	5,97	2,57	3,65
Рентабельность затрат	2,37	6,35	2,68	3,98
Окупаемость капитала, лет	28,8	22,3	0,77	-6,5
Окупаемость собственного капитала, лет	0,29	0,50	1,72	0,21

Данные таблицы 26 показывают, что в 2005 году предприятие имело превышение по всем видам прибыли. Темп роста чистой прибыли ниже темпа роста прибыли по основной деятельности.

Показатели рентабельности также возросли по сравнению с прошлым годом. Наибольший рост наблюдается по рентабельности затрат (в 2005 году этот показатель составил 6,35%) и по рентабельности реализации продукции (5,97%).

Это, в свою очередь, привело к улучшению показателей окупаемости. Окупаемость основного капитала составляет 22,3 лет, а окупаемость собственного капитала, наоборот, немного замедлилась и составила полгода.

Таблица 27. Расчет влияния основных факторов на сумму прибыли ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение	В т. ч. за счет изменения
				Реализации	Др. факторов
Чистая выручка	6260	7386	1126	1126	-
Производственная себестоимость Сумма Уровень (в % к реализации)	6115 97,7	6945 94	830 3,7	1100	270
Чистая прибыль	266	441	175	26	149

Данные таблицы 27 показывают, что чистая выручка от реализации увеличилась на 1126 тыс. руб. Это произошло за счет того, что увеличился объем реализации.

Сумма производственной себестоимости увеличилась на 830 тыс. руб. Это произошло за счет: увеличения реализации на 1100 тыс. руб. и снижения других факторов на сумму 270 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли выросла на 175 тыс. руб. и составила 441 тыс. руб.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"), декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить:

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

правильность отражения в учете финансовых санкций;

правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

В ходе аудиторской проверок изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации.

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Важное значение придается аудитором проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли, аудитор должен подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению"; "Нераспределенная прибыль"; "Непокрытый убыток".

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет.

Следует помнить, что авансовое использование прибыли текущего года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 "Прибыли и убытки", с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

12. Бухгалтерская отчетность предприятия

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает: форму №1 "Бухгалтерский баланс", форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", форму №3 "Отчет об изменении капитала", форму №4 "Отчет о движении капитала", форму №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", форму №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", пояснительную записку, итоговую часть аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и в пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и др. аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10, 15, 16; по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20,21,23,29 и т.п. .

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую продукцию - по полной фактической производственной себестоимости; незавершенное производство - по фактическим производственным затратам.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также штрафы, пени, неустойки списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Точно также поступают в случае продажи и прочего выбытия имущества организации, потерь от стихийных бедствий.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продаж (выручка - себестоимость продажи продукции - коммерческие расходы - управленческие расходы);

об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

о внереализационных доходах и расходах, прибыли до налогообложения, налоге на прибыль, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

о чрезвычайных доходах и расходах, о чистой прибыли.

Отчет об изменении капитала состоит из 4 разделов и справки.

В разделе 1 "Капитал" показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года собственного капитала по его видам.

В разделе 2 "Резервы предстоящих расходов" и в разделе 3 "Оценочные резервы" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе 4 "Изменение капитала" содержатся сведения о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и о величине капитала на конец отчетного периода.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности, по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

В Отчете о движении денежных средств показываются данные о всех видах денежных средств. Эта форма взаимосвязана с бухгалтерским балансом. В форме №1 показываются данные об остатках денежных средств, которые равны остаткам денежных средств, указанным в форме №4.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 6 разделов.

В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением непогашенных в срок.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной их части.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств.

В разделе 4 "Движение средств финансирования" содержатся сведения о собственных и привлеченных средствах организации по их видам.

В разделе 5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражены остатки незавершенного производства, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Отчет о целевом использовании полученных средств содержит данные об остатках средств, поступлении и использовании средств по их видам.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике; в ней приводится оценка деловой активности предприятия и другую существенную информацию.

ООО "Сатурн" составляет форму №1 "Бухгалтерский баланс" и форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть заполнена от руки или с помощью печатных средств, представлена в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах подлежат обязательной публикации. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы).

Форма отчета о прибылях и убытках должна включать: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров; валовую прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам.

13. Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия - это комплекс показателей, характеризующих наличие финансовых ресурсов по видам, уровень конкурентоспособности, финансовой устойчивости, способности выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основными задачами анализа является оценка и изучение структуры бухгалтерского баланса и показателей имущественного положения, ликвидности и платежеспособности, а также финансовой устойчивости предприятия.

Основными источниками анализа финансового состояния предприятия являются: форма№1 "Бухгалтерский баланс", форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №3 "Отчет об изменении капитала", форма №4 "Отчет о движении денежных средств", форма№5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет своих текущих активов.

Таблица 28. Оценка ликвидности баланса ООО "Сатурн" за 2005 год

Показатели	2005 год		Норматив	Отклонение по сравнению с
	На начало года	На конец года		Началом года	Нормативом
Коэффициент покрытия	0,58	0,72	Более 2	0,14	1,28
Коэффициент быстрой ликвидности	0,1	0,21	Более 1	0,11	0,79
Коэффициент абсолютной ликвидости	0,04	0,006	Более 0,2	-0,034	0, 194
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-0,81	-1,51	Не более 0,5	-0,7	2,01
Коэффициент маневренности общего капитала	0,58	0,69	Более 0,6	0,11	-0,09

Из данных таблицы видно, что в ООО "Сатурн" показатели ликвидности очень низкие и далеки от норматива.

Коэффициент покрытия, характеризующий соотношение текущих активов и текущих обязательств, составляет 0,72, т.е. текущие активы не только не превышают текущие обязательства, они еще ниже их.

Коэффициент быстрой ликвидности меньше норматива на 0,79. на конец года он составляет 0,21.

Коэффициент абсолютной ликвидности в течение года снизился и составил 0,006, что меньше норматива на 0, 194.

Коэффициент маневренности общего капитала близок к нормативу и составляет 0,69. за год произошло его увеличение на 0,11.

Таким образом, ООО "Сатурн" является неликвидным, т.е. у предприятия недостаточно средств для погашения задолженности.

Финансовая устойчивость показывает насколько предприятие независимо от заемного капитала и насколько велика гарантия погашения им своих долгов.

Таблица 29. Оценка финансовой устойчивости ООО "Сатурн" за 2005 год

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение
Коэффициент автономии	0,01	0,03	0,02
Коэффициент фин. устойчивости	0,01	0,03	0,02
Коэффициент фин. зависимости	-41	-8,45	32,55
Коэффициент маневренности собственного капитала	100,04	30,78	-69,26
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,99	0,97	-0,02
Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капиталов	99	29,78	-69,22

Данные таблицы 29 показывают, что финансовая устойчивость ООО "Сатурн" низкая.

Коэффициент автономии, характеризующий долю собственных средств в общей сумме хозяйственных средств, на конец года составил 0,03, т.е.3% всех хозяйственных средств составляют собственные средства.

В ООО "Сатурн" на 1 руб. привлеченного капитала приходится 0,03 руб. на 1 руб. собственных средств приходится 30,78 руб. хозяйственных средств.

Доля привлеченного капитала во всей сумме хозяйственных средств составляет 0,97, за год этот показатель снизился на 0,02.

Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала составил на начало года 99%, в течение года он снизился на 69,22 и составил 29,78, т.е. в 29,78 раз привлеченный капитала превышает собственный капитал.

Для укрепления финансовой устойчивости предприятия необходимо:

увеличить долю собственных средств во всей сумме хозяйственных средств, а также в оборотных средствах;

сокращать долю привлеченных средств;

снижать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия.

Таблица 30. Эффективность использования оборотных средств

ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004г.	2005 г.	Отклонение
Выручка от реализации	6260	7386	1126
Чистая прибыль	266	441	175
Среднегодовая сумма оборотных средств	4544,2	6302	1757,8
Оборачиваемость оборотных средств в днях в разах	265 1,38	311,4 1,17	46,4 0,21
Рентабельность оборотных средств	5,85	7	1,15
Фондоотдача оборотных средств	1,38	1,17	-0,21
Однодневная выручка	17,15	20,2	3,05
Высвобождено оборотных средств			937,28

Данные таблицы 30 показывают, что ООО "Сатурн" в отчетном году по сравнению с прошлым годом имеет некоторое ухудшение использования оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств в отчетном году составила 311,4 и по сравнению с прошлым годом она замедлилась на 46,4 дня. В результате этого было дополнительно вовлечено в оборот 937,28 тыс. руб. .

Рентабельность оборотных средств составила 7%, что больше на 1,15%, чем в начале года.

Фондоотдача оборотных средств составляет 1,38 руб. на 1 руб. оборотных средств и по сравнению с прошлым годом она снизилась но 0,21 руб.

В течение года оборотные средства оборачиваются 1,17 раз, т.е. по сравнению с прошлым годом быстрее на 0,21 раз

Таблица 31. Расчет влияния факторов на оборачиваемость оборотных средств по ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение	В т. ч. за счет изменения
				Реализа- ции	Суммы оборотных средств
Выручка от реализации	6260	7386	1126	х	х
Среднегодовая сумма оборотных средств	4544,2	6302	1757,8	х	х
Оборачиваемость оборотных средств, в днях	265	311,4	46,4	-40,4	86,8
Оборачиваемость оборотных средств при реализации продукции отчетного года и среднегодовой суммы оборотных средств прошлого года		224,6

Как показывают данные таблицы замедление оборачиваемости оборотных средств произошло за счет: изменения объема реализации снизило оборачиваемость на 40,4 дней; увеличения суммы оборотных средств увеличило оборачиваемость на 86,2 дня.

Влияние этих двух факторов дает общее отклонение оборачиваемости оборотных средств по сравнению с прошлым годом - 46,4 дня.

Таблица 32. Оценка потока денежных средств ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели потока денежных средств	Денежный поток					Коэффициент денежного потока
	Приход		Расход		Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма
От основной деятельности	72	75,8	354	82,7	282	0,2
От финансовой деятельности	23	24,2	74	17,3	51	0,3
Всей деятельности	95	100	428	100	333	0,22

Данные таблицы 32 показывают, что общая сумма прихода денежных средств за отчетный год составила 95 тыс. руб., а расход - 428 тыс. руб. Расход денежных средств превышает доходы на 333 тыс. рублей. Коэффициент денежного потока равен 0,22, т.е. приход денежных средств составляет 22% по сравнению с расходами. Это повлияло на снижение денежных средств за год. На начало года остатки денежных средств составили 389 тыс. рублей, на конец года - 65 тыс. руб., т.е. снизились на 324 тыс. руб.

Дебиторская задолженность - это средства отвлеченные из оборота данного предприятия, которые находятся у других физических и юридических лиц. .

Кредиторская задолженность - это средства, временно привлеченные от других физических и юридических лиц.

Таблица 33. Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Сатурн" за 2005 г (сумма - тыс. руб.).

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение		Темп изменения,%
	Сумма	Уд. вес.	Сумма	Уд. Вес.	Сумма	Уд. вес.
Дебиторская задолженность Краткосрочная Долгосрочная Всего дебиторская задолженность	870 870	100 100	2230 2230	100 100	1360 1360		256,3 256,3
Кредиторская задолженность Краткосрочная Долгосрочная	8716	100	6983	100	1733		80,1

Данные таблицы 33 показывают, что дебиторская задолженность в 2005 году возросла на 1360 тыс. руб. и составила 2230 тыс. руб., а кредиторская - снизилась на 1733 тыс. руб. и составила 6983 тыс. руб. .

Темп роста дебиторской задолженности равен 256,3%, а кредиторской - всего 80,1%.

Таблица 34. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности по ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
Коэффициент иммобилизации капитала	0,1	0,21	0,11
Коэффициент иммобилизации оборотных средств	0,17	0,3	0,13
Коэффициент иммобилизации собственного капитала	9,9	6,3	-3,6
Коэффициент привлеченного капитала	0,99	0,97	-0,02
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	10	3,13	-6,87
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности	-	-	-
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности	-	-	-
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	870	2230	1360
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	8716	6983	-1766

Данные таблицы 34 показывают, что за отчетный год возросло отвлечение средств из оборота, т.е. иммобилизация средств. Возросли коэффициенты иммобилизации капитала на 0,11 (на конец 2005 года - 0,21); коэффициент иммобилизации оборотных средств на 0,13 (на конец 2005 года - 0,3). Коэффициент иммобилизации собственного капитала, наоборот, снизился и составил 6,3, т.е. произошло его снижение на 3,6.

Как показывают расчеты, кредиторская задолженность намного превышает дебиторскую. Так, на начало года коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности составлял 10, а на конец года - 3,13.

На основании этих данных можно сделать вывод о том, что состояние дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО "Сатурн" плохое.

Основными путями улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности является:

своевременное и правильное составление договоров поставки и закупки необходимой продукции;

своевременное и правильное оформление расчетно-платежных документов;

своевременный учет поставки и реализации продукции;

изучение финансового состояния предприятий-поставщиков и покупателей продукции;

увеличение объема и улучшение качества продукции;

улучшение маркетинговых служб на предприятии;

своевременные расчеты с поставщиками и покупателями;

систематическое повышение квалификации бухгалтеров, экономистов, работников финансовых служб предприятия;

своевременное проведение анализа финансового состояния предприятий и представления их результатов менеджерам.

Собственный капитал - это капитал, принадлежащий самому предприятию.

Таблица 35. Динамика собственного капитала и его структуры по ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
Уставный капитал	10	11,4	10	2,8	-	-8,6
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Фонд социальной сферы	-	-	-	-	-	-
Целевое финансирование и поступления	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	78	88,6	342	97,2	264	8,6
Всего	88	100%	352	100%	264	-

Данные этой таблицы показывают, что собственные средства ООО "Сатурн" на конец 2005 года составляют 352 тыс. руб. В течение года они увеличились на 264 тыс. руб. .

Уставный капитал в течение года не изменился, т.е. что на начало, что на конец года он составлял 10 тыс. руб. .

Увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли, которая на начало года составляла 78 тыс. руб. В течение года она выросла на 264 тыс. руб. и составила 342 тыс. руб.

Анализируя состояние собственного капитала, необходимо определить движение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный год. Это можно сделать используя форму №3 "Отчет о движении капитала". Для этого составляется таблица, где определены сумма собственного капитала в целом и по их видам на начало и конец года, сумма поступивших и использованных собственных средств, а также рассчитаны коэффициенты поступления и выбытия (таблица).

Таблица 36. Изменение капитала в целом и по их видам ООО "Сатурн"

за 2005 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году	Использовано в отчетном году	Остаток на конец года	Коэффициенты
					Поступления	выбытия
Уставный капитал	10	-	-	10	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Фонд социальной сферы	-	-	-	-	-	-
Целевое финансирование и поступления	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	78	295	31	342	0,86	0,4
Всего	88	295	31	352	0,84	0,35

Из данных таблицы видно, что остаток собственного капитала на конец года составил 352 тыс. руб., тогда как на начало года его сумма составляла 88 тыс. руб. За отчетный период поступление собственных средств составило 295 тыс. руб., а выбытие - 31 тыс. руб. .

Коэффициент поступления, характеризующий долю поступивших собственных средств в общей их сумме на конец года, составил 0,84. Коэффициент выбытия, показывающий долю израсходованных собственных средств в их общей сумме на начало года, составляет 0,35. В связи с тем, что коэффициент выбытия меньше, чем коэффициент поступления можно сделать вывод о росте собственного капитала за год.

Заключение

Преддипломная производственная практика по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту я проходила в Обществе с Ограниченной Ответственностью "Сатурн" с целью углубления знаний, полученных в Тамбовском государственном университете им. Г.Р. Державина, и приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита с применением современной компьютерной техники.

Преддипломная практика является важным этапом подготовки и написания дипломной работы. Передо мною была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепила, но и углубила полученный теоретический объем знаний. Также она позволила мне изучить механизм функционирования предприятия, получить необходимые практические данные для расчетной части дипломной работы.

В процессе прохождения учебной практики я:

Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия.

Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,

Поучаствовала в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всех отделов и служб предприятия.

Приняла участие в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов на предприятии.

Познакомилась с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов (при их наличии), с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов.

Изучила содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации.

Изучила порядок составления бизнес-плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателей деятельности предприятия.

По результатам работы предприятия за год составила краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дала рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу.

Изучила степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и ее организацию.

Список использованной литературы

1.   Абдукаримов И.Т., Смагина В.В. Оценка и анализ производственных затрат, реализации и эффективности труда. Учебное пособие. Тамбов: Издательство ТГУ им. Г.Р. Державина. 2002 год;

2.   Абдукаримов И.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, Л.Г. Абдукаримова, В.В. Смагина; Федеральное агентство по образованию, ТГУ имени Г.Р. Державина, ТРО ВЭО России. Тамбов: Издательство ТГУ им. Г.Р. Державина, 2005 год;

3.   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов-на-Дону: Издательский Центр "МарТ" 2002 год;

4.   Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994 год;

5.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник. М.: ООО "ТК Велби". 2002 год;

6.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Серия "Высшее образование". М.: ИНФРА - М. 2001 год;

7.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005 год;

8.   Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС. 2003 год;

9.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Серия "Вопрос - ответ" М.: ИНФРА - М. 2002 год;

10.      Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика. 2001 год;

11.      Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под редакцией Л.Т. Гиляровой. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 год;

12.      Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. Серия "Высшее образование" М.: ИНФРА - М. 2002 год;

13.      Шеремет А.Д., Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи. Учебное пособие. М.: финансы и статистика. 2002 год.

14.      Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Бухгалтерский учет, 1996г., №5, стр.48;