Порядок формирования и использования резервного капитала

2. Порядок формирования и использования резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07,08.01) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом про цент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Дт 84 Кт 82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дт 82 Кт 66 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Дт 82 Кт 67 – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Пример.

По итогам 2006 г. АО получило прибыль в размере 60 000 рублей (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала – 4500 руб.

В учете АО будут сделаны проводки:

31 декабря 2006 г.

Дт 99 Кт 84 – 60 000 руб. – списана нераспределенная прибыль отчетного года. 1 января 2007 г.

Дт 84 Кт 82 – 4500 руб. – направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Практическая часть

Бухгалтерский баланс на 01.12.2007 г. Юридическая статус организации – ЗАО. Вид деятельности промышленное производство.

Выписка из приказа по учетной политике организации:

1. Основные средства учитываются в соответствии с лимитом стоимости средств труда, установленным действующим законодательством.

2. Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством.

3. Материально производственные запасы в текущем учете отражаются по учетным ценам.

4. ОПР и ОХР распределяются между видами продукции пропорционально основной зар. плате основных производственных рабочих.

5. Готовая продукция, полученная из производства, оценивается по плановой себестоимости с использованием счета 40.

6. Продукция считается реализованной по предъявлении расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию.

7. Резерв предстоящих расходов и платежей создается для оплаты очередных отпусков работникам организации.

8. Резервный капитал формируется путем ежемесячных отчислений от чистой прибыли в размере 10% до достижения размера, установленного уставом предприятия.

Расшифровка отдельных статей баланса:

1.    По статье «Основные средства» отражается агрегированный показатель остатков по счетам 01 – 250 000 руб. и 02 – 50 000 руб.;

2.    По статье «Запасы» покупная стоимость осн. материалов – 70 000 руб., транспортно-заготовительные расходы на остаток матер-ов 30 000 руб.;

3.    По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается остаток НДС по приобретенным материалам.

Начальный баланс Таблица № 1

Актив			Пассив
№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.	№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01, 02	Основные средства	200 000	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2 899
10	Материалы	100 000	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	1 352 575
19	НДС по приобретенным ценностям	483	80	Уставный капитал	8 349
50	Касса	3 000	82	Резервный капитал	1 252
51	Расчетный счет	1 069 517	96	Резервы предстоящих расходов
	Баланс	1 373 000		Баланс	1 373 000

Таблица № 2

№ п/п	Первичный документ	Журнал ордер	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Учет денежных средств
1	Устав. Протокол собрания учредителей.		По решению учредителей увеличен уставный капитал	60 000	75	80
2	Выписка из расчетного счета.		Зачислены на р/с взносы учредителей в уставный капитал	50 000	51	75
3	Выписка из рас. счета и договор ссуда.		Зачислена на р/с краткосрочная ссуда банка	2 000	51	66
Учет основных средств
4	Акт приемки-передачи ОС.		Получены от учредителей основные средства	10 000 10 000	08 01	75/1 08
5	Расчетно-платежные документы поставщика.		Акцептованы платежные документы поставщика на станок F1, не требующий монтажа: - его стоимость - НДС Итого:	150 000 27 000 177 000	08 19/1	60 60
6	Счет и договор с посреднической организацией.		Акцептирован счет посреднической организации, через которую приобретен станок: - стоимость услуги - НДС Итого:	540 97 637	08 19/1	60 60
7	Выписка из расчетного счета, платежные поручения.		Оплачены: - счета поставщика - услуги посреднической организации - АТП	177 000 637	60 60	51 51
8	Акт приемки-передачи, акт ввода в эксплуатацию		Принят в эксплуатацию станок F1	150 540	01	08
9	Ведомость начисления износа ОС		Начислен износ по нормам амортизации: - оборудования и здания цеха - здания офиса	4 500 500	25 26	02 02
10	Акт о ликвидации		Списывается пришедшее в негодность деревянное здание склада (весь материал от разработки здания подлежит утилизации): - первоначальная стоимость - износ на день ликвидации	12 000 12 000	91/2 02	01 91/1
11	Договор дарения		Получен безвозмездно компьютер по рыночной стоимости	1 000 1 000	08 01	98 08
12	Расчетно-платежные документы		Предъявлены покупателю платежные документы за реализованное оборудование (станок Б-2): - продажная стоимость - НДС Итого:	20 835 3 750 24 585	62	91/1
13	Акт приемки-передачи		Передан покупателю станок Б-2: - первоначальная стоимость - износ на день передачи	20 000 500	91/2 02	01/5 01/5
14	Расчет бухгалтерии		Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет, по реализованному станку	3 750	91/2	68/3
15	Выписка из расчетного счета, платежное поручение		Поступила выручка от реализации станка Б-2 (в т. ч. НДС)	24 585	51	62
16	Расчет бухгалтерии.		Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от выбытия станка Б-2	835	91/2	99
17	Акт приемки-передачи		Принят в текущую аренду склад для хранения продукции	35 000	001	-
18	Расчет бухгалтерии.		Начислена арендная плата за склад в текущем месяце: - сумма арендной платы - НДС Итого:	2 000 360 2 360	91/2 91/2	76 68/3
19	Платежное поручение		Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц	2 360	76	51
Учет материалов
20	Расчетно-платежные документы поставщика		Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: - их стоимость - НДС Итого:	30 000 5 400 35 400	10 19/2	60 60
21	Расчетно-платежные документы поставщика		Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: - стоимость доставки - НДС Итого:	9 000 1 620 10 620	10 19/3	60 60
22	Выписка из расчетного счета, платежное поручение		Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку	46 020	60	51
23	Требование		Отпущены со склада материалы по покупным ценам: - для изделия А - для изделия Б - для исправления брака по изделию А Итого:	10 000 9 000 1 000 20 000	20/1 20/2 28	10 10 10
24	Расчет списания ТЗР (см. приложение 2 и 3)		Списывается ТЗР на израсходованные материалы: - для изделия А - для изделия Б - для исправления брака по изделию А Итого:	3 900 3 510 390 7 800	20/1 20/2 28	10 10 10
Учет расчетов по оплате труда
25	Расчет бухгалтерии.		Начислен резерв на оплату очередных отпусков рабочим (сумму созданного резерва отнести на общепроизводственные расходы)	12 465	25	96
26	Расчетно-платежная ведомость		Начислена заработная плата: - рабочим за изделие А - рабочим за изделие Б - рабочим за исправление брака по изделию А - управлению и служащим цеха - управлению и служащим офиса - рабочим за очередные отпуска Итого:	42 000 30 000 8 000 17 000 13 000 14 000 124 000	20/1 20/2 28 25 26 96	70 70 70 70 70 70
27	Расчет бухгалтерии (см. приложение 4)		Произведены отчисления ЕСН от заработной платы: - рабочим за изделие А - рабочим за изделие Б - рабочим за исправление брака по изделию А - управлению и служащим цеха - управлению и служащим офиса - рабочим за очередные отпуска Итого:	10 920 7 800 2 080 4 420 3 380 3 640 32 240	20/1 20/2 28 25 26 96	69 69 69 69 69 69
28	Расчетно-платежная ведомость		Удержано из заработной платы: - налог на доходы физических лиц - по исполнительному листу - в возмещение потерь от брака - в профсоюз (1%) Итого:	11 000 2 500 4 000 1 240 18 740	70 70 70 70	68/1 76 28 76
29	Расчет бухгалтерии		Начислены пособия по временной нетрудоспособности работников	560	69	70
30	Выписка из расчетного счета и платежного поручения		Перечислено с расчетного счета: - в бюджет налог на доходы физических лиц - алименты по исполнительным листам - ЕСН Итого:	11 000 2 500 31 680 45 180	68/1 76 69	51 51 51
31	ПКО		Получено с р/с в кассу на выдачу заработной платы	105 820	50	51
32	РКО		Выдана по ведомости зар. плата	93 240	70	50
33	Расчет бухгалтерии		Депонирована невостребованная в срок зар. плата	12 580	70	76
Учет затрат на производство
34	Расчетно-платежные документы поставщика		Акцептованы платежные документы Электросбыта за использованную оборудованием цеха электроэнергию: - ее стоимость - НДС Итого:	6 000 1 080 7 080	25 19/3	60 60
35	Выписка из расчетного счета и платежного поручения		Оплачены счета Электросбыта	7 080	60	51
36	Расчет бухгалтерии (см. приложение 5)		Распределяются и списываются по назначению общепроизводственные расходы	44 385	20/1	25
37	Расчет бухгалтерии (см. приложение 5)		Распределяются и списываются по назначению общехозяйственные расходы	16 880	20/2	26
38	Расчет бухгалтерии		Выявляются и списываются по назначению потери от исправимого брака, допущенного при изготовлении изделия А	7 470	20/1	28/1
39	Накладные и расчеты бухгалтерии		Принята из производства на склад готовая продукция (НЗП на конец месяца нет): - фактическая себестоимость изделия А - фактическая себестоимость изделия Б Итого:	118 675 67 190 185 865	43 43	20/1 20/2
Учет готовой продукции и ее реализации
40	Платежные требования-поручения		Предъявлены расчетно-платежные документы покупателям за отгруженную им продукцию в отпускных ценах (отгружена вся произведенная в отчетном месяце продукция): - изделие А - изделие Б - НДС Итого:	160 000 120 000 50 000 330 000	62	90/1
41	Расчет бухгалтерии		Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	185 865	90/2	43
42	Расчет бухгалтерии		Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованную продукцию	50 000	90/3	68/3
43	Расчетно-платежные документы поставщика		Акцептованы платежные документы транспортного предприятия за доставку на станцию отправления и погрузку в вагоны готовой продукции, отгруженной покупателям: - стоимость услуг - НДС Итого:	2 500 450 2 950	44 19/3	60 60
44	Расчетно-платежные документы поставщика		Приняты к оплате за рекламу продукции в отчетном месяце: - стоимость рекламы - НДС Итого:	3 200 576 3 776	44 19/3	60 60
45	Выписка из расчетного счета		Оплачены счета: - транспортного предприятия - рекламного агентства Итого:	2 950 3 776 6 726	60 60	51 51
46	Расчет бухгалтерии		Списываются полностью коммерческие расходы отчетного периода	5 700	90/2	44
47	Выписка из расчетного счета и платежного поручения		Поступил от покупателя платеж согласно предъявленным ему расчетно-платежным документам	330 000	51	62
Учет финансовых результатов и фондов
48	Расчет бухгалтерии		Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от реализации продукции	88 435	90/9	99
49	Расчет бухгалтерии		Начислен признанный предприятием штраф за нарушение условий поставки продукции	4 000	76	91/1
50	Расчет бухгалтерии		Начислены налоги за отчетный период: - налог на имущество	800	91/2	68/4
51	Расчет бухгалтерии		Выявляется и списывается финансовый результат по прочей деятельности	840	91/9	99
52	Расчет бухгалтерии		Начислен налог на прибыль (см. приложение 7): - в федеральный бюджет 5% - в областной бюджет 17% - в местный бюджет 2%	4 582 15 578 1 832	99 99 99	68/2 68/2 68/2
53	Расчет бухгалтерии		В соответствии с Уставом начислен резервный капитал предприятия в соответствии с учетной политикой предприятия	9 164	84	82
54	Расчет бухгалтерии		В соответствии с Уставом предприятия вся прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия по итогам отчетного года, направлена на выплату доходов учредителям	57 279	84	75
55	Расчет НДС		Списан в уменьшение задолженности бюджету НДС по оплаченным поставщикам и подрядчикам (см. приложение 6): - материальным ресурсам - услугам производственно-коммерческого характера - основным средствам	5 400 3 726 27 097	68/3 68/3 68/3	19/2 19/3 19/1
56	Выписка из расчетного счета и платежного поручения		НДС Налог на прибыль в федеральный бюджет Налог на прибыль в областной бюджет Налог на прибыль в местный бюджет Налог на имущество Итого:	4 582 15 578 1 832 800 22 792	68/2 68/2 68/2 68/4	51 51 51 51
Заключительные записи отчетного года
57	Справка бухгалтерии		Закрывается счет финансовых результатов	68 118	99	84

Приложение № 1

Ведомость учета расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

№ п/п	Обороты по дебету сч. 19				№ п/п	Обороты по кредиту сч. 19
	19-1	19-2	19-3	Итого		19-1	19-2	19-3	Итого
Сн.		483		483	Об.
Об.	27097	5400	3726	36223		27097	5400	3726	36223
Ск.		483		483

19-1 «НДС при осуществлении капитальных вложений»

19-2 «НДС по приобретенным материалам»

19-3 «НДС по производственно-коммерческим услугам»

Приложение № 2

Расчет среднего процента ТЗР

Показатель	Стоимость материалов в покупных ценах	Сумма ТЗР
Остаток на начало месяца	70 000	30 000
Поступило за месяц	30 000	9 000
Итого:	100 000	39 000
Средний процент ТЗР		0,39

Приложение № 3

Ведомость списания ТЗР по направлениям расхода материалов

Направление расхода материалов	В Дт счета	Учетная стоимость	ТЗР	Фактическая себестоимость
Изделие А	20/1	10 000	3 900	118 675
Изделие Б	20/2	9 000	3 510	67 190
Брак	28	1 000	390	11 470
Всего		20 000	7800	197 335

Приложение № 4

Ведомость распределения заработной платы на социальные нужды

В Дт счетов	Начислено заработной платы	Отчисления на социальные нужды по Кт следующих субсчетов. %
		69-1 (2,9%)	69-2 (20%)	69-3 (3,1%)	Итого
20-1	42 000	1 218	8 400	1 302	10 920
20-2	30 000	870	6 000	930	7 800
28	8 000	232	1 600	248	2 080
25	17 000	493	3 400	527	4 420
26	13 000	377	2 600	403	3 380
96	14 000	406	2 800	434	3 640
Всего	124 000	3 596	24 800	3 844	32 240

Приложение № 5

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды продукции	База распределения	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
Изделие А	42 000	23 302	8 862
Изделие Б	30 000	16 644	6 330
Брак	8 000	4 439	1 688
Итого	80 000	44 385	16 880

Приложение № 6

№ п/п	Обороты по дебету сч. 68 в разрезе его субсчетов					№ п/п	Обороты по кредиту сч. 68 в разрезе его субсчетов
	68-1	68-2	68-3	68-4	Итого		68-1	68-2	68-3	68-4	Итого
Сн						Сн
Об	11000	21992	36223	800	70015	Об	11000	21992	54110	800	87902
Ск						Ск			17887		17887

Наименование субсчетов к счету 68 «Расчеты с бюджетом»:

68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу с доходов физических лиц»

68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

68-3 «НДС, подлежащий взносу в бюджет»

68-4 «Налог на имущество»

Приложение № 7

Расчет налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли предприятия

Алгоритм	Показатель	Сумма
(+)	Выручка от реализации продукции с учетом НДС	330 000
(-)	Налог на добавленную стоимость	50 000
(-)	Затраты на производство и реализацию продукции	191 565
(=)	Прибыль (убыток) от реализации	88 435
(+)	Прочие операционные доходы	36585
(-)	Расходы по внереализационным операциям	39745
(=)	Прибыль по правилам ведения бухгалтерского учета	85275
(+)	Штрафы, начисленные, но не уплаченные	4 000
(=)	Налогооблагаемая прибыль	89275
(-)	Налог на прибыль по установленной ставке	21992
(=)	Чистая прибыль предприятия	67 283

Приложение № 8

Дт 91  Кт 12 000 12 000 20 000 24 585 840 4 000 3 750 835 2 000 360 800 39 745 40 585 840

Дт 90 Кт 185 865 160 000 50 000 120 000 5 700 50 000 241 565  330 000 88 435

Справка бухгалтерии

Дт 90 Кт 99 – 88 435 руб.

Дт 99 Кт 84 – 68 118 руб.

Расчет налога на прибыль:

91635*24% = 21 992 руб.

Дт 99 Кт 68 – 21 992 руб.

Приложение № 9

Таблица №3

№ счета и наименование	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01 Основные средства	207500	-	161540	32500	336540	-
02 Амортизация основных средств	-	7500	12500	5000	-	-
08 Вложения во внеоборотные активы			161540	161540	-	-
10 Материалы	100000	-	39000	27800	111200	-
19 НДС по приобретенным ценностям	483	-	36223	36223	483	-
20 Основное производство	-	-	185865	185865	-	-
25 Общепроизводственные расходы	-	-	44385	44385	-	-
26 Общехозяйственные расходы	-	-	16880	16880	-	-
28 Брак в производстве	-	-	11470	11470	-	-
43 Готовая продукция	-	-	185865	185865	-	-
44 Расходы на продажу	-	-	5700	5700	-	-
50 Касса	3000	-	105820	93240	15580	-
51 Расчетный счет	1069517	-	406585	413615	1062487	-
60 Расчеты с поставщик. и подрядчиками	-	2899	237463	237463	-	2899
62 Расчеты с покупат-ми и заказчиками	-	-	354585	354585	-	-
66 Расчеты по краткосроч. кред. и займ.	-	1352575	-	2000	-	1354575
68 Расчеты по налогам и сборам	-	-	70015	87902	-	17887
69 Расчеты по соц. страх. и обеспечению	-	-	32240	32240	-	-
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	-	-	124560	124560	-	-
75 Расчеты с учредителями	-	-	60000	117279	-	57279
76 Расчеты с разн. дебит-ми и кредит-ми	-	-	8860	18320	-	9460
80 Уставный капитал	-	8349	-	60000	-	68349
82 Резервный капитал	-	1252	-	9164	-	10416
84 Нераспр. прибыль (непокрыт. убыток)	-	-	66443	68118	-	1675
90 Продажи	-	-	330000	330000	-	-
91 Прочие доходы и расходы	-	-	40585	40585	-	-
96 Резервы предстоящих расходов	-	7925	17640	12465	-	2750
98 Доходы будущих периодов	-	-	-	1000	-	1000
99 Прибыли и убытки	-	-	90110	90110	-	-
Итого	1380500	1380500	2805874	2805874	1526290	1526290

Список литературы

1.   Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 9-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2.   Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие – М.: Эксмо, 2009.

3.   Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.- практ. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: - Проспект, 2009.

4.   План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. – М.: Изд-во Эксмо, 2006.