НДС: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета

2. НДС: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики должны обязательно встать на учет в налоговом органе (ИМНС).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если сумма выручки от реализации товаров за 3 предыдущих календарных месяца, не превышает 1000000 руб. без учета НДС и налога с продаж.

Освобождение не распространяется на:

- налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащий налогообложению.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

Реализация тру на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав.

Передача на территории РФ тру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты;

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

Налоговые ставки

Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.

Обычные ставки:

0% - используется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим;

- услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;

работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

10% - используется при реализации:

продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, мяса птицы, консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молочных продуктов;

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- хлеба и хлебобулочные изделия и другие.

товаров для детей:

- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика;

обувь (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской, детской;

- детские кровати;

- детские матрацы;

- коляски;

- школьные тетради;

- игрушки;

- пластилина и другие школьные предметы.

периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;

медицинских товаров.

Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а возникшая разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

В статье 145 закреплена льгота для плательщиков НДС в виде освобождения от исчисления и уплаты НДС. Получение права на эту льготу зависит от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки от реализации товаров (работ услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн.руб.

В мировой практике известны два способа исчисления НДС: «сложения» и вычитания».

По первому способу налогооблагаемая база исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимой предприятием продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке от суммы добавленных стоимостей. Для того, чтобы использовать этот способ, на предприятии необходимо вести учет по отдельным видам продукции.

Второй способ заключается в том, что на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.

В РФ используется второй способ исчисления НДС, что объясняется особенностями бухгалтерского учета, не позволяющими реализовать на большинстве предприятий – плательщиков НДС первый способ.

 

Порядок расчета НДС в оптовой и розничной торговле

Сумма НДС определяется предприятиями розничной торговли в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, фактически уплаченными поставщиками и (или) таможенными органами по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенные для продажи, и материальным ресурсам стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Особенности применения НДС при экспортно-импортных операциях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Документы представляются в срок до 180 дней.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается.

При помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Начисление НДС при реализации основных средств

При реализации приобретенных ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы) облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости их реализации. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи ОС и НА. При реализации ОС (НА) в бюджет уплачивается вся сумма НДС, полученная от их продажи, поскольку в соответствии с установленным порядком зачета НДС к моменту продажи у предприятия уже не должно быть сумм «входного» налога, не отнесенных еще на расчеты с бюджетом (при условии, что приобретение и продажа ОС (НА) осуществляются в разных отчетных периодах). Исключение из общего правила имеет место при реализации ОС (НА), сумма НДС по которым учтена в их балансовой стоимости. В этом случае налогоплательщикам следует расчетным путем определять сумму налога, не отнесенную на расчеты с бюджетом к моменту продажи. При этом в бюджет вносится сумма НДС, исчисленная как разница между суммой НДС, полученной при реализации ОС (НА), и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи. При этом Минфин РФ рекомендует производить расчет суммы НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи ОС (НА), в следующем порядке (см. письма Минфина РФ от 11.01.2000 № 04-03-11, от 18.02.2000 № 04-03-10):

-          при реализации ОС (НА) производственного назначения, отраженных в учете по стоимости приобретения с учетом НДС, суммы налога по которым относятся на издержки производства и обращения через суммы амортизации, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи, рассчитывается по ставке 16,67 % от остаточной стоимости ОС (НА) без учета переоценки. Такой порядок исчисления НДС, по мнению Минфина РФ, следует применять в отношении ОС (НА), используемых при производстве льготируемой продукции, а также в отношении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов;

-          при реализации ОС (НА) непроизводственного назначения, суммы НДС по которым к зачету при приобретении не принимались, а относились за счет соответствующего источника финансирования, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи, принимается в размере полной суммы налога, уплаченной при их приобретении.

-          при реализации ОС, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами. Аналогичный порядок применяется и в отношении построенных жилых домов и квартир. По мнению Минфина РФ этот же порядок определения облагаемого оборота следует применять и при реализации объектов незавершенного строительства (см. Письмо Минфина РФ от 11.06.98 № 04-03-10). При этом следует обратить внимание, что поскольку при реализации указанных объектов Инструкцией № 39 установлен особый порядок определения облагаемого оборота, в счете – фактуре продавец должен указывать сумму НДС, исчисленную именно с разницы между ценой реализации и фактическими затратами, а не сумму НДС от продажной стоимости объекта (поскольку облагаемым оборотом в этом случае является сумма разницы между ценой реализации и фактическими затратами, а не цена реализации) (см. Письмо Минфина РФ от 30.06.99 № 04-03-10).

-          при реализации ОС (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, порядок определения облагаемого оборота зависит от того, уменьшается уставный фонд на сумму этого взноса или нет.

Если уставный фонд не уменьшается на сумму взноса, то облагаемый оборот определяется исходя из разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде. Если при реализации ОС уставный фонд уменьшается на величину взноса, то облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых ОС.

 

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-товаров (работ, услуги), приобретаемых для перепродажи.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Порядок исчисления и сроки платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Учет налога на добавленную стоимость

 

Таблица 1.1

Содержание операции	Основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	Счет-фактура	19-1	60
Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	Счет-фактура	19-2	60
Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	Счет-фактура	19-3	60
Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	Счет-фактура	19	60
Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.	Счет-фактура	19	60
Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 29	19-3
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 29	68
Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 29	19
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 29	68
Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ	Счет-фактура, согласно ст. 165: 1)  контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. 2)  выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица- покупателя. 3)  грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. 4)  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ	68	19 19-3
Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: -  основным средствам, -нематериальным активам,  -материально-производственным запасам	Счета-фактуры	68	19-1 19-2 19-3
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате")	Счета-фактуры	90-3	76
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке")	Счета-фактуры	90-3	68
Начислен НДС при продаже: -  основных средств, -  нематериальных активов, -  материально-производственным запасам, -  объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по оплате")	Счета-фактуры	91-2	76
Начислен НДС при продаже: -  основных средств, -  нематериальных активов, -  материально-производственным запасам, -  объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по отгрузке")	Счета-фактуры	91-2	68
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате")	Счета-фактуры	90-3 91-2	76
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке")	Счета-фактуры	90-3 91-2	68
Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	Бухгалтерская справка-расчет	76	68
Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Счета-фактуры	62	68
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры	68	62
Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами	Счета-фактуры	08-3	68
Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль	Бухгалтерская справка-расчет	23 29	68
Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ	Счета-фактуры	91-2	68
Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20% в соответствии со ст.40 НК РФ	Счета-фактуры	91-2	68
Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ	Счета-фактуры	76	68
Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам)	Счета-фактуры	19	76
Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц	Выписка банка по валютному счету	68	52
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счета-фактуры	68	19
Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования	Счета-фактуры	91-2	68
Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет	Выписка банка по расчетному счету	68	51