Навигация
Нормативними документами, що визначають порядок обліку собівартості продукції (робіт, послуг);
147684
знака
9
таблиц
0
изображений
2. нормативними документами, що визначають порядок обліку собівартості продукції (робіт, послуг);
3. іншими нормативними документами по бухгалтерському обліку різних сфер діяльності організації (інвестиційна діяльність, спільна діяльність і ін.) і видів майна (основні засоби, матеріальний^-матеріальні-товарно-матеріальні цінності, цінні папери, нематеріальні активи й ін.).
Зупинимося докладніше на найбільш важливих нормативних актах:
· Інструкція Банку Росії від 01.10.97 № 17 “Про складання фінансової звітності”.
Центральний банк Російської Федерації проводить послідовну політику приведення діючих російських норм і правил бухгалтерського обліку у відповідність із Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (International Accounting Standarts - IAS).
Першим кроком у цьому напрямку з'явилося введення в серпні 1993 року загальної фінансової звітності комерційних банків, порядок складання якої регламентувався Інструкцією Банку Росії “Про складання фінансової звітності”. Основним завданням введення загальної фінансової звітності комерційного банку було її використання для ознайомлення й аналізу діяльності комерційного банку Центральним банком, керівниками інших комерційних банків, іншими зацікавленими юридичними й фізичними особами, а також надалі - для відкритої публікації. Вона дозволила перейти до уніфікованих принципів складання й публікації фінансових звітів комерційних банків, ознайомитися з основними стандартами міжнародного обліку в комерційних банках. Російські банки, їхні іноземні контрагенти, наглядові органи одержали можливість більш реально оцінювати фінансовий стан банку на підставі показників прибутковості, платоспроможності й ліквідності.
Відповідно до наказу Банку Росії від 1.10.97р. N02-429 з 1 лютого 1998 року вводиться в дію Інструкція "Про складання фінансової звітності". Дотепер Загальна фінансова звітність складалася й представлялася в територіальні установи Банку Росії відповідно до Тимчасової інструкції, затвердженої листом Банку Росії від 24.08.93р. N181-93.
Впровадження в практику фінансової звітності є важливим кроком у напрямку забезпечення відповідності звітних документів російських кредитних організацій нормам і практиці оформлення звітів, прийнятих у міжнародній банківській діяльності. Фінансова звітність повинна представлятися всіма кредитними організаціями, і на неї поширюються всі вимоги, пропоновані до звітності кредитних організацій.
· “Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації” від 18.06.97.
Введення в дію із січня 1998 року нового Плану рахунків і “Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації” від 18.06.97 № 61, затверджених Наказом Банку Росії від 18.06.97 № 02 - 263 (далі - Правила № 61), стало другим кроком у цьому напрямку. Вони розвивають міжнародні принципи бухгалтерського обліку: роздільне відбиття активів і пасивів, пріоритет змісту над формою, істотність, відкритість і обережність. Внаслідок прийняття цих нормативних документів істотно змінилася банківська звітність, що представляється комерційними банками в Банк Росії: помітно підвищилася інформативність звітності, у першу чергу її основного елемента - банківського балансу.
· Європейська Директива № 86/635 "Про річну звітність і консолідовану звітність банків і кредитних установ" і норми Комітету з міжнародним бухгалтерським стандартам.
Критерії, наведені в цих документах, дотримуються майже всіма комерційними банками миру.
· «Положення про консолідовану звітність кредитних організацій».
При формуванні фінансової звітності необхідно враховувати документ ЦБ РФ № 29-П від 12.05.98 р. « Положення про консолідовану звітність кредитних організацій». Консолідованою звітністю називається звітність про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів консолідованої (банківської) групи.
· Федеральний закон «Про банки й банківську діяльність».
Даний закон, у тому числі, також установлює порядок складання кредитними організаціями консолідованої звітності.
· Федеральний закон "Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії)".
Був прийнятий Федеральним законом 65-фз від 26 квітня 1995 і набув чинності 1 червня 1995. Відповідно до цього закону, Центральний банк монопольно здійснює емісію готівки, є кредитором останньої інстанції для кредитних організацій, організує систему рефінансування, установлює правила здійснення розрахунків, проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку й звітності для банківської системи, ліцензує діяльність кредитних організацій і організацій, що займаються їхнім аудитом, реєструє емісію цінних паперів, здійснює валютне регулювання й валютний контроль і здійснює інші функції відповідно до закону.
ЦБ РФ має намір підвищити якості нагляду за кредитними організаціями. До кризи нагляд багато в чому мав формальний характер і полягав в основному в контролі за поданням і строками звітності. Зараз коштує проблема — виявити ризики й реально оцінити фінансове становище банків. Проблема номер один — виявлення цих ризиків, оцінка того, наскільки адекватно самі банки оцінюють ризики, наскільки адекватна система внутрішнього контролю в банках, наскільки вірогідно на дану звітну дату представлена фінансова звітність. Слід зазначити, що вдосконалювання нагляду вже почалося й активно йде.
ЦБ РФ проводить роботу з посилення контролю за підвищенням якості обліку й звітності кредитних організацій. Ця робота включає проведення систематичних перевірок і застосування до порушників відповідних санкцій, контроль за усуненням банками виявлених порушень.
Банк Росії має намір при сприянні міжнародних експертів (у рамках діяльності Міжвідомчого координаційного комітету сприяння розвитку банківської справи в Росії) продовжити дану роботу з наступних основних напрямків:
§ удосконалювання й наближення до міжнародних стандартів обліку, бухгалтерської й фінансової звітності банків;
§ удосконалювання системи обов'язкових нормативів шляхом підвищення ефективності їхнього регулюючого впливу на рівень ризиків кредитних організацій;
§ розвиток практики оцінки ризиків на консолідованій основі, у тому числі шляхом включення операцій з небанківськими організаціями, що входять до складу банківських груп.
Однієї з важливих завдань по розвитку банківської системи Банк Росії вважає зміцнення ринкової дисципліни. У цих цілях Банк Росії має намір підсилити контроль за відбиттям в обліку й звітності реального положення справ у кредитних організаціях. Фактором підвищення ефективності даної роботи є законодавче надання Банку Росії права робити переоцінку активів і зобов'язань кредитних організацій, а також коректування величини власних засобів (капіталу) кредитних організацій.
Іншим фактором зміцнення ринкової дисципліни є підвищення транспарентности банківської діяльності через розширення переліку й підвищення регулярності публікацій банками інформації про свій стан.
Для рішення цього завдання необхідно доповнити чинне законодавство вимогами щоквартальної публікації в пресі балансів і фінансових результатів банків, а також таких ключових фінансових показників, як коефіцієнти достатності капіталу й величина резервів на покриття сумнівних активів. Крім того, передбачається зобов'язати кредитні організації, що є головними в складі банківських груп, щорічно публікувати консолідований балансовий звіт і звіт про прибутки й збитки.
Свій виступ на XII з'їзді Асоціації російських банків Голова Банку Росії С.М. Игнатьев почав з найважливішої для російської банківської системи проблеми банківського нагляду.
Підвищення ефективності банківського нагляду повинне стати одним з головних пріоритетів роботи Банку Росії на найближчі місяці. Про актуальність цієї проблеми свідчать події, що відбулися з комерційним банком «ИБК». Цей не маленький банк навіть по московських мірках - він займав досить високе місце в сотні найбільших російських банків.
Перша інформація про виниклим у цього банку проблемах отримана ввечері 21 квітня. 22 квітня про сформованій у банку ситуації опублікували московські газети. 22 квітня Московське ГТУ ЦБ РФ початок перевірку банку ИБК. 23 квітня були підведені підсумки перевірки й підписаний наказ про призначення в банк тимчасової адміністрації.
Голови Банку Росії найбільше стурбувало те, що, ознайомившись із основними показниками звітності банку ИБК, ніяких ознак проблемності в цій звітності він не виявив. Достатність капіталу становила кілька десятків відсотків. Банк був віднесений ЦБ РФ до досить високої категорії фінансової стійкості. Проте через усього кілька тижнів після звітної дати банк почав проявляти ознаки нестабільності. Це говорить про те, що ЦБ РФ поки не навчився адекватно оцінювати фінансове становище кредитної організації, прогнозувати можливі проблеми.
Для підвищення ефективності банківського нагляду необхідний перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку й фінансової звітності. Відповідно до прийнятої Правительством РФ і Банком Росії «Стратегією розвитку банківського сектора РФ» цей перехід передбачається здійснити з 1 січня 2004 року. Необхідною передумовою введення нових стандартів повинне стати прийняття нової редакції Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
До кінця 2003 року Банк Росії припускає внести зміни, пов'язані із прийняттям міжнародних стандартів, в існуючі нормативні документи для того, щоб у кредитних організацій був у запасі один рік на підготовку практичного переходу на нові стандарти.
Необхідно забезпечити перехід на нові стандарти бухгалтерського обліку й фінансової звітності не тільки банківського сектора, але й інших секторів економіки. Якість керування й інформативність звітності банків, складеної відповідно до нових стандартів, не можуть бути високими, якщо при оцінці своїх ризиків банки будуть використовувати фінансову звітність контрагентів, складену по традиційних російських стандартах.
1.10. Зміст і порядок складання звітності
Відповідно до статті 24 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації», звітний період Банку Росії встановлюється з 1 січня по 31 грудня включно. Структура балансу Банку Росії встановлюється Радою директорів.
Банк Росії щорічно не пізніше 15 травня представляє Державній Думі річний звіт, затверджений Радою директорів. Відповідно до Статті 25 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації», річний звіт Банку Росії включає наступне:
1) звіт про діяльність Банку Росії, аналіз стану економіки Російської Федерації, у тому числі аналіз грошового обігу й кредиту, банківської системи, валютного положення й платіжного балансу Російської Федерації, а також перелік заходів щодо єдиної державної грошово-кредитної політики, проведених Банком Росії;
2) річний баланс, рахунок прибутків і збитків, розподіл прибутку;
3) порядок формування й напрямку використання резервів і фондів Банку Росії;
4) аудиторський висновок по річному звіті Банку Росії.
Після складання річного звіту Банку, Державна Дума направляє його Президентові Російської Федерації, а також для висновку в Правительство Російської Федерації.
Державна Дума розглядає річний звіт Банку Росії до 1 липня року, що випливає за звітним. За підсумками розгляду річного звіту Банку Росії Державна Дума приймає рішення.
Річний звіт публікується не пізніше 15 липня року, що випливає за звітним.
Банк Росії щомісяця публікує свій баланс, дані про грошовий обіг, включаючи динаміку й структуру грошової маси, узагальнені дані про свої операції.
1.11. Консолідована звітність і її значенняУ відповідності зі статтею 56 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації» і зі статтями 4,8,42,43 Федеральні закони «Про банки й банківську діяльність» установлюється порядок складання кредитними організаціями консолідованої звітності.
Під консолідованою звітністю розуміється звітність про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів, а також розрахунок ризиків на консолідованій основі.
Консолідована звітність складається з метою встановлення характеру впливу на фінансовий стан кредитних організацій, їхніх вкладень у капітали інших юридичних осіб, операцій і угод із цими юридичними особами, можливостей управляти їхньою діяльністю, а також з метою визначення сукупної величини ризиків і власних засобів (чистих активів) банківської або консолідованої групи. Консолідована звітність складається й представляється головними кредитними організаціями банківських/консолідованих груп.
Банківською групою зізнається не є юридичною особою об'єднання кредитних організацій, у якому одна (головна) кредитна організація робить прямо або побічно (через третє) істотний вплив на рішення, прийняті органами керування іншої (інших) кредитної організації (кредитних організацій).
Для цілей складання, подання й опублікування консолідованої звітності про діяльність банківської групи до складу консолідованої звітності повинна бути включена звітність інших юридичних осіб, у відношенні яких кредитні організації, що входять до складу банківської групи, можуть робити істотне (прямий або непряме) вплив на рішення, прийняті органами керування зазначених юридичних осіб.
У консолідовану звітність включаються дані звітності головної кредитної організації й учасників за станом на одну звітну дату й за той самий звітний період.
Консолідована звітність підписується керівником і головним бухгалтером головної кредитної організації банківської/консолідованої групи. Учасники банківської/консолідованої групи відповідають за вірогідність і повноту даних, що представляються головною кредитною організацією.
Головна кредитна організація банківської групи становить консолідовану звітність по формах:
- Форма № 801. Звіт про склад учасників банківської / консолідованої групи;
- Форма № 802. Консолідований балансовий звіт;
- Форма № 803. Консолідований звіт про прибутки й збитки;
- Форма № 804. Звіт про відкриті валютні позиції банківської /консолідованої групи;
- Форма № 805. Розрахунок обов'язкових нормативів на основі консолідованої звітності.
- Форма № 810. Консолідований балансовий звіт;
- Форма № 811. Консолідований звіт про прибутки й збитки .
Консолидирвоанная звітність по формах № 810 і 811 складається один раз у годподтверждается аудиторською організацією й публікується.
Головна кредитна організація банківської /консолідованої групи становить консолідовану звітність шляхом включення до складу свого балансового звіту й звіту про прибутки й збитки на відповідну звітну дату даних про учасників з використанням одного із трьох методів:
- методу повної консолідації;
- методу пропорційної консолідації;
- методу еквівалентної вартості.
Вибір методу консолідації виробляється головною кредитною організацією виходячи із частки контролю банківської/консолідованої групи в капіталі кожного учасника, що визначається як сума наступних величин:
- питома вага акцій /часток) учасника, що перебувають у власності головної кредитної організації;
- питома вага акцій (часток) учасника, що перебувають у власності інших учасників.
1.11. Публикуемая звітність
Відповідно до ФЗ «Про банки й банківську діяльність», інструкцією Банку Росії № 17 «Про складання фінансової звітності», Положенням Банку Росії № 29-П «Про консолідовану звітність», Банк Росії встановлює порядок публікації кредитними організаціями у відкритій пресі звітності про свою діяльність і подання її в територіальну установу Банку Росії.
Публічність бухгалтерської звітності здійснюється організаціями, перелік яких регламентований чинним законодавством. До них віднесені відкриті акціонерні товариства, кредитні й страхові організації, біржі, інвестиційні й інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних джерел.
Публічність припускає публікацію річної бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики по місцю реєстрації для надання зацікавленим користувачам.
Публікації за результатами звітного року підлягає річний звіт, включаючи:
1. Для всіх діючих кредитних організацій:
- Баланс кредитної організації, включаючи розділи по позабалансових рахунках і рахункам довірчого керування;
- Звіт про прибутки й збитки кредитної організації;
- Дані про рух грошових коштів;
- Відомості про виконання основних вимог, установлених нормативними актами Банку Росії.
2. Для кредитних організацій, які відповідно до п.1.4. Положення № 29-П є головними в складі банківської групи:
- Консолідований балансовий звіт;
- Консолідований звіт про прибутки й збитки
3. Для всіх діючих кредитних організацій публікації за станом на 1 квітня, 1 липня й 1 жовтня підлягають:
- Баланс кредитної організації;
- Звіт про прибутки й збитки кредитної організації;
- Відомості про виконання основних вимог, установлених нормативними актами Банку Росії
Порядок складання й подання публикуемой звітності кредитних організацій викладений у Вказівці Банку Росії № 1051-У від 15 листопада 2001 року зі змінами й доповненнями.
Форми публикуемой звітності кредитної організації підписуються керівником, головним бухгалтером і засвідчуються підписом керівника аудиторської організації .
Річна звітність кредитних організацій публікується у відкритій пресі з думкою аудиторської організації про вірогідність звітності.
Граничний строк публикуемой річної звітності - 31 травня року, що випливає за звітним.
Квартальна звітність кредитних організацій може бути опублікована у відкритій пресі як з думкою аудиторської організації про вірогідність звіту, так і без нього.
1.12. Значення звітності в сучасних умовах
Загальною метою аналізу й банківської системи в цілому, і аналізу конкретної кредитної організації, є визначення ефективності діяльності й ступені надійності банківської системи або банку. Без поглибленої оцінки фінансового стану кредитної організації й банківської системи в цілому Центральний Банк РФ не може забезпечити ні регулюючої, ні наглядової функції, не визначити ступінь надійності банківської системи в цілому.
Підрозділи ЦБ займаються як аналізом банківської системи в цілому, так і аналізом конкретних кредитних організацій і оцінкою адекватності діяльності головних територіальних установ Банку Росії відносно конкретних організацій.
Аналіз фінансових показників у цілому по банківському секторі дозволяє виявити основні тенденції, що намітилися в діяльності кредитних організацій і умови, що створюють, для зміцнення їхньої фінансової діяльності.
З урахуванням даного аналізу керівництво Банку Росії щомісяця розглядає й приймає відповідні рішення на Кредитному комітеті ЦБ РФ, Раді директорів Банку Росії, Комітеті банківського нагляду.
Незважаючи на важливість аналізу банківської системи в цілому, не менше значення приділяється аналізу окремих кредитних організацій. З найпершого моменту, коли звітність кредитної організації початку надходити в Центральний банк РФ, відразу став здійснюватися аналіз балансу й супутньої йому звітності.
Відомо, що в самих кредитних організаціях, і в територіальних установах напрацьований багатий досвід аналізу банків. Було ухвалене рішення цей досвід узагальнити. У цей час варіант рекомендацій з аналізу діяльності конкретних кредитних організацій доведений до територіальних установ ЦБ РФ, разом з відповідним програмним забезпеченням. Проект рекомендацій - це не твердий документ, він дає можливість підійти з різних сторін і розглядати різні операції в аспектах, цікавих для конкретного банку або територіальної установи, і в такий спосіб найбільше якісно оцінювати банк.
Ця методика аналізу в першу чергу дозволяє виявити проблемні банки на більше ранніх стадіях розвитку тоді, коли з'являються тільки перші ознаки проблемності.
Методика дає можливість оцінити ступінь стійкості банку до можливих несприятливих ситуацій, зміні умов ринку. У методиці встановлені взаємозв'язки між показниками, відображені факторні зміни цих показників і величини прийнятих ризиків, закладені механізми порівняння отриманих показників із середніми по групі родинних банків і по системі Російської Федерації.
У першу чергу це питання вірогідності звітності. Якщо не буде достовірної звітності, всі аналізи, всі викладення не будуть нічого коштувати, якщо первинні дані звітності нереальні.
2. Аналіз звітності кредитних організацій 2.1. Організація роботи з формування бази даних для складання звітів
Відомо, що 50% свого робочого часу бухгалтерам у кредитних організаціях доводиться затрачати на розрахунок, оформлення й заповнення бухгалтерських документів. Одним з перспективних напрямків розвитку бухгалтерії в Росії є використання комп'ютерної техніки як однієї з форм ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Комп'ютерні програми значно полегшують складання бази даних для складання звітів. З кожним днем все більше число комп'ютерів стає необхідним атрибутом на робочому місці рядового бухгалтера. Застосування комп'ютерів дозволяє знижувати трудомісткість роботи бухгалтера, контролювати правильність операцій, спрощує облік, розрахунки й аналіз бухгалтерських документів, прискорює обробку інформації, знижує витрати на оплату праці, зменшує обсяг документообігу, дозволяє використовувати технічні носії первинної інформації, спрощує розрахунки між підприємствами, забезпечує оперативність і тривалість зберігання отриманої інформації.
Основою роботи на комп'ютері є програмне комп'ютерне забезпечення для бухгалтерії. За останні роки пропозиція цих програм помітно збільшилося. Найбільш відомі такі пакети бухгалтерських програм як: «1С Бухгалтерія», «Фінанси без проблем», «Вітрило», «Справи в порядку», «Balans», «LADY.FIN», «X-Door», «Товстий Ганс», «Фінанси», кожна з яких має безліч версій, з різною спеціалізацією. Але на наш погляд більше целесообразней є розробка власного програмного забезпечення, саме для бухгалтерії своєї кредитної організації, тому що будь-яке підприємство має свої особливості обліку, а придбання бухгалтерських пакетів може бути не зовсім сумісним зі специфікою роботи конкретного підприємства. Основними мовами програмування, на яких створюються такі програми є: «Microsoft Fox-Pro & Microsoft Visual Fox Pro for Windows», «Clipper», «KARAT», «C / C++», «Pascal», і ін. Так само останнім часом все більшу популярність завойовують так звані універсальні програми - електронні таблиці. Найбільш популярні з них на даний час це «Microsoft EXEL » і «Quadro PRO». Вони дуже прості в програмуванні й у них, після невеликого навчання, можна легко й швидко створювати минибухгалтерские програми, автоматизувати заповнення форм, бланків, платіжних доручень, таблиць і графіків. Так само не останню роль у сучасній автоматизації бухгалтерії грають програми - текстові редактори, призначені для швидкого набору й роздруківки професійного виду документів - договорів, бланків, таблиць і т.д. - найбільш популярним серед них зараз є «Microsoft WORD for Windows». А також, останнім часом, все більшою популярністю користується сервіс надаваний багатьма сучасними банками - система «Клієнт - Банк», призначена для вилученого керування операціями зі своїм розрахунковим рахунком, перебуваючи за комп'ютером у бухгалтерії за допомогою модему й телефонної лінії.
Основою будь-якої програми є бази даних, у які вводиться, зберігається й переробляється бухгалтерська інформація. Таких баз може бути трохи, по кожному фрагменті обліку бухгалтерських операцій, але всі вони зв'язані між собою й у сукупності утворять єдину програму. Робота із цими базами даних відбувається в діалоговому або запитально-відповідному режимах. Найбільше широко застосовуються наступні типи діалогу, обліку, контролю й аналізу бухгалтерської інформації: меню, питання, що вимагають відповіді так/ні, шаблони, простий запит, команди.
При складанні ФО на комп'ютері використовуються майже всі існуючі бази даних бухгалтерських програм, тому що здійснюється узагальнення інформації на всіх аналітичних і синтетичних рахунках, з подальшим угрупованням даних по одному або ряду рахунків, для формування даних для складання звітності. Рахунку служать засобом економічного угруповання господарських засобів і їхніх джерел, дозволяючи одержати в зручному виді інформацію, необхідну для керування підприємством. Після узагальнення рахунків, відповідно до вимог пропонованими складанню ФО, здійснюється етап заповнення бухгалтерського балансу й звітності, що є завершальним етапом облікового процесу й виконується систематично, по закінченню звітного періоду.
Саму суть складання ФО можна описати на підставі «Схеми складання ФО при використанні комп'ютерної обробки даних». Структурні елементи цієї схеми являють собою окремі підпрограми, загальної програми бухгалтерського обліку, кожна з яких виконує своє функціональне завдання. Так, програма по обліку праці й заробітної плати вирішує такі завдання як: розрахунок нарахованої заробітної плати, розрахунок утримань із заробітної плати, розрахунки із працівниками в межрасчетные періоди, зведений облік розрахунків з робітниками та службовцями, управлінський облік праці й заробітної плати. Наприкінці місяця програма підводить підсумки, які узагальнюються з підсумками по інших програмах і на підставі цього зведеного обліку заповнюється ФО кредитної організації. Заповнення річний ФО здійснюється шляхом збору всієї облікової інформації за рік.
2.2. Аналіз звітності по кількості і якості звітів і її значення
Звітність кредитної організації являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства. Дані звітності служать основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану кредитної організації. Адже для того, щоб прийняти яке-небудь рішення, необхідно проаналізувати забезпеченість фінансовими ресурсами, доцільність і ефективність їхнього розміщення й використання, платоспроможність підприємства, його фінансові взаємини з партнерами. Оцінка цих показників потрібна для ефективного керування кредитною організацією. З їхньою допомогою керівники здійснюють планування, контроль, поліпшують і вдосконалюють напрямок своєї діяльності.
Основними завданнями аналізу звітності кредитної організації є:
- загальна оцінка фінансового стану й факторів його зміни;
- вивчення відповідності між засобами й джерелами, раціональність їхнього розміщення й ефективності їхнього використання;
- визначення ліквідності й фінансової стійкості підприємства;
- дотримання фінансової, розрахункової й кредитної дисципліни.
Аналізом фінансового стану займаються не тільки керівники й відповідні служби підприємства, але і його засновники, інвестори - з метою вивчення ефективності використання ресурсів; постачальники - для своєчасного одержання платежів; податкові інспекції - для виконання плану надходження засобів у бюджет і т.д. Відповідно до цього аналіз ділиться на зовнішній і внутрішній.
На сьогоднішній день, відповідно до класифікації В.П. Завгороднего, існують три види звітності: оперативна, статистична й бухгалтерська. Термін бухгалтерська аналогічний фінансової. Оперативну, інакше кажучи, можна назвати повсякденної.
На підставі дані звітності здійснюється пошук резервів подальшого розвитку й удосконалювання діяльності кредитної організації, досягнення стабільності підприємства на ринку. Це досягається шляхом аналізу фінансового стану кредитної організації.
Фінансовий стан підприємства виражається в утворенні, розміщенні й використанні фінансових ресурсів: коштів, тимчасово притягнутих засобів; тимчасово вільних засобів спеціальних фондів. Аналіз ФСП становить значну частину фінансового аналізу. ФСП характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, доцільністю й ефективністю їхнього розміщення й використання, фінансовими взаєминами, платоспроможністю й фінансовою стійкістю. Воно прямо залежить від результатів комерційної й фінансової діяльності організації. Основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану підприємства служать форми фінансової звітності №1, 2, 3, а якщо аналіз проводять внутрішні користувачі, те ще й дані поточного бухгалтерського обліку.
До складу квартальної звітності входять: баланс підприємства, (форма №1) і звіт про фінансові результати і їхнє використання (форма №2). Річна фінансова звітність включає три типові форми: форма №1, форма №2, форма №3 - звіт про фінансово-майновий стан підприємства й пояснювальну записку. Ці форми складаються шляхом підрахунку, угруповання й спеціалізованої обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.
Для виконання покладених на ФО функцій вона повинна відповідати наступним основним вимогам:
· гарантувати реальність і вірогідність даних, які забезпечуються документальним обґрунтуванням всіх записів, проведенням інвентаризації, притримування правил оцінки статей балансу, розподілом прибутків і збитків за відповідні звітні періоди;
· забезпечувати своєчасність одержання даних, на основі регламентації строків зіставлення звітних даних для оперативного керування господарською й фінансовою діяльністю організацій.
Існують такі види порівняльного аналізу:
· горизонтальний, за допомогою якого визначаються абсолютні й відносні відносини статей у порівнянні з початком звітного періоду;
· вертикальний, котрий використовується для вивчення структури засобів і джерел, шляхом розрахунку питомої ваги окремих статей у підсумкових показниках.
· трендовый, що базується на розрахунку відносних відхилень показників за ряд років від рівня базисного року.
Для кількісного виміру рівня впливу факторів на зміни показників ФСП використовуються традиційні методи аналізу: порівняння, ланцюгових підстановок, участь на паях, деталізації.
Відмінною рисою аналізу ФС є роль у ньому людського фактора й бухгалтерського ризику. Методика аналізу включає: аналіз платоспроможності підприємства, аналіз структури майна й засобів, вкладених у нього, аналіз оборотності оборотних коштів, аналіз ділової активності й ефективності керування.
Склад що представляється ФО, залежно від періоду звітів, складається з балансу підприємства, форми №1, форми №2, форми №3 (Прил.1,2,3) і пояснювальноїої записки. У пояснювальній записці пояснюються основні фактори, які вплинули на господарські й фінансові результати роботи підприємства, висвітлюється фінансовий і майновий стан підприємства, яка частина статутного фонду (УФ) на дату складання звіту фактично оплачена засновниками, у якому порядку визначена вартість нематеріальних активів (НА), внесених учасниками в УФ, яким органом і коли розглянута й затверджена річна ФО. У пояснювальній записці приводяться відомості про намір змінити на майбутній рік методологію відбиття окремих господарських операцій, і включається відомість результатів інвентаризації майна, засобів і розрахунків, приводиться курс перерахування іноземної валюти в національну грошову одиницю.
2.3. Структура показників, що включаються у звіт
У Положенні по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99) установлено:
1. Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв і інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси.
2. Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи із установлених правил виявляється недостатність даних для формування повного подання про майнове й фінансове становище організації, а також фінансових результатах її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації включаються відповідні додаткові показники. Як правило, це показники, які розшифровують основні показники в додатках до балансу.
3. Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати й пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Так, по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що становиться за перший звітний період, повинні бути наведені дані за період, що передував звітному.
Якщо дані за період, що передував звітному, непорівнянний з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із правил, установлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Кожне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу й звіту про фінансові результати разом із вказівкою її причин.
4. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Первісним звітним роком для вперше створеної або реорганізованої організації вважається період від дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, уперше створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
5. У формах бухгалтерської звітності повинні заповнюватися всі передбачені цими формами показники; при відсутності показників відповідні рядки форм прокреслюються.
Відповідно до Федерального закону “Про бухгалтерський облік” установлена наступна вимога: у складі річної бухгалтерської звітності обов'язкове подання підсумкової частини аудиторського висновку для організацій, у яких їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній перевірці відповідно до постанов Правительства Російської Федерації від 7 грудня 1994 р. № 1355 і від 25 квітня 1995 р. № 408.
2.4. Фактори, що впливають на кількість звітів і показників у них
У формах звітності приводяться всі передбачені в них показники. На кількість звітів і показників у них, у першу чергу, впливає кількість операцій, проведених у кредитній організації. Наприклад, деякі операції в даному звітному періоді не здійснювалися. Як це вплине на заповнення звітності? У випадку відсутності даних по одному або декількох показниках у відповідній статті (рядку, графі) звітності проставляється нуль для цифрових показників. У випадку відсутності даних за нецифровими показниками (символьним, дата) відповідна стаття (рядок, графа) звітності не заповнюється.
У випадку, якщо форма звітності містить тільки нульові показники, звіт не представляється, при цьому в Банк Росії направляється повідомлення про відсутність відповідних операцій (якщо інше не передбачене порядком складання й подання звіту) і утримуючий атрибути, що дозволяють однозначно визначити форму звітності. Тобто чим активніше діяльність організації, тим більше звітів, і навпаки.
Деякі з форм бухгалтерської звітності містять по кілька десятків показників, що значно ускладнює роботу. Як приклад можна привести додатка 1,3,15 до Інструкції 17 ЦБ РФ «Про складання фінансової звітності», які містять більше 250 показників.
Іноді, при неузгодженій роботі, виникає зайво велика кількість показників або дублюючі показники. Це проблема, з якої зіштовхуються кредитні організації багатьох країн. Поява дублюючих показників пов'язане з нескоординованими діями департаментів.
2.5. Заходу щодо скорочення й виключенню дублюючих показників
Досить часто відбувається дублювання показників, що, очевидно, є результатом нескоординованих розробок деякими департаментами. Було б доцільно розглянути питання про більше ретельну координацію обсягів і складу звітності.
Виключення й відокремлення дублюючих показників - проблема, що коштує перед багатьма організаціями. Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації передбачене тільки виключення обороту усередині організації, викликаного переміщенням наявних коштів між касою організації і її розрахунковими й валютними рахунками. На практиці це не єдиний оборот, що спотворює реальних грошових обіг, завищуючи їх.
Виділені в такий спосіб показники, що дублюють переміщення коштів усередині організації, за бажанням організації можна виключити з оборотів по надходженню й вибуттю коштів (із включенням відповідного застереження в пояснення до звіту) або представити у звіті обособленно із введенням додаткових рядків.
Тому доцільно виключати зі звіту про рух грошових коштів конкретної організації:
· оборот між різними банківськими рахунками, що належать даної організації, наприклад, переклад засобів на депозитні рахунки, відкриття акредитивів і т.п.;
· оборот між банківськими рахунками підрозділів (філій) організації.
Крім цього, треба обособленно виділяти у звіті про рух грошових коштів організації:
· оборот, пов'язаний з покупкою іноземної валюти (з показників інших надходжень і перерахувань), тому що він не має принципового економічного значення, але може бути істотним по величині при великому зовнішньоторговельному обігу й спотворювати картину потоків коштів;
· оборот із продажу іноземної валюти за рублі або конвертації однієї іноземної валюти в іншу. Особливість тут лише в тім, що надходження від продажу іноземної валюти відбивається не в складі інших оборотів, як при покупці валюти, а в складі показника стор. 040 "Виторг від продажу основних засобів і іншого майна". Тому доцільно ввести додатковий рядок "Виторг від продажу й конвертації іноземної валюти".
За такі операції банк і біржа стягують винагороду, тому сума коштів, спрямована на покупку валюти, і карбованцевий еквівалент придбаної валюти (навіть при незмінному курсі) не будуть збігатися. Обороти по надходженню й вибуттю коштів у зв'язку із продажем або покупкою іноземної валюти можуть також не збігатися по наступних причинах: внаслідок різниці курсів (виторг від продажу фіксується на дату проведення операції, а валюта, спрямована на продаж, відбивається у звіті за курсом на звітну дату), якщо вибуття й надходження коштів по покупці або продажу іноземної валюти по даті відбиття довелися на різні звітні періоди (наприклад, 31 грудня й 3 січня). У цій ситуації в бухгалтерському обліку застосовується рахунок 57 "Переклади в шляху", що для цілей складання звіту про рух грошових коштів не розглядається як тридцятилітній поняття "кошти".
3. Висновки й пропозиції 3.1.1. Перехід до міжнародних стандартів складання фінансової звітності - як частина реформування банківської системи
У березні 1998 року Правительство РФ прийняло Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Завдання реформи полягають у наступному:
- Сформувати систему стандартів обліку й звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
- Забезпечити вв'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
- Надати методичну допомогу організаціям у розумінні й впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
Відповідно до Заяви Правительства й Центрального Банку РФ (квітень 2001 р.), поставлене завдання переходу російських організацій і банків на Міжнародні стандарти фінансової звітності, починаючи з 1 січня 2004 року. Впровадження МСФО, що є найважливішоїої тридцятилітньому частиною реформування банківської системи, повинне сприяти інтеграції економіки Росії, її банківської системи у світову економіку (входження у ВТО й інші світові проекти).
У цей час комерційні банки фактично готовлять два пакети звітності: один - для внутрішнього користування, іншої - для спілкування з контрагентами, у тому числі міжнародними. Непрозорість існуючої звітності в ряді випадків стримує запозичення на світовому ринку, розвиток міжнародних контактів.
Сьогодні вже робляться практичні кроки по переходу на МСФО. Так, є проект, бенефициаром якого є Банк Росії, фінансує його ТАСИС (Європейська система консалтингових послуг), виконавець - «Прайсвотерхаускуперсаудит».
Даний проект містить у собі навчання, практичне застосування МСФО на пилотной основі, розробку й введення в дію нормативних документів, перенастроювання електронних засобів. Ціль цього проекту - створення основ інфраструктури для переходу російської банківської системи на Міжнародні стандарти. Учасниками пилотного проекту є 6 комерційних банків. Через якийсь час планується розширити кількість учасників до 50 банків.
Однак при переході на Міжнародні стандарти фінансової звітності виникає ряд питань, які вимагають попереднього пророблення. Насамперед, це ставиться до можливості й практичного застосування методу «нарахувань» замість повсюдно використовуваного сьогодні «касового» методу бухгалтерського обліку.
Відповідно до Положення ЦБ РФ № 39-П від 26 червня 1998 року «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаним із залученням і розміщенням коштів банками», кредитні організації мають право здійснювати облік деяких банківських операцій, зокрема, нарахування відсотків, «касовим» методом або методом нарахувань. Однак банки практично не користуються методом «нарахувань» і продовжують ураховувати операції «касовим» методом. У той же час саме метод «нарахувань» є основним принципом, без якого неможливе використання МСФО. Застосування даного методу в реальних умовах російської економіки вимагає додаткового вивчення деяких питань. І, насамперед, питання про те, як буде відбуватися формування й використання прибутку. На практиці буде потрібно реально розділяти поняття бухгалтерського прибутку для складання фінансової звітності й визначення фактичного оподатковуваного прибутку. В остаточному підсумку мова повинна йти про те, щоб банки й інші структури, що використовують при складанні звітності стандарти МСФО, обчислювали розмір оподатковуваного прибутку виходячи з отриманих (а не нарахованих) доходів з урахуванням оплачених витрат.
Податковим Кодексом уводиться поняття «податковий облік», що буде існувати паралельно з бухгалтерським обліком. Мінфін розробив план заходів щодо переходу підприємств і організацій на МСФО. Тому дуже важливо правильно розуміти, що відбудеться з банківським прибутком після впровадження МСФО, чи не вийде так, що банки будуть платити «живі» податки, а прибуток одержувати «повітряне».
Крім того, використання методу «нарахувань» повинне внести зміни в методику оцінки реальної вартості активів банку, наприклад, розмір вартості цінних паперів уже не повинен визначатися за ціною покупки. Аналогічні зміни повинні бути внесені в методику обліку доходів і витрат майбутніх періодів і, відповідно, у підрахунок фінансових результатів. Класифікація й облік кредитів по групах ризику також повинні будуть вироблятися з урахуванням використання методу «нарахувань». Хоча, застосування стандартів МСФО дозволяє більш гнучко підходити до рішенню питання про віднесення виданого кредиту до тієї або іншої групи ризику.
Головна небезпека при впровадженні МСФО полягає в тім, що прискорений і недостатньо підготовлений перехід до нової системи звітності й, зокрема застосування методу «нарахувань», може привести до значної недооцінки розмірів капіталу банків і підприємств, що може негативно позначитися на їхньому стані.
При переході на міжнародні стандарти фінансової звітності треба враховувати й інші особливості російської економіки, які мають істотне відношення до обговорюваної теми. Наприклад, низький рівень монетизации економіки, великий обсяг не грошових розрахункових операцій. Тому до кінця не ясно, як забезпечити принцип переваги змісту над формою, передбача_ фактично МСФО, коли половина розрахунків у Росії здійснюється безнадійно.
Інша російська особливість - більша сума неплатежів. У країнах з розвитий ринковою економікою суми нарахованих і отриманих доходів практично рівні. У нас же ці показника значно відрізняються друг від друга. При переході на МСФО банки не повинні мати втрати, не одержуючи вчасно доходів. Не можна допустити, щоб платежі в бюджет вироблялися за рахунок власних коштів, що неминуче негативно позначиться на й без того складному фінансовому становищі банків.
Застосування МСФО припускає не тільки правильне складання фінансової звітності (баланс, дані про рух грошових коштів, про залишки засобів акціонерів, звіт про прибутки й збитки - основні форми звітності, додатка), але й оцінки користувачами стану банку, фірми. У зв'язку із цим Міжнародні стандарти припускають пред'явлення більших вимог, у тому числі до корисності й доступності інформації. Виникає проблема розробки стандартів розкриття інформації. При цьому з'являються протиріччя між прозорістю й конфіденційністю. Світовий досвід показує, що в деяких країнах стандарти розкриття інформації підлеглі вимогам, що діють у ринковій економіці (їхнє недотримання тягне й матеріальне, і карне покарання).
Крім того, інформація, одержувана на основі МСФО, не може й не повинна служити панацеєю, оцінюватися як абсолютно достовірна. Добре відомі випадки, коли деякі російські банки, що представляли поряд зі звітністю по вимогах Центрального банку РФ також і аудиторський висновок, підготовлений за Міжнародними стандартами, мали позитивний висновок аудиторів. І проте ці банки вже в наступному за звітним періоді починали випробовувати серйозні фінансові проблеми, а деякі й зовсім перестали існувати.
Як бачимо, існує цілий ряд проблем, викликаних переходом на Міжнародні стандарти фінансової звітності. Вони зв'язані як із принциповими положеннями про доцільність і строки переходу на МСФО, так і з окремими деталями, про які говорилося вище. Багато представників банківського співтовариства, підприємці порушують питання про те, за рахунок яких джерел фінансування передбачається здійснити перехід на міжнародну систему фінансової звітності. Це зажадає значних засобів на підготовку кадрів, методичне забезпечення, створення або придбання нових інформаційних технологій і т.д.
Принципово важливим є питання про те, яку банківську систему ми хочемо в результаті банківської реформи, однієї зі складових частин якої є перехід на МСФО. Чи то це буде вітчизняна, чи те змішана (за участю іноземних банків) банківська система, або ми підемо по шляху, коли в нас будуть домінувати іноземні банки, оскільки в результаті поспішного переходу на МСФО може вийти так, що капітал російських банків різко зменшиться.
На думку більшості членів Ради АРБ питання про перехід на МСФО в такі стислі строки не виправданий. Тим більше що Європейське економічне співтовариство ухвалило рішення щодо переході на МСФО лише в 2005 році.
Крім того, переклад одного сектора - комерційних банків - на Міжнародні стандарти без перекладу на ці стандарти всієї економіки не дасть позитивних результатів. Це може привести до замкнутого кола суцільних збитків: банк не може видати кредит підприємству, оскільки в нього виникнуть проблеми, пов'язані з його переходом на міжнародні стандарти обліку, зокрема, недоліком прибутку, підприємство, відповідно, не має можливості одержати цей кредит, а в результаті не може розвиватися, держава ж в остаточному підсумку недоодержує податків.
У Заяві Правительства й Банку Росії сказано про перехід на МСФО не тільки банків, але й інших організацій. Але як це передбачається зробити, відповідно до якого плану й на які засоби - поки не ясно. Тому в питанні про перехід на МСФО потрібна обачність, потрібні спільні обговорення, у тому числі й державних органах.
Незважаючи на те, що перехід російської економіки на МСФО зв'язаний з багатьма труднощами, застосовувати ці стандарти потрібно, це є частиною реформи банківської системи. Адже єдина мова фінансової звітності - найважливіший елемент системи світового господарства й розвитку міжнародних і бізнес - контактів.
3.2. Проблеми кредитних організацій по переходу до міжнародних стандартів 3.2.1.
Проблеми переходу на міжнародні принципи бухгалтерського обліку займають важливе місце в становленні вітчизняної банківської системи.
Передумови, що зложилися в цей час у комерційних банках, для рішення цього питання є, однак стримуючий вплив на їхній розвиток роблять наступні потужні фактори:
Нерівномірне насичення комерційних банків кваліфікованими бухгалтерськими кадрами. Гострий дефіцит у таких фахівцях випробовують недавно створені банки.
Очевидно, без активної участі самих банків, а також різних банківських асоціацій проблему підготовки кваліфікованих бухгалтерських кадрів вирішити досить важко.
ринципова зміна подання про бухгалтерську професію, що зараз зароджується в банківській практиці у зв'язку із прилученням до міжнародних стандартів обліку.
Якщо раніше бухгалтерський облік прирівнювався до рахівництва, то тепер ми бачимо, що за рубежем банківський бізнес відійшов від подібних подань. Рахівництво - ведення записів по рахунках - лише частина бухгалтерського обліку. Крім рахівництва бухгалтерський облік включає аналіз облікової інформації й участь у прийнятті управлінських рішень, тобто в банківському менеджменті. При рейтинговій оцінці банківського персоналу участь в аналізі й керуванні банком повинне розглядатися в якості обов'язкового для бухгалтерських кадрів.
Недостатність нормативної бази для бухгалтерського оформлення цілого ряду банківських операцій, наявні російські стандарти утрудняють аналіз банківської діяльності, не дозволяють використовувати показники й коефіцієнти оцінки надійності, стійкості банків, використовувані в закордонній практиці.
Недостатній рівень технічної оснащеності засобів передачі даних, телекомунікацій і захисту банківської інформації від проникнення фальшивих документів, загальний низький рівень банківської безпеки, включаючи комп'ютерну безпеку. Звідси нездатність деяких банків забезпечити банківську таємницю. У той час як розвиток банківського бізнесу вимагає зведення банківської таємниці в ранг державної політики( відповідно до західної статистики 60 % всіх злочинів у банківській сфері відбувається персоналом банку.
Недостатній професіоналізм в області бухгалтерського обліку деяких аудиторських фірм, відсутність їхньої відповідальності за якість перевірок також негативно позначається на загальному рівні бухгалтерської роботи.
Банківська інфраструктура повинна включати кваліфікованого аудита, який би займався не тільки підтвердженням звітності, але й оцінював якість керівництва, менеджменту банку на основі аналізу ризиків, ліквідності, прибутковості й т.п. Сюди ж повинна входити кваліфікована юридична служба, агентство по реєстрації застав, щоб уникнути подвійного або багаторазового їхнього використання.
Принципи міжнародної звітності: істотність, надійність, правдиве подання, доречність, вибір методу оцінки елементів фінансової звітності визначають якість і корисність фінансової інформації для користувачів. Вони знайшли своє відбиття в Правилах № 61 і деяких інших нормативних документах. Однак у зв'язку з розбіжністю російських і міжнародних правил оцінки активів, створення резервів, визначення норм амортизації й норм резервування, а також підходів до обліку подій, результат яких невідомий на дату складання звітності, потрібно провести наступні виправні проводки:
збільшення (зменшення) резерву на можливі втрати по позичках, обчислювального за російськими стандартами. (Як правило, резерв по позичках клієнтів, міжбанківським кредитам і врахованим векселям, створений по РСБУ, істотно відрізняється від аналогічного резерву по МСФО, в основному за рахунок більше неформального й обережного підходу при оцінці ризиків);
додаткове формування резервів на можливі втрати по прочим активах і позабалансових зобов'язаннях. До 2002р. РСБУ не вимагали створення резервів під інші активи й позабалансові зобов'язання в повному розмірі, незважаючи на те, що дані вкладення й зобов'язання найчастіше несуть у собі ризик потенційних збитків;
переоцінка цінних паперів або створення резерву під їхнє знецінення. РСБУ передбачають переоцінку деяких видів цінних паперів і створення резерву під інші види цінних паперів, але при цьому існує ряд обмежень, що приводить до необхідності досоздания резерву по МСФО. Резерв по МСФО створюється при відсутності ринкової ціни, як правило, у сумі 50% від балансової вартості цінних паперів;
нарахування додаткової амортизації основних засобів. У РСБУ ставки амортизаційних відрахувань у цілому нижче, ніж реальне зношування основних засобів. У МСФО немає єдиних ставок амортизаційних відрахувань, тому вони встановлюються банком відповідно до реальних строків самостійно. Відповідно, звітність коректується на додатково нараховану амортизацію;
відбиття потенційних збитків по подіях, що происшли після звітної дати. У більшості випадків звіт, підготовлена відповідно до МСФО, розглядається аудиторськими компаніями через 2-3 місяця після звітної дати, тому всі події, що происшли за цей період і істотно, що впливають на вірогідність звітності, необхідно врахувати при складанні звітності;
додаткова переоцінка матеріальних статей балансу відповідно до умов застосування 29 стандарту МСФО "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції";
проводки по консолідації звітності банку й дочірніх компаній. МСФО припускають, як правило, складання зведеної звітності, у той час як за російськими стандартами подання зведеної фінансової звітності потрібно для обмеженої кількості організацій;
коригувальна проводка. Дана проводка виробляється на початку процесу складання звітності по МСФО для банків, де МСФО застосовуються як мінімум другий раз. Кожна проводка, що впливала на власні засоби банку в попередньому звітному періоді, повинна бути відбита в складі даної проводки у звітному періоді, але зі зворотним знаком і в кореспонденції зі статтею "нерозподілений прибуток".
Крім зазначених виправних проводок, іноді потрібно виконати й інші, пов'язані з коректним відбиттям тих або інших операцій банку, проведених у звітному році.
Необхідність проведення тієї або іншої виправної або коригувальної проводки визначається як принципами міжнародної звітності, так і міжнародними стандартами фінансової звітності. Причому МСФО в основному дають конкретні рекомендації з питань формування тієї або іншої додаткової проводки.
Наприклад, МСФО 10 "Події після звітної дати" установлює порядок обліку й розкриття інформації для подій, що мають місце після звітної дати, але до дати твердження фінансової звітності. Оскільки нормативні документи Банку Росії жорстко регламентують строки підготовки звітності банків і майже не дають можливості внести в неї зміни, при складанні звітності за міжнародними стандартами активи й зобов'язання коректуються, якщо після звітної дати відбулися істотні події (погашення кредиту, неповернення кредиту й т.д.). Часто такі виправні проводки можуть значно вплинути на фінансовий результат банку.
Перехід на міжнародні принципи обліку в банках почав здійснюватися в непростих умовах їхньої діяльності. З кінця 1993 року комерційні банки в експериментальному порядку приступилися до складання нової фінансової звітності й переходу до нових стандартів обліку.
Одночасно повинні вирішуватися завдання підвищення якості обліку, вірогідності й реальності банківської звітності.
3.3. Шляхи вдосконалювання звітності
Звітність сьогоднішнього дня сформована в обстановці кризи 1998 року, тому її недоліки й виглядають таким чином, що це дуже численна по кількості форм звітності, що становляться. У ряді випадків має місце дублювання цієї звітності. Відсутній належний межформенный контроль, завищена періодичність по ряду звітностей.
Має місце недостатня обґрунтованість понятійного апарата, застосовуваних при підготовці окремих видів звітності. Недолік і відсутність у кредитних організацій мотивації по підготовці форм звітності приводить до нерозуміння процесу підготовки даної звітності. Особливо це відчувається на прикладі дрібних банків.
Сьогодні в умовах щодо сприятливої макроекономічної ситуації в країні й очевидній необхідності зміни сформованих прийомів до організації банківського нагляду, а також переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, природно потрібне перетворення діючої структури й змісту системи звітності. У зв'язку із цим необхідні міри, які дозволять оптимізувати банківську звітність.
Процес оптимізації повинен підвищити якість інформативності звітних форм, по-перше, і підвищити ефективність інформації, одержуваної в результаті розробки й аналізу звітних даних, у другі. При цьому визначальним фактором при рішенні питання про доцільність складання тієї або іншої форми звітності повинен стати її змістовний аспект, тобто відомості, які відбиваються у відповідній звітності. І кредитні організації, і інші користувачі звітності повинні усвідомлювати мету її складання й можливості оцінки наведених даних в ідеалі. Кредитна організація повинна мати в розпорядженні методики й результати аналізу звітності, якими розташовує орган, що наглядає. Це дозволить керівництву банку більш уважно вивчити причини тих або інших явищ, вжити необхідних заходів по запобіганню негативних тенденцій.
На даному етапі назріла необхідність більше широкого поширення порядку прийому й передачі звітності кредитних організацій в електронному виді. При цьому необхідно максимально йти від наступного дублювання подання звітності на паперових носіях. Передача звітності в електронному виді дозволить значно знизити матеріальні витрати й трудові витрати як у кредитних організаціях, так і в системі Центрального банку.
Особливо представляється важливим, що в територіальних установах Банку Росії відхід від обробки інформації на паперових носіях підвищить ефективність перевірочних процедур для аналізу звітності, що представляється кредитними організаціями, з використанням програмних засобів.
Як відомо сьогодні програмне забезпечення Банку Росії після одержання й обробки звітності кредитних організацій дозволяє виявити окремі невідповідності, нестиковки у звітних даних. Однак важливо вирішити завдання створення більше зробленої системи контролю вже на етапі приймання звітності комерційних банків. Алгоритми перевірки невідповідності даних у різних звітних формах кредитних організацій, розроблені й сьогодні застосовуються в Банку Росії. Доцільно було б довести їх до відомості кредитних організацій, щоб установити в банках додатковий контроль і тим самим сприяти підвищенню вірогідності й відповідності звітних даних, що представляються, у Центральний банк.
Сьогодні, коли банківська система готується до переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, доречно говорити про програмні можливості кредитних організацій, які поки для забезпечення цього завдання недостатні й мають потребу в розвитку. Кредитні організації сьогодні говорять про те, що продукти, розроблювальні фірмами, далекі від досконалості, не повною мірою враховують вимоги, пропоновані Центральним банком Росії по методології обліку банківських операцій.
Із практики складання звітності виникає дуже багато питань і проблем, які є наслідком недосконалого програмного продукту. Якщо ця проблема буде вирішена, то вона зніме стурбованість органів банківського нагляду й стурбованість самих банків. Усі зацікавлені в тім, щоб звітність була прозорої й достовірною.
Висновок
Отже, бухгалтерська звітність – єдина система даних про майнове й фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що становиться на основі даних бухгалтерського обліку по встановлених формах.
Бухгалтерський облік ведеться строго відповідно до законодавчих і нормативних документів, що мають різний статус. І хоча одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення по бухгалтерському обліку), а інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі), ведення бухгалтерського обліку й складання звітності може вироблятися тільки на їхній підставі, тому що будь-які невідповідності або відступи будуть оцінені контролюючими органами як порушення законодавства.
Основним документом по бухгалтерському обліку є ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р., що визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, об'єкти й основні завдання, принципи, організацію; вимоги до головного бухгалтера, організації й веденню бухгалтерського обліку. Він установлює вимоги до заповнення й зберігання первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, порядок і строки проведення інвентаризації майна й зобов'язань; визначає склад бухгалтерської звітності й основні вимоги до неї.
Бухгалтерська звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансове становище організації у формі, зручної й зрозумілої для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.
Основними ознаками звітності є:
- обов'язковість
- документальна обґрунтованість
- юридична чинність.
По економічному змісті й способу формування звітність організацій ділиться на: бухгалтерську (обмежується рамками окремого підприємства; базується на всій інформації про майно, зобов'язання й господарські операції організації; проводиться безупинно, по певної встановленої державними органами методиці; використовує різні вимірники й різноманітні форми документів), статистичну (опирається на велику кількість окремих подій, виходячи за рамки одного підприємства; пов'язана з відбиттям масових соціально-економічних явищ у виробничій і невиробничій сферах, галузях, економіці у цілому; є узагальнюючим і прогнозуючим процесом, даючи можливість передбачати наслідки тієї або іншої дії), оперативну звітність (містить відомості за основними показниками за невеликі проміжки часу; використовується для оперативного контролю й керування процесами постачання, виробництва й реалізації продукції).
По періодичності складання звітність ділиться на поточну (щоденну, п'ятиденну, декадну, місячну, квартальну, піврічну); і річну (звіти за рік);
По ступені узагальнення звітних даних: на первинну, тобто составляющуюся організаціями, і зведену, тобто составляющуюся вищестоящими організаціями на підставі первинних звітів
У цей час існує чималу кількість проблем, пов'язаних зі складанням звітності. По-перше, у кожній кредитній установі воно супроводжується обробкою величезного обсягу інформації й займає багато часу. По-друге, турбує тенденція постійного росту обсягів бухгалтерської й фінансової звітності, що представляється банками в територіальні установи Банку Росії. Значне збільшення звітності вимагає додаткових витрат і створює складності в роботі. Значна частина представляються в ЦБ РФ форм звітності перевантажена більшою кількістю даних. Деякі із цих форм містять по кілька десятків показників, що ускладнює й роботу банків, і територіальних установ Банку Росії
По-третє, найчастіше відбувається дублювання показників, що є, імовірно, результатом не скоординованих розробок деякими департаментами.
Однієї з найважливіших проблем, що коштують сьогодні перед російськими організаціями, є проблема відповідності звітності міжнародним стандартам, перехід до яких буде сприяти росту довіри менеджменту й клієнтів, зниженню витрат на залучення іноземного капіталу, розширенню міжнародних операцій.
У цей час Банк Росії здійснює міри організаційно-правового характеру, необхідні для повного переходу банків до складання звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФО), починаючи з 1 січня 2004 р.
З метою найбільш швидкого й ефективного впровадження МСФО у вітчизняну банківську бухгалтерську й наглядову практику з 1 січня 2001р. діє Проект ЄС/ ТАСИС (Європейська система консультаційних послуг, що сприяє розвитку ринкової економіки й демократії в країнах Східної Європи, Кавказу й Центральної Азії на безоплатній основі) "Сприяння реформі бухгалтерського обліку й звітності в банківській системі". Основне завдання Проекту - підготувати нормативні документи, що дозволяють внести зміни в поточний облік і звітність, для практичного застосування МСФО в Росії й перевірити їхню дію на прикладі підготовки звітності пилотными банками.
Але й на цьому шляху вітчизняні кредитні організації зштовхнулися з рядом проблем, що перешкоджають застосуванню МСФО:
- Нерівномірне насичення комерційних банків кваліфікованими бухгалтерськими кадрами.
- Принципова зміна подання про бухгалтерську професію, що зараз зароджується в банківській практиці у зв'язку із прилученням до міжнародних стандартів обліку.
- Недостатність нормативної бази для бухгалтерського оформлення цілого ряду банківських операцій, наявні російські стандарти утрудняють аналіз банківської діяльності, не дозволяють використовувати показники й коефіцієнти оцінки надійності, стійкості банків, використовувані в закордонній практиці.
- Недостатній рівень технічної оснащеності засобів передачі даних, телекомунікацій і захисту банківської інформації від проникнення фальшивих документів, загальний низький рівень банківської безпеки, включаючи комп'ютерну безпеку.
- Недостатній професіоналізм в області бухгалтерського обліку деяких аудиторських фірм, відсутність їхньої відповідальності за якість перевірок також негативно позначається на загальному рівні бухгалтерської роботи.
Проте, до теперішнього часу вже близько 140 передових комерційних банків країни, не будучи учасниками Проекту, становлять звітність відповідно до МСФО, підтверджувану потім зовнішніми аудиторами. Витрати банку по оплаті даних послуг аудиторам у середньому становлять до 30 тисяч доларів у рік, іноді й більше залежно від обсягу операцій. Планується, що всі російські банки перейдуть на МСФО з 2004р.
За підсумками 2000 року, більше 100 російських кредитних організацій становили звітність відповідно до міжнародних стандартів. У реалізації проекту ТACIS брали участь п'ять пилотных банків. Торкаючись питання про те, як позначиться перехід на МСФО на капіталі кредитної організації, відзначимо, що говорити про негативний вплив не можна, оскільки в деяких банків при оцінці за міжнародними стандартами капітал виріс, а в деяких зменшився.
Список літератури
1. Вказівка № 7-У від 21.10.97 року «Про порядок складання й подання звітності кредитними організаціями в ЦБ РФ» у редакції № 1175-У від 05.07.2002 року
2. Вказівка № 1051-У від 15.11.2001 р. «Про публикуемой звітність кредитних організацій і банківських груп».
3. Інструкція № 17 від 01.10.1997 року «Про складання фінансової звітності» у редакції № 1137-У від 12.04.2002 року
4. Положення про консолідовану звітність № 29-П від 12 травня 1998 року в редакції № 1048 -У від 14.11.2001 року
5. Федеральний Закон Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії) від 26 квітня 1995 року
6. Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина Бухгалтерський облік у комерційних банках, Москва «Фінанси й статистика», 2000
7. Вказівка № 1069-У від 13 грудня 2001 року «Про річний звіт кредитної організації»
8. З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Бухгалтерський облік і операційна техніка в банках, Москва, Инфра-М
9. Вказівка № 812-У від 30 червня 2000 року «Про порядок подання кредитними організаціями в Банк Росії в електронному виді звітності, передбаченої Вказівкою Банку Росії від 24.10.97 р. № 7-В, завіреною електронним цифровим підписом.
10. Виступ Т.В. Парамоновой на Міжнародній практичній конференції
11. Міжнародна звітність погубить російські банки "Гроші", 06.11.2001, N 44
12. Гроші й кредит, № 10, 2001 рік
13. О.В. Рожнова, Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку й фінансової звітності, Іспит, Москва, 2002 рік
14. Виступ Голови Банку Росії С.М. Игнатьева на XII з'їзді Асоціації російських банків, 24 квітня 2002 року.
15. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Постанова Правительства РФ від 06 березня 1998 р. № 283
16. М.А. Маторин, Заступник Міністра Фінансів РФ, Значення переходу на міжнародні стандарти звітності. Виступ на конференції «Мова грошей»
17. Міжнародні стандарти фінансової звітності, ICAR Publishihg, 2000
18. Андросов А.М. Бухгалтерський облік і звітність у Росії. М.: Менатеп-Информ, 1997 Бухгалтерська звітність підприємства: збірник нормативних документів. М., 1998
19. С.К. Семенов, Бухгалтерський облік і звітність, «Іспит», Москва, 2002
20. Журнал «Банки й технології», № 1, 2002 рік
21. Л.И. Павлова зам. Начальника ГУ ЦБ по Санкт-Петербургу «Звітність банків: від кількості до якості (з виступу).
22. М.А. Ксензова, начальник керування організації нагляду № 2 Департаменти пруденциального банківського нагляду Банку Росії «Про вдосконалювання роботи з контролю за вірогідністю звітності кредитних організацій» (виступ).
23. C.В. Зубкова, Про перехід комерційних банків на міжнародні стандарти фінансової звітності, Фінанси № 6, 2002 рік
24. Основні напрямки єдиної державної грошово-кредитної політики на 2003 рік. ЦБРФ, 28.08.2002
25. Оподатковування, облік і звітність у комерційному банку, 4/2001(26), Бдц-Пресс
26. Оподатковування, облік і звітність у комерційному банку, 11/2001(26), Бдц-Пресс
27. Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин, Е. Б. Пошерстник, Самовчитель по бухгалтерському обліку, «Видавничий будинок Герда», 2001
28. Баканів М. И., Шеремет А. Д., Теорія економічного аналізу. М.: Фінанси й статистика, 1993
29. Вуд Ф. Бухгалтерський облік для підприємців. М.: Аспери, 1992.
30. Донцова Л.В. «Аналіз бухгалтерської звітності». -М.: «ДИС», 1998.
31. Л. Г. Єфімова, Банківські угоди: право й практика, «Нимп», 2001
32. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра-М, 1995
33. Кирьянова З.В. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Фінанси й статистика, 1998
34. Вороніна Л.И. Основи бухгалтерського обліку й аудита. М., 1997
35. Камышанов П.И. Практична допомога з бухгалтерського обліку. М.: “Медпресс”, 1998
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.: Инфра-М, 1997
37. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік на основі податкового кодексу. М., 1998
38. Єфімова О.В. Про прозорість і аналитичности бухгалтерської звітності // Бухгалтерський облік. №7, 1998
39. Бабичев М.Ю., Бабичева Ю.А., Трохова О.В. і ін. Банківська справа: довідковий посібник. М. Економіка. 1994.
40. Російська банківська енциклопедія. Редколегія: О.И.Лаврушин і ін. М. Енциклопедична Творча Асоціація. 1995.
41. Фінансово-кредитний словник. В 3-х т. Гл.ред. В.Ф. Гарбузов. М. Фінанси й статистика. 1994.
42. Фінансовий менеджмент: теорія й практика. Уч-До. Під ред. Е.С.Стояновой. М. Перспектива. 1997.
43. Спицын И.О., Спицын Я.О. Маркетинг у банку. Тернопіль. АТ «Тарнекс». 1993.
44. Тимоти У. Кох. Керування банком. В 5-ти книгах, 6-ти частинах. Уфа. Спектр. 1993.
45. Усоскин В.М. Сучасний комерційний банк: керування й операції. М. ИПЦ. « Вазар-Ферро» 1994.
46. Черкасов В.Е. Фінансовий аналіз у банку. М. ИНФРА-М.1995.
47. Ширинская Е.Б. Операції комерційних банків: російський і закордонний досвід. М. Фінанси й статистика. 1995.
48. Економічний аналіз діяльності банку. Навчальний посібник. М. ИНФРА-М 1996.
49. Юденков Ю.Н. Експрес-аналіз банківського балансу. Бухгалтерія й банки. 1996. № 1.
Додатка
Додаток 1
Щоденні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ |
| 215 | Звіт про залишки коштів на балансових рахунках 20202,20206,20207,20208, 20209 | Щодня | Не пізніше 10 годин дня, наступного за звітним | Вказівка № 7-В |
| 325 | Процентні ставки по міжбанківських кредитах | Щодня | Не пізніше 10 годин дня, наступного за звітним Представляється ДО, що є операто- рами міжбанківського кредитного ринку | Вказівка № 7-В |
| 634 | Звіт про відкриті валютні позиції на кінець операційного дня | Щодня/ Щотижня | Щодня: уповноважені банки і їхні філії не пізніше дня, що випливає за звітним. Щотижня: уповноважені банки і їхні філії не пізніше 13 годин за місцевим часом вівторка, що випливає за звітним | Інструкція № 41 (Додаток № 1) і Інструкція № 65 Вказівка № 7-В |
| 701 | Звіт про конверсійні операції | Щодня | Не пізніше 11 годин дня, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В |
702 | Звіт про укладені конверсійні угоди по рахунках типу «З» | Щодня | Вказівка № 7-В Положення № 68-П | |
| 704 | Звіт про операції по рахунках типу «З» | Щодня | До 16 годин дня, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 96-І |
| 705 | Відомості про залишки коштів на рахунках дилерів у розрахункових центрах ОРЦБ | Щодня | За станом на 10.30 дня подання звітності | Положення № 32-П Вказівка № 7-В |
| 901 | Оперативний звіт про залишки на рахунках по обліку доходів і засобів федерального бюджету | Щодня | За графіком, установленому Установою Банку Росії | Вказівка № 7-В |
Додаток 2
П'ятиденні форми звітності
| №
| Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ |
| 201 | Звіт про касові обороти установ Банку Росії й кредитних організацій (оперативний) | Пятидневно | Наприкінці робочого дня 5,10,15,20,25 числа місяця | Вказівка № 7-В |
| 301 | Окремі показники, що характеризують діяльність кредитної організації | Пятидневно | На початок дня 1,5,10,15,20,25 не пізніше 12 годин, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В |
| 902 | Звіт про залишки на рахунках по обліку доходів і засобів федерального бюджету | Пятидневно | На 1,5,10,15,20,25 числа кожного місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В |
Додаток 3
Щодекадні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ |
| 311 | Звіт кредитної організації по картотеках до позабалансових рахунків №№ | Щодекадно | По сост. на 1-е число місяця на 3-ий раб. день місяця, що випливає за звітним; по сост. на 11 і 21 числа на 2-ой раб. день след. за звітним | 90903, 90904 Вказівка № 7-В |
| 350 | Звіт про наявність у кредитній організації незадоволених вимог кредиторів по зобов'язаннях і невиконанні обов'язку по сплаті обяза-тельных платежів у зв'язку з відсутністю або недостатністю коштів на корреспон- дентских рахунках організації | Щодекадно
| За станом на 1,11,21 не пізніше 2-го робочого дня наступного за звітним. На 01.01 у строк до 20.01, след. за звітним; на 11.01 у строк до 23.01, след. за звітним | Вказівка № 7-В |
| 618 | Звіт виконуючого банку про рух коштів по спеціальних транзитних рахунках резидентів | Щодекадно | Протягом 5 календарних днів, що випливають за звітною декадою | Вказівка № 383-В Вказівка № 7-В |
| 661 | Звіт про операції по банківських рахунках нерезидентів у валюті РФ | Щодекадно | Не пізніше 5-го календарного дня декади, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 93-І |
| * | Инф-Ія про договори й про порушення валютного законодавства
| Щодекадно | Не пізніше 5-го календарного дня декади, що випливає за звітним | Вказівка № 500-В Інструкція № 83-І |
Додаток 4
Щомісячні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ | ||
| * | Баланс кредитної організації
| Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; До з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Правила ЦБ РФ «61» | ||
| 101 | Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку кредитної організації
| Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; До з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 110 | Розшифровки окремих балансових рахунків
| Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №1) Вказівка № 7-В | ||
| 112 | Таблиця коректувань | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №4) Вказівка № 7-В | ||
| 115 | Розрахунок резерву на можливі втрати по позичках | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №7) Вказівка № 7-В | ||
| 118 | Дані про великі кредити | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №10) Вказівка № 7-В | ||
| 125 | Відомості про активи й пасиви по строках зажадання й погашення | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №17) Вказівка № 7-В | ||
| 128 | Дані про середньозважені процентні ставки по кредитах, наданим кредитною організацією | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №20) Вказівка № 7-В | ||
| 129 | Дані про середньозважені процентні ставки по притягнутих депозитах і внескам | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №21) Вказівка № 7-В | ||
| 130 | Дані про середньозважені процентні ставки по випущеним кредитною організацією депозитним і ощадним сертифікатам і облігаціям у рублях | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №22) Вказівка № 7-В | ||
| 131 | Дані про середньозважені процентні ставки по врахованим кредитною організацією векселям і власним векселям, виданим за рахунок засобів цільового кредитування | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Додаток №23) Вказівка № 7-В | ||
| 132 | Дані про середньозважені процентні ставки по врахованим банком векселям | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 Придлжение №24 Вказівка № 7-В | ||
| 133 | Аналітичні дані про стан кредитного портфеля | Щомісяця | До 10 числа місяця, що випливає за звітним (**) | Інструкція №17 (Приложение№3) Вказівка № 7-В | ||
| 134 | Розрахунок власних засобів | Щомісяця | На 1 число кожного місяця | Положення № 159-П Вказівка № 7-В | ||
| 135 | Розшифровки окремих балансових рахунків для розрахунку обов'язкових нормативів і значення обов'язкових нормативів | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція №1 Вказівка № 7-В | ||
| 151 | Графік погашення евробумаг з розшифровкою балансового рахунку (рахунків), на якому (яким) ураховуються засоби, притягнуті в результаті діяльності дочірньої компанії-емітента евробумаг | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 152 | Власні засоби банку, инвестируемые на придбання часток (акцій) однієї юридичної особи (Н 12.1) | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 153 | Зведений звіт про розмір ринкового ризику | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Положення № 89-П Вказівка № 7-В | ||
| 202 | Звіт про касові обороти установ Банку Росії й кредитних організацій | Щомісяця | Першийий робочий день місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 203 | Звіт про касові обороти установ Ощадного банка Російської Федерації | Щомісяця | Восьмийий робочий день місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 310 | Звіт по картотеці до позабалансового рахунку № 90902 «розрахункові документи, не оплачені в строк» | Щомісяця | Установлюється територіальною установою Банку Росії | Вказівка № 7-В | ||
| 354 | Звіт про виконання плану мер по фінансовому оздоровленню кредитної організації | Не пізніше 10-го числа місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 84-І | |||
| 401 | Звіт уповноваженого банку про іноземні операції | Щомісяця по переліку вповноважених банків/ щокварталу по всіх інших уповноважених банках | 12 числа місяця, що випливає за звітним періодом | Вказівка № 7-В | ||
| 501 | Відомості про міжбанківські кредити й депозити | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 601 | Звіт про рух наявної іноземної валюти й платіжних документів в іноземній валюті | Щомісяця | ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 10-ый робочий день місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 603 | Відомості про відкриті кореспондентські рахунки й залишки засобів на них | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На нерегулярній основі в день відкриття рахунку; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 606 | Звіт про операції по імпортних контрактах | Щомісяця | З 21-го числа місяця, що випливає за звітним протягом 3-х робочих днів | Вказівка № 7-В | ||
| 608 | Звіт банку по операціях ввозу й вивозу валюти РФ | Щомісяця | Не пізніше 20-го числа місяця, що випливає за звітним | Положення №326 (Додаток №1) Вказівка № 7-В | ||
| 610 | Звіт про рух активів і пасивів кредитної організації в дорогоцінних металах | Щомісяця | Не пізніше 15-го числа місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 638 | Довідка про виконання встановлених головною організацією граничних обсягів (лімітів) банківських операцій | Щомісяця | Філії ДО на 3-ий робочий день, що випливає за звітним | Інструкція №65 (Додаток №1) Вказівка № 7-В | ||
| 650 | Відомості про величину кредитного ризику по інструментах, відбиваним на позабалансових рахунках бухучета (крім термінових угод) | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція №1 Вказівка № 452-В Вказівка № 7-В | ||
| 651 | Відомості про величину кредитного ризику по термінових угодах | Щомісяця | На 1-е число місяця: ДО без філій на 3-ий робочий день місяця, що випливає за звітним; ДО з філіями на 4-ый робочий день місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція №1 Вказівка № 452-В Вказівка № 7-В | ||
| 658 | Звіт про операції по експортних контрактах | Щомісяця | З 21-го числа місяця, що випливає за звітним протягом 3-х робочих днів | Вказівка № 7-В Інструкція № 86-І | ||
| 663 | Звіт про валютні операції по кредитних договорах (договорам позики між резидентами й нерезидентами) | Щомісяця | Не пізніше 15-го числа місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 101-І | ||
| 707 | Звіт про засоби, депонируемых у Банку Росії | Щомісяця | В 1-ый робочий день місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Вказівка № 520-В | ||
| 903 | Звіт про залишки на рахунках по обліку доходів і засобів федерального бюджету | Щомісяця | На перше число кожного місяця в строки, установлені територіальною установою Банку Росії | Вказівка № 7-В | ||
| 904 | Звіт про залишки на рахунках органів державної влади, місцевих органів влади й державних позабюджетних фондів РФ | Щомісяця | На перше число кожного місяця | Вказівка № 7-В | ||
Додаток 5
Щоквартальні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ |
| 102 | Звіт про прибутки й збитки кредитної організації | Щокварталу | Щоквартальна встановлюється територіальною установою Банку Росії; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Правила ЦБ РФ № 61 (Додаток № 8) |
| 111 | Розшифровки окремих символів обліку про прибутки й збитки | Щокварталу | На квартальні дати до 15 числа місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 2) Вказівка № 7-В |
| 126 | Дані про використання прибутку й фондів, створюваних із прибутку | Щокварталу | На квартальні дати до 15 числа місяця, що випливає за звітним; На 01.01: ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 2) Вказівка № 7-В |
| 155 | Розрахунок резерву на можливі втрати | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця наступного за звітним кварталом На 01.01 не пізніше 25.01 року, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В Положення № 137-П | |
| 171 | Відомості про іноземні інвестиції в статутному капіталі діючої кредитної організації | Щокварталу | Не пізніше 5-го числа місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 212 | Інформація про перевірки дотримання підприємствами правил роботи з готівкою | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 наростаючим підсумком з початку року | Вказівка № 7-В | |
| 250 | Відомості про угоди, зроблених з використання карт, емітованих для клієнтів кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 14-го числа місяця, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 251 | Структура платежів кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 18-го числа місяця, що випливає за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 253 | Відомості про клієнтську мережу кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 18-го числа місяця, що випливає за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 302 | Відомості про кредити й заборгованість по кредитах, виданим позичальникам різних регіонів, і розмірі притягнутих депозитів | Щокварталу | Не пізніше 15-го числа місяця, що випливає за звітним; на 01.01 Не пізніше 15-го лютого року, що випливає за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 402 | Відомості про розрахунки між резидентами й нерезидентами за виконання робіт, надання послуг і результатів інтелектуальної діяльності | Щокварталу | Не пізніше 15-го числа місяця, що випливає за звітним періодом | Вказівка № 7-В | |
| 602 | Звіт про деякі види валютних операцій | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця, що випливає за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 615 | Зведений звіт про розрахунки судновласників | Щокварталу | Уповноваженими банками, у яких відкриті валютні рахунки судновласників Не пізніше 5-го числа другого місяця, що випливає за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 711 | Депозитарний звіт | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця, що випливає за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 801 | Звіт про склад учасників банківської /консолідованої групи | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 у строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 у строк до 01.05 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 802 | Консолідований балансовий звіт | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 у строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 у строк до 01.05 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 803 | Консолідований звіт про прибутки й збитки | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 у строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 у строк до 01.05 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 804 | Звіт про відкриті валютні позиції банківської/ консолідованої групи | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 у строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 у строк до 01.05 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 805 | Розрахунок обов'язкових нормативів на основі консолідованої звітності | Щокварталу | За станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 у строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 у строк до 01.05 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| * | Інформація, що представляється До-Емітентами цінних паперів | Щокварталу | Не пізніше 30 календарних днів після закінчення звітного періоду | Інструкція № 8 (Додаток 8) Закон № 39-ФЗ | |
Додаток 6
Щорічні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентирующй документ |
| 024 | Відомості про укладання договору на проведення щорічної аудиторської перевірки кредитної організації, банківської групи | Щорічно | На початок поточного року в тижневий строк після укладання договору з аудиторської організації | Вказівка № 7-В |
| 123 | Дані про рух грошових засобів | Щорічно | ДО без філій не пізніше 20.01, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01, що випливає за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 15) Вказівка № 7-В |
| 810 | Консолідований балансовий звіт | Щорічно | До 01.07 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П |
| 811 | Консолідований звіт про прибутки й збитки | Щорічно | До 01.07 року, що випливає за звітним | Положення № 29-П |
| * | Інформація про кредитну організацію-довірчому керуючому | Щорічно | До 10.02 року, що випливає за звітним | Інструкція № 63 Положення № 43-П |
| * | Звіт про стан внутрішнього контролю в банку | Щорічно | ДО без філій не пізніше 20.01 дня, що випливає за звітним; ДО з філіями не пізніше 25.01 дня, що випливає за звітним | Положення № 509 Вказівка № 452-В |
| * | Список акціонерів кредитної Організації | Щорічно | У строк, що не перевищує 10-ти днів після дати проведення річних загальних зборів акціонерів | Інструкція № 75-І (Додаток 4) |
Додаток 7
Звітність на нерегулярній основі
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Строк подання | Регламентуючий документ |
| 051 | Список багатобічно осіб | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей:не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати одержання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 052 | Список багатобічно осіб, що належать до групи осіб | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей:не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати одержання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 053 | Реквізити фінансово-промислової групи | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей:не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати одержання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 170 | Відомості про дочірні кредитні організації за рубежем | На нерегулярній основі | Протягом 10 днів з моменту придбання статусу або зміни реквізитів звіту | Вказівка № 7-В |
| * | Інформація про депозитарну діяльність кредитної організації | На нерегулярній основі | По запиті контролюючих підрозділів | Вказівка № 385-в |
| * | Повідомлення про початок/завершенні емісії банківських карт або еквайрінга по операціях з використанням банківських карт | На нерегулярній основі | Протягом 30 днів з моменту початку/завершення емісії й/або еквайрінга банківських карт | Положення № 23-П (Додаток 1) |
Похожие работы
... послуг України комерційних банків і банківських організацій, умови діяльності яких відповідають установленим Національним банком України обов'язковим вимогам і діяльність яких не загрожує інтересам їхніх клієнтів, проводиться ліцензування діяльності комерційних банків і організацій. Під ліцензуванням розуміється порядок надання права на здійснення окремих або всіх банківських операцій комерці ...
... що їдальня № 1 ПГХ «Енергетик» займає певну частку на споживчому ринку, а її продукція і послуги є конкурентноспроможними. Розділ 3. Пропозиції щодо удосконалення виробничо-торговельної діяльності їдальні ПГХ «Енергетик» Однією з першочергових задач підприємства громадського харчування на сьогоднішній день є залучення споживачів, пі ...
... і великих корпорацій, у яких стратегія зростання, стабільності та реструктивна застосовується одночасно. Методи вибору загальнокорпоративної стратегії. Існує багато методів, в основу покладено Метод пакетного менеджменту . Сутність : групи або пакети продукції організації розподіляються у відповідності їх рейтингу за двома критеріями : - темпи зростання ринку - доля участі ...
... досягається поперед усього встановленням законодавчого визначення необережності. Між тим, на думку автора в цьому плані на сьогоднішній день все ж таки існує певна неузгодженість. По-перше, оскільки необережність є однією з форм вини відомих українському кримінальному праву, її визначення повинно узгоджуватись з загальним визначенням вини та визначенням умислу. Між тим повної узгодженості немає. ...
0 комментариев