БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

8. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.99 г.). Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются с 2000 г. с учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 13.01.2000 г. № 4н образцов форм. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включают:

-            бухгалтерский баланс-форма № 1 ( приложение 7);

-            отчет о прибылях и убытках-форма № 2 ( приложение 8);

-            отчет об изменениях капитала-форма №3 (приложение 9);

-            отчет о движении денежных средств-форма № 4 ( приложение 10);

-            приложение к бухгалтерскому балансу-форма № 5 (приложение 11);

-            отчет о целевом использовании полученных средств-форма № 6;

-            итоговая часть аудиторского заключения;

-            пояснительная записка ( приложение 12).

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

-            бухгалтерский баланс-форма № 1;

-            отчет о прибылях и убытках-форма № 2 .

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах, миллионах рублей без десятичных знаков. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В настоящее время баланс построен по принципу «Нетто», т.е. в валюту баланса включается имущество в оценке по остаточной (покупной) стоимости, а прибыль отражается нераспределенная (за минусом использованной).

Баланс представляет двухстороннюю таблицу, состоит из актива и пассива, содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Актив включает 2 раздела: внеоборотные активы (в нем отражаются объекты, имеющие долгосрочный (более года) характер использования); оборотные активы (отражаются объекты, сроки обращения которых не превышают 12 месяцев после отчетной даты (за исключением дебиторской задолженности)).

Пассив баланса включает 3 раздела: капиталы и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В пассиве отражаются финансовые ресурсы, сгруппированные по юридическому признаку.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовый результат деятельности организации за отчетный период: порядок формирования и использования. В этой форме доходы и расходы организации отражаются с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Выручка от реализации продукции на основе данных бухгалтерского учета формируется по строке 10: (Д сч.62 К сч.90/1)-выручка от реализации продукции минус НДС (Д сч.90/3 К сч.68 НДС-по отгрузке) минус акциз (Д сч.90/4 К сч.68,76) минус налог с продаж (Д сч.90/6 К сч.68).

Себестоимость продукции-стр.20: (Д сч.90/2 К сч20,43)-себестоимость продукции; (Д сч.90/2 К сч.40-отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой))-Ф>Н-положительная запись, Ф<Н-отрицательная запись; Д сч.90/2 К сч.41-покупная стоимость реализованных товаров.

Прибыль от продаж (стр.50) = Валовая прибыль (стр.029=стр.10-стр.20)-Коммерческие расходы (стр.30)-Управленческие расходы (стр.40).

Прибыль до налогообложения (стр.140) = Прибыль от продаж+Сальдо операционных результатов ((стр.60,80,90-операционные доходы)-(стр.70,100-операционные расходы))+Сальдо внереализационных результатов (стр.120-стр.130).

Прибыль от обычной деятельности (стр.160) = стр.140-стр.150 (налог на прибыль).

Чистая (нераспределенная прибыль-стр.190) = стр.160+стр.170 (чрезвычайные доходы) – стр.180 (чрезвычайные расходы).

В отчете об изменениях капитала приводятся данные о наличии и движении всех его составляющих, резервов, источниках увеличения капитала и направлениях его использования за отчетный и предшествующий ему годы.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств по счетам 50,51,52,55.

Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой расшифровку информации, содержащейся в отдельных статьях бухгалтерского баланса.

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателями других форм отчетности:

Стр.160 ф.2 = стр.470 ф.1, либо = стр.475 ф.1-если получен убыток;

Стр.410 гр.3 ф.1 = стр.010 гр.3 ф.3 уставный капитал

Стр.410 гр.4 ф1 = стр.010 гр.6 ф.3

Стр.110 гр.3 ф.1 = стр.350 гр.3-стр.393 гр.3 ф.5 нематериальные активы

Стр.110 гр.4 ф.1 = стр.350 гр.6-стр.393 гр.4 ф.5 по остаточной стоимости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Характеризуя работу организации ОАО «Молоко» можно сказать, что учетная работа налажена хорошо, установлена целесообразная и рациональная система учетных записей. Однако в ведении бухгалтерского учета обнаружены недостатки, которые в настоящее время не привели к искажению бухгалтерской отчетности. Однако, если не будут приняты организационные меры, возможны негативные последствия в будущем.

Обнаружены следующие недостатки: в ОАО «Молоко» начисляется амортизация основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии в Постановлением правительства СССР №1072 от.22.10.90 г., а должна начисляться согласно ст.258,259 НК РФ. В соответствии со ст.322 НК РФ следует по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1.01.02 г. в качестве восстановительной принять остаточную стоимость на 1.01.02 г., разнести основные средства по группам амортизации и определить оставшийся срок использования в соответствии, с которым начислять амортизацию в целях налогового учета.

При поступлении основных средств не оформляются Акты приемки основных средств (ОС-1), что противоречит п.5 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденному Приказом Минфина № 33н.

При отражении в учете использования ГСМ и начисления заработной платы водителей используется отчетный период с 26 по 25 число месяца. В соответствии с п.1 ст.14 закона № 129-ФЗ отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. В результате постоянно искажается бухгалтерская отчетность.

Отгрузка готовой продукции оформляется фактурами, в которых отсутствуют расшифровки подписей лиц отпустивших и принявших продукцию, суммовые итоги.

Суммы налогов за счет финансовых результатов учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.73 Приказа

Минфина РФ № 60н эти суммы следовало отразить в отчете о прибылях и убытках по стр.100 «Прочие операционные расходы».

Таким образом, предприятию следует обратить внимание на нормативность и законность ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.          Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998)// Российская газета.-1998.-30 июля-С.3.

2.          Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. // Российская газета.-2001.-9 августа.

3.          Российская Федерация. М-во финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000г. № 4н // Нормативные Акты для бухгалтера.-2000.-2 марта.-С.62-74.

4.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2001: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001г.№ 60н // Нормативные Акты для бухгалтера.-2001.-№ 17.

5.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001: Утв. приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001г. № 44н // Экономика и жизнь.-2001.-№30.-С.5.

6.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. № 26н // Российская газета.-2001.-16 мая.

7.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 32н в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.2001 №27н // Международный бухгалтерский учет.-2001.-№7.-С.41-46.

8.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н в ред. приказов Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.2001 №27н // Международный бухгалтерский учет.-2001.-№7.-С.47-52.

9.          Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н // Экономика и жизнь.- 2000.- № 48.- (приложение «Ваш партнер-консультант»).

10.        Российская Федерация. М-во финансов. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 2000г. № 60 // Экономика и жизнь.-2000.-№31.-С.7-10,23-24.

11.        Российская Федерация. М-во финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34Н (в редакции от 24.03.2000) // Российская газета.-2000.-2 августа.

12.        Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43Н // Экономика и жизнь.-1999.-№ 35.-С.10-11.

13.        Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. № 60н // Экономика и жизнь.-1999.-№3.-С.24.

14.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд. перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет,2001.-624 с.

15.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ; под ред. И.Н. Богатой – Ростов н/Д: Феникс,2001-512 с.

16.        Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; под ред. Н.Л. Вещуновой – М.: ООО «ТК Велби», 2002.-448 с.

17.        Бухгалтерские проводки / К.Н. Гончаров, Т.П. Середа; под ред. К.Н. Гончарова – Ростов н/Д: Феникс, 2002.-416 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

1.          Отчет по основным средствам.

2.          Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

3.          Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.

4.          Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.

5.          Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.5.

6.          Оборотно-сальдовая ведомость.

7. Бухгалтерский баланс.

8. Отчет о прибылях и убытках.

9. Отчет об изменениях капитала.

10. Отчет о движении денежных средств.

11. Приложение к бухгалтерскому балансу.

12. Пояснительная записка к отчету.

13. Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.

14. Проектная стоимость единицы сырья для разработки нормативных калькуляций себестоимости молочной продукции.