Сравнение фактических и плановых показателей

1. Сравнение фактических и плановых показателей

1.  Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными данными, самостоятельно определенные аудитором.

Пример: для проверки декларации по НДС аудитор самостоятельно определяет сумму налогового кредита и сумму налоговых обязательств.

Для этого необходима следующая информация:

а) налоговые накладные на приобретение ТМЦ

б) книга учета покупок

в) журнал регистрации выданных доверенностей

г) данные складского хозяйства об оприходовании ТМЦ

д) данные выписок банка о перечислении средств поставщика

Посчитав суммы денежных средств, выплачиваемых на приобретение ТМЦ, определяем сумму НДС и сравниваем ее с данными, отраженными в налоговой декларации по НДС в колонке «налоговый кредит».

Далее аудитор берет первичные документы для определения выручки от реализации готовой продукции, товаров и услуг:

-  налоговые накладные на реализацию

-  данные складского учета об отпуске товаров со склада

-  журнал регистрации продаж

-  документы: простые накладные на отпуск товаров и доверенности

Затем путем подсчета аудитор определяет сумму реализации ГП, товаров, работ, услуг и суммы налогового обязательства и сравнивает с данными декларации по НДС.

2.  Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями или установленных самим субъектом предпринимательской деятельности.

3.  Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.

Достаточно эффективным является в системе аудиторских процедур процедура расчетов различных коэффициентов на базе отчетных и нормативных показателей.

Выбор коэффициентов, методов их расчетов, периодов времени производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессиональных суждений самого аудитора.

При сравнении можно получить возможность точнее анализировать деятельность данного субъекта. При этом аудитор должен учитывать особенности учетной политики субъекта предпринимательской деятельности. Если аудитор использует метод сравнения, то он должен быть уверен в точности предоставленной ему информации.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от:

-  правильности оценки аудитора

-  степени риска не обнаружения

-  внутрихозяйственного риска

-  риска бухгалтерского учета.

Результатами аналитических процедур являются выявление аудитором наличия или отсутствия необычных операций и отклонений в бухгалтерском учете. При обнаружении подобных явлений аудитор должен отразить это в своем заключении.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководителя.

Результаты анализа необычных отклонений и результаты выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в своих рабочих документах.

В заключении аудитор должен описать пути выявления мошенничества:

a)         выявить возможные цели мошенничества

b)         познакомиться с персоналом особенно с руководящими лицами, их моральными принципами

c)         выявить возможности совершения мошенничества

d)         выявить признаки мошенничества путём аналитических процедур

Золотое правило аудитора для обнаружения мошенничества и обмана:

–    не основывать доверие к людям только на их положении в обществе или большом опыте

–    не объявлять причину отклонений, а попытаться её выяснить

–    не думать, что мошенничество не возможно на данном предприятии

–    ощущать личную ответственность за обнаруженное мошенничество

–    при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль за снижением риска

–    узнать ситуацию, которая сопровождается высоким риском мошенничества и её симптомы.

Задача.

Необходимо: Определить, какие приёмы должен применить аудитор для установления приведенных нарушений.

Данные для выполнения:

1. Списание естественной убыли на товары по утвержденным главным технологом нормами.

2. Суммы отчета о использовании средств, полученных на командировку или подотчет, не соответствуют записям предоставленных оправдательных документов об потраченных подотчетных сумм.

3. Неправильно рассчитана заработная плата работникам-подрядчикам из-за применения неправильных подрядных расценок.

4. Подделка подписей при получении денег лицами, которым выдана заработная плата.

5. Операции по получению наличных из банка неправильно отражены в учете.

6. Отображение в акте выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды.

7. Несоответствие реквизитов предприятия и печати на налоговой накладной.

8. В расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя предприятия.

9. Включение в ведомость на выдачу заработной плати фамилию работника, который принят только в следующем месяце.

10. В сравнительной ведомости, составленной по результатам инвентаризации, неправильно рассчитана сумма недостачи.

11. Налоговая накладна на приобретенные материалы оформлена на бланке типовой формы.

Решение

Все приведенные нарушения установить аудитору можно при помощи 1 группы приемов, а именно определение реального состояния объекта.

Рассмотрим каждый случай отдельно:

1.         . Списание естественной убыли на товары по утвержденным главным технологом нормами. Устанавливается в ходе документальной проверки и инвентаризации.

2.         Суммы отчета о использовании средств, полученных на командировку или подотчет, не соответствуют записям предоставленных оправдательных документов об потраченных подотчетных сумм. Устанавливается в ходе документальной проверки.

3.         Неправильно рассчитана заработная плата работникам-подрядчикам из-за применения неправильных подрядных расценок. Устанавливается в ходе документальной проверки.

4.         Подделка подписей при получении денег лицами, которым выдана заработная плата. Устанавливается в ходе документальной проверки и по надобности экспертизы.

5.         Операции по получению наличных из банка неправильно отражены в учете. Устанавливается в ходе документальной проверки.

6.         Отображение в акте выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды. Устанавливается в ходе документальной проверки.

7.         Несоответствие реквизитов предприятия и печати на налоговой накладной. Устанавливается в ходе документальной проверки.

8.         В расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя предприятия. Устанавливается в ходе документальной проверки кассы предприятия.

9.         Включение в ведомость на выдачу заработной плати фамилию работника, который принят только в следующем месяце. Устанавливается в ходе документальной проверки.

10.      В сравнительной ведомости, составленной по результатам инвентаризации, неправильно рассчитана сумма недостачи. Устанавливается в ходе документальной проверки и инвентаризации.

11.      Налоговая накладна на приобретенные материалы оформлена на бланке типовой формы. Устанавливается в ходе документальной проверки.

Список используемой литературы.

1.         Закон Украины "Об аудиторской деятельности".

2.         Положение о сертификации аудиторов.

3.         Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник. – Житомир: “Рута”, 2002.

4.         Поникаров В. Д., Серикова Т. Н. Аудит: Учеб. пос. для самост. изуч. дисциплины. – Х.: Изд. «ИНЖЕК», 2003.

5.         Програма курсу Аудит для студентів спеціальності 8.050106 всіх форм навчання Мултанівська Т. В. Гузій А. О.

6.         "Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов" №23

7.         ЛИГАБизнессИнформ.