Выборочная проверка в соот-и с м\н стандартами

4. Выборочная проверка в соот-и с м\н стандартами

Ауд выборка – применение ауд процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета или операций, составляющих обороты по счетам. Эл-ты ауд выборки должны отбираться таким образом, чтобы на все эл-ты генеральной сов-ти распространялась одинаковая воз-ть быть отобранными.

Рекомендации по построению и использованию ауд выборки приведены в стандарте 530 "Ауд выборка и др процедуры выборочной проверки". Ауд выборка может составляться стат или нестатистич методами.

Стат выборка хар-ся случайным отбором эл-тов и использованием теории вер-ти для оценки рез-ов. Если выборка сост-ся без применения таких методов, то она считается нестатистической.

При разработке ауд выборки надо учитывать:

1) цели теста

2) хар-ки генеральной совокупности (она должна быть уместной и полной)

3) необходимость деления ген сов-ти на отд группы эл-тов (процесс стратификации)

4) объем выборки – он должен быть достаточным для того, чтобы снизить риск выборочного метода до приемлемого уровня

5) степень представительности (репрезентативности) выборки – ед-цы генеральной сов-ти должны иметь одинаковую вер-ть попадания в выборку

6) предполагаемый уровень ошибки – если он неприемлемо высок, то аудитору надо увеличить объем выборки

Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен проанализировать их прямое возд-е на фин отч-ть и уточнить оценку эф-ти системы внутр контроля. Если обнаруженные ошибки обладают общими хар-ками, то аудитору следует выявить все статьи с такими хар-ками и провести процедуры применительно к этим статьям.

При проведении процедур проверки по существу аудитору необходимо распространить выявленные ошибки не ген сов-ть. Затем оценивается их влияние на фин отч-ть. Для этого полученные рез-ты сравниваются с допустимой ошибкой (она устанавливается исходя из уровня существенности).

Если общая величина ошибок выше допустимой и нет доп доказательств отсутствия существенных отклонений, аудитор считает, что в отч-ти имеются существенные искажения. Если найденная величина близка к доп значению, то аудитору надо провести доп ауд процедуры для уточнения величины искажений.

Помимо выборки аудитор может использовать след способы отбора эл-тов:

1) отбор всех эл-тов – применяется в том случае, если ген сов-ть состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки

Технически применение 100% проверки оправдано и в том случае, если клиент использует комп информационные системы, а ауд фирма применяет специализированные ауд программы

2) отбор специфич статей – аудитор может использовать след статьи:

а) превышающие опред сумму; б) обладающие повышенным риском и необычные; в) значимые для получения инф-и о бизнесе клиента системы бух отч-ти и внутр контроля, а также о выполнении клиентом опред процедур Рез-ты такого отбора нельзя распространять на всю ген сов-ть, т.к. такие методы не носят стат хар-ра.

1. Применение рез-ов работы др аудиторов

2. Использование работы внутреннего аудита

3. Привлечение экспертов

1. Применение рез-ов работы др аудиторов

Применение рез-ов работы др аудиторов рассм-ся в стандарте 600, в нем указывается, что др аудиторы могут привлекаться к проведению ауд проверки для рассм-я отд-х компонентов аудита (обособленных подразделений, отдел направлений дея-ти). Этим стандартом вводится понятия:

Главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку заключения о фин отч-ти субъектов

Др аудитор – аудитор, проверяющий фин инф-ю, представленную компонентами и включенную в фин отч-ть субъекта

Аудитор должен определить может ли он действовать в кач-ве гл аудитора. Для этого рассм-ся:

а) значимость проверяемой им части фин отч-ти

б) ее знание о дея-ти компонентов

в) риск искажений отч-ти компонентов, проверяемых др аудитором

г) объем доп процедур в отношении компонентов

Гл аудитор должен проанализировать проф компетентность др аудитора, проинформировать его:

а) о треб-и незав-ти в отношении субъектов и компонента

б) о треб-ях учета аудита и отч-ти

в) об использовании рез-ов его работы и координации их совместной дея-ти

Гл аудитор должен принять во внимание значимые рез-ты работы др аудитора

Аспекты, влияющие на фин инф-ю компонента, могут быть обсуждены с рук-вом компонента и с др аудитором

В раб док-ах гл аудитор указывает компоненты, в которых проводилась проверка др аудиторами, их имена, проведенные процедуры. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то гл аудитор должен решить значимые оговорки др аудитора отч-ти субъекта. Если гл аудитор приходит к выводу, что работу др аудитора нельзя исп-ть, а сам не может выполнить достаточные процедуры, то он должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выр-я мнения.