Специализированные области аудита

8. Специализированные области аудита

Определение и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов. Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Отчеты о соответствии условиям договора. Отчеты об обобщенной финансовой отчетности. МСА 800 "Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию".

Понятие прогнозной финансовой информации, ее назначение. Понятия прогноза и перспективной оценки. Уверенность аудитора в отношении прогнозной финансовой информации. Принятие задания. Знание бизнеса. Охватываемый период. Процедуры проверки. Представление и раскрытие информации. Отчет о проверке прогнозной финансовой информации. МСА 810 "Проверка прогнозной финансовой информации".

9. Сопутствующие услуги

Цель обзора финансовой отчетности. Общие принципы обзора, объем обзора. Средняя степень уверенности. Условия задания. Планирование. Работа, выполненная другими лицами. Документация. Процедуры и доказательства. Выводы и заключение. МСА 910 "Задания по обзору финансовой отчетности".

Цель задания по выполнению согласованных процедур. Общие принципы работы по выполнению согласованных процедур. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры и доказательства. Отчет. МСА 920 "Задания по выполнению согласованных процедур".

Цель задания по подготовке (компиляции) финансовой информации. Общие принципы задания по подготовке финансовой информации. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры. Отчет о выполнении задания по подготовке финансовой информации. МСА 930 "Задания по подготовке финансовой информации".

10. Применение международных аудиторских стандартов для аудита малых предприятий (МСА 1005)

Комментарии по применению МСА при аудите малых предприятий.

11. Аудит международных коммерческих банков (МСА 1000, 1006)

Применение МСА для аудита международных коммерческих банков. Цели аудита и особо важные вопросы, возникающие по различным статьям финансовой отчетности банка.

Оценка систем внутреннего контроля.

Процедуры межбанковского подтверждения.

12. Сходства и различия российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и МСА

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, находящиеся в близком согласии с МСА. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, имеющие существенные отличия от МСА; анализ причин таких различий.

2. Характеристика стандартов, обеспечивающих качество

аудиторских услуг

Организацией системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации строится с учетом использования международного опыта. Уже с середины 90-х годов представители международных профессиональных объединений, в частности CNCC (Франция), знакомили российских аудиторов с некоторыми элементами своей системы контроля. В настоящее время российские аудиторы имеют возможность использовать опыт как Франции, так и Великобритании.

Ранее требования к системе внутреннего контроля аудиторской фирмы были установлены в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

С 15 июля 2005 года вопросы организации СВК на уровне фирмы вынесены в МСКК 1[1] «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также другие задания, обеспечивающие уверенность и связанные с сопутствующими услугами», а вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания – в МСА 220R «Контроль качества для аудиторов исторической финансовой информации».

Внешний контроль качества основан на изучении и оценке системы внутреннего контроля, действующей в аудиторской фирме, ее соответствии международным требованиям.

Все национальные аудиторские организации и профессиональные объединения, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров IFAC, руководствуются в своей деятельности МСКК 1 и МСА 220R. Российский аудит также направлен на соответствие ПСАД международным стандартам аудита.

Основные изменения в требованиях к организации внутрифирменного контроля качества (СВКК) аудиторской фирмы связаны с тем, что в МСКК 1 введены обязательные требования к структуре СВКК, а также обязанность документировать процедуры и элементы СВКК.

В соответствии с п.7 МСКК 1 система контроля качества аудиторской организации должна включать в себя политики и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

- ответственность руководства за качество предоставляемых услуг (внутрифирменный контроль качества);

- этические требования;

- политика и процедуры о решении вопроса о заключении договора на аудит и поддержания связи с существующим клиентом;

- человеческие ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг.

Изменились требования к документированию и доведению до персонала процедур внутреннего контроля.

В соответствии с п.7 МСКК 1 внешний контроль профессиональных аудиторских объединений должен обеспечивать проверку следующих требований:

- ответственность руководства за качество предоставляемых услуг;

- этические требования;

- политика и процедуры для решения вопроса о заключении договора на аудит и поддержания связей с существующим клиентом;

- трудовые ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг;

- претензии.

Контроль качества преследует следующие цели:

1) Укрепить доверие к аудиторской профессии в обществе

2) Проверить, соответствует ли выполненное задание действующим нормативным требованиям с точки зрения:

- соблюдения лицензионных требований

- правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения

- организации работ

- планирования аудита

- отражения результатов проверки в документации аудитора

- наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов

- необходимого уровня компетенции аудитора

- адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска

- получение консультаций в специальных случаях

Контроль качества аудиторских услуг проводится в соответствии с требованиями ПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита»

Контроль проводится в 2 этапа

1 этап. Заполнение аудиторскими организациями ежегодной анкеты, на основании которой контролеры получают информацию о деятельности фирмы без ее посещения. Анкеты представляются в ТИПБ. Нарушения порядка представления анкет:

не соблюдаются сроки представления – до 15 апреля

не представляются анкеты

представляются искаженные данные по соблюдению требований ПСАД, не подтверждаемые при посещении аудиторской организации

2 этап. Проведение проверки выполнения требований ПСАД при посещении контролером аудиторской организации. Наиболее распространенные нарушения, выявляемые контролерами:

недостаточность или отсутствие документирования аудиторских проверок

отсутствие документирования проверок на независимость

недостаточность внутренней организационной документации, например, отсутствие распоряжений на назначение руководителей проверок, внутренних консультантов.

Недостатки в работе контролеров:

- небрежность при заполнении рабочих документов контролера, например, несоответствие дат, несоответствие информации по данным проверяемой аудиторской организации и контролера

- несоблюдение порядка проведения контроля

- проведение проверки аудиторских дел при отсутствии разрешений клиента

- недостаточно оперативное исправление недостатков по замечаниям Комиссии ИПБ России при рассмотрении заключений, представленных на утверждение, в результате чего неоправданно увеличиваются сроки выдачи заключений

Направления работы Комиссии по улучшению работы контролеров:

- подготовка контролеров качества ввиду их недостаточности и неравномерности распределения по регионам. Например, всего один контролер в Приморском крае, а в центральных регионах количество их не только достаточно, но и число желающих быть контролерами растет

- добиваться повышения квалификации контролеров и уменьшения недостатков в их работе

По результатам проведения 2-х этапов выдается заключение.

Заключение формируется ТИПБ, а затем утверждается Комиссией по контролю качества аудиторской деятельности ИПБ России с предоставлением в Комиссию полного комплекта документов, оформляемых при проведении контроля качества, который предусмотрен Порядком проведения контроля качества ИПБ России.

Типовые заключения 4-х видов:

1. работа аудиторской организации достаточна для обеспечения качества аудиторских услуг

2. имеются несущественные замечания

3. имеются существенные замечания, необходимо предусмотреть серьезную организационную работу по обеспечению качества предоставляемых услуг

4. деятельность не соответствует профессиональным стандартам

Обязанности профессиональных аудиторских объединений (ПАО) в области внешнего контроля:

- активное разъяснение среди членов ПАО цели и процедур проведения внешнего контроля качества

- разработка и внедрение внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, обязательных для членов ПАО

- разработка эффективной системы контроля качества аудиторских услуг членов ПАО

- введение и проведение обязательной программы внешней проверки качества работы участников ПАО

- подготовка контролеров качества

- оказание содействия своим участникам во внедрении эффективной внутренней системы контроля качества и обеспечении ее функционирования

Комиссия по контролю качества аудиторской деятельности ИПБ России для реализации стоящих перед ней задач в области организации системы контроля качества аудита осуществляет:

разработку и утверждение методик осуществления проверок

разработку и утверждение методик отбора, назначения и повышения квалификации контролеров

разработку и утверждение отбора проверяемых субъектов

разработку и утверждение программ проверок

утверждение результатов проверок

подготовку, утверждение и реализацию мер по результатам проверок

контроль выполнения мероприятий по устранению недостатков, выявленных по результатам проверок

контроль деятельности контролеров

разработку и утверждение системы урегулирования разногласий, возникающих в ходе и по результатам проверок

В настоящее время:

разработаны внутренние стандарты ИПБ России для членов организации

разработана система контроля качества аудиторских организаций – членов ИПБ России

разработана процедура проведения внешнего контроля качества

разработаны требования к контролерам качества

проведено обучение и аттестация контролеров (около 150) человек

внешний контроль проводится по территориальному признаку, т.е. контроль проводит ТИПБ, в котором состоит аудиторская организация.

в ИПБ России входят 80 ТИПБ.

аттестованные контролеры имеются в 33 регионах.

проводится работа по организации внешнего контроля.

для обеспечения требований системы контроля качества Комиссия по контролю качества аудиторской деятельности разрабатывает и представляет на утверждение Президентского совета ИПБ России перечень мер, включая дисциплинарные, применяемые к аудиторам – членам ИПБ России в случае несоблюдения требований качества.

Кроме вышеперечисленных стандартов МСКК 1 и МСА 220R, следует выделить таких два стандарта, обеспечивающих качество аудиторских услуг, как Положение об обязанностях членов МФБ №1 «Контроль качества» и 8-я Директива Европейской комиссии.

Членами МФБ являются профессиональные объединения 156 организации из 114 стран мира, в том числе и ИПБ России. На членов МФБ распространяются «Положения об обязанностях членов МФБ». Всего положений – 7. Из них следующие касаются контроля качества аудиторских услуг:

- Положение №1 «Контроль качества» применяется при проведении внешних проверок качества работы аудитора.

- Положение №3 «Международные стандарты, соответствующие методические рекомендации и другие документы, издаваемые КМСА»,устанавливает обязанности членов МФБ в отношении стандартов контроля качества, аудита и заданий по поддержанию достоверности информации.

- Положение №4 «Кодекс профессиональной этики МФБ для дипломированных бухгалтеров» устанавливает обязанности организаций по его соблюдению.

Российским профессиональным аудиторским объединениям следует установить и максимально приблизить к международным требованиям как внутренние стандарты этих объединений, обязательные для членов, так и внешнюю проверку соблюдения стандартов и оценку качества предоставляемых услуг.

В 8-й Директиве Европейской комиссии содержаться статьи, посвященные системе обеспечения качества (ст.29, 32).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.         Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.

2.         Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол № 56 от 31 мая 2007 года).

3.         Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.08.

4.         Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 07-04-08/950/СШ "О представлении отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов."

5.         Галова Е.В. Федеральные стандарты аудита: Учеб. пособие. – М. Изд-во: АБИК, 2007. – 72 с.

6.         Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. – М.: РИОР, 2008.

7.         Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2008.

8.         Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2007.

9.         Чикунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. – 2008.

10.       Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.

11.        Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. – Учебное пособие/ Под. ред. Л.И. Ушвицкого. – М.: КНОРУС, 2009.

12.        Информация Интернет сайтов:

http://www.educenter.ru/documents/audit_prog8.html

http://www.as-audit.ru/consulting/book_keeper/taxation/audit_standart/index.shtml

http://auditinfo.net/kontrol-kachestva-auditorskoj-deyatelnosti/

ПРИЛОЖЕНИЕ

КОДИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА И ПОЛОЖЕНИЙ О МЕЖДУНАРОДНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ

Наименование стандарта Номер Федерального стандарта РФ Комментарии Глоссарий проект 100-199 Вводные аспекты Концептуальные принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность проект отсутствует 120 Основные принципы Международных стандартов аудита 24 отменен в дек. 2004 200-299 Обязанности 200 Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности 1 210 Условия аудиторских заданий 12 220 Контроль качества работы в аудите 7 1/220А Контроль качества в аудиторских организациях 34 230 Документирование 2 240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности 13 250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности 14 260 Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями 22 265 Существенные недостатки во внутреннем контроле проект 300-399 Планирование 300 Планирование 3 315 Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации 8  320 Существенность в аудите 4 330 Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски проект ПСАД №35  400-499 Внутренний контроль 402 Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации 25  450 Оценка искажений финансовой отчетности, обнаруженных в ходе аудита проект 500-599 Аудиторские доказательства 500 Аудиторские доказательства 5 501 Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей 17 505 Внешние подтверждения 18 510 Первичные задания – начальные сальдо 19 520 Аналитические процедуры 20 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования 16 540 Аудит оценочных значений 21 545 Аудит оценки по справедливой стоимости 39 550 Связанные стороны 9 560 Последующие события 10 570 Непрерывность деятельности 11 580 Заявления руководства 23 600-699 Использование работы третьих лиц 600 Использование работы другого аудитора 28 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита 29 620 Использование работы эксперта 32 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) 700 Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности 700А Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности 6  701 Модифицированное аудиторское заключения проект 705 Мнение, не являющееся безоговорочно положительным проект 706 Поясняющие параграфы в аудиторском заключении 710 Сопоставимые значения 26 720 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность 27 800-899 Специализированные области 800 Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей Ст-т КАД проект 810 Исследование ожидаемой финансовой информации Ст-т КАД отсутствует 3400 Исследование прогнозной финансовой информации проект 900-999 Сопутствующие услуги 2400/910 Задание по обзорной проверке финансовой отчетности 33 4400/920 Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации 30 4410/930 Задания по компиляции финансовой информации 31 1000-1100 Положения по международной аудиторской практике 1000 Процедуры межбанковского подтверждения Дополнения 1-3 к предмету 400 1004 Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами 1005 Особенности аудита малых предприятий Ст-т КАД  1006 Аудит международных коммерческих банков 1010 Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности 1012 Аудит производных финансовых инструментов 1013 Electronic Commerce – Effect on the Audit of Financial Statements 1014 Reporting by Auditors on Compliance with International Financial Reporting Standards 2410 Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленной аудитором проект  3000 Задания, обеспечивающие уверенность, отличающиеся от заданий по аудиту или обзорной проверке финансовой информации  проект 3000A Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information 3402 Получение уверенности в отношении средств контроля в обслуживающих организациях проект

[1] Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за прошлые годы, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»