Оценка на момент признания

2. Оценка на момент признания.

Основные средства оцениваются по фактической себестоимости на момент их приобретения или сооружения.

Фактическая себестоимость является основанием для признания объекта в качестве актива.

Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной компании.

Фактическая себестоимость основного средства включает:

1)         покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

2)         любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использованию по назначению;

3)         первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

Примерами затрат, описанные выше в п.2, являются:

1)         затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

2)         затраты на подготовку площадки;

3)         первичные затраты на доставку и разгрузку;

4)         затраты на установку и монтаж;

5)         затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов;

6)         затраты на профессиональные услуги.

Любые торговые скидки вычитаются из фактической себестоимости.

 

3. Затраты относимые на расходы.

Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:

1)         затраты на открытие нового производственного объекта;

2)         затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта / услуги на рынок);

3)         затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);

4)         административные и другие накладные расходы.

Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению.

Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

До начала или в процессе строительства или создания объекта основных средств могут возникать различные связанные операции.

Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки в период до начала строительства.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных компанией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.

Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства, как и сверхнормативные затраты материалов, труда и прочих ресурсов, при расчете стоимости таких активов исключается.

Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не признается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».

Объект или группа объектов основных средств может приобретаться в обмен на неденежный актив или комбинацию денежного активов.

Стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости. Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на производственную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

4. Последующая оценка. Переоценка по классам основных средств.

Компания должна выбрать один из двух методов учета – по фактической стоимости или по переоцененной стоимости – и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определенная путем оценки.

Разница между капитальными затратами и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде, а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Когда производиться переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становиться равной его переоцененной стоимости:

1) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.

Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости.

Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования;

2) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.

Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Если производиться переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:

1)         земля;

2)         земля и здания;

3)         оборудование;

4)         суда;

5)         самолеты;

6)         автотранспортные средства;

7)         офисная мебель;

8)         оргтехника.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производиться в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

5.Увеличение и уменьшение балансовой стоимости.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямую относится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, не является заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однако со временем он может быть реализован.

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и убытках.

Положительный результат переоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.

Однако в период эксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована.

В этом случае суммой реализованного прироста является разность между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе его начальной стоимости