Навигация
Материалы приобретает подрядчик
171291
знак
24
таблицы
6
изображений
1. Материалы приобретает подрядчик
В этом случае приобретенные строительные материалы подрядчик отражает у себя на счете 10/8 «Строительные материалы». Затем их стоимость списывается на затраты по выполнению договора с заказчиком (рис. 2.1).
Рис. 2.1 Поставка строительных материалов подрядчиком
Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов подрядчиком)
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Приобретение строительных материалов | 10/8 | 60 |
| Отражение НДС по приобретенным строительным материалам | 18/3.1 | |
| Оплата приобретенных материалов | 60 | 51 |
| Отражение оплаченного НДС по приобретенным строительным материалам | 18/3.2 | 18/3.1 |
| Зачет оплаченного НДС по строительным материалам | 68/2 | 18/3.2 |
| Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком | 20 | 10/8 |
| Отражение расходов по выполнению строительных работ | 02, 68, 69, 70 и др. | |
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражение выручки от выполнения строительных работ | 62 | 90/7 |
| Начисление НДС по выполненным строительным работам | 90/7 | 68/2 |
| Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику | 90/7 | 20 |
| Получение оплаты за работы от заказчика | 51 | 62 |
2. Материалы и оборудование приобретает заказчик
Условиями договора может быть предусмотрено обеспечение строительства материалами заказчиком (рис. 2.2).
Рис. 2.2 Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства
Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов заказчиком)
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражение стройматериалов, полученных от заказчика, по ценам предусмотренным в договоре | 003 | |
| Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком | 003 | |
| Отражение расходов по выполнению строительных работ | 20 | 02, 26, 68, 69, 70 и др. |
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражение выручки от выполнения строительных работ | 62 | 90/7 |
| Начисление НДС по выполненным строительным работам | 90/7 | 68/2 |
| Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику | 90/7 | 20 |
| Получение оплаты за работы от заказчика | 51 | 62 |
На отдельные виды строительных материалов (цемент, гравий, щебень, песок строительный, лакокрасочные материалы и ряд других материалов) установлены нормы естественной убыли.
Естественная убыль — это уменьшение массы товара, являющееся следствием физико-химических свойств материалов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых средств защиты материалов от потерь при транспортировке и хранении. Она происходит по причинам: усуш- ки, выветривания, распыления, утечки; разлива при перекачке и отпуске жидких материалов. К естественной убыли относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов.
Некоторые виды строительных материалов при их транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также при их хранении подвергаются бою и лому из-за непрочной транспортной тары, плохого состояния автомобильных дорог, низкого уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.
Потери материалов по причине естественной убыли списываются по установленным нормам только при наличии их недостачи, выявленной в процессе проведения инвентаризации и на основании надлежаще оформленных документов.
Нормы естественной убыли не устанавливаются на материалы: учитываемые в единицах, отличающихся от массы; транспортируемые или хранящиеся в герметической таре; легко поглощающие влагу при перевозке водным транспортом; принимаемые и отпускаемые организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания; имеющие производственные дефекты, указанные в нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ). Нормы боя (потерь) строительных материалов при транспортировке установлены в процентах от массы, дифференцированы от вида транспорта.
Порядок выявления, документального оформления и списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки.
На некоторые виды материалов нормы естественной убыли установлены при разгрузке их из транспортных средств, при операциях на складе в течение года.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности строительные организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Работу по проведению инвентаризации осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации. До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все документы по приходу и расходу и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.
В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по форме № инв.-3. Они составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерии. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости по форме № инв.-19. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Принятые решения утверждаются руководителем организации и отражаются в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Ø излишек материальных ценностей в соответствие с решением руководителя приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты организации;
Д-т счета 10/8 " Строительные материалы"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Недостачи материальных ценностей по результатам инвентаризации отражаются записью:
Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 10/8 "Строительные материалы".
Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т счета 20 "Основное производство"
К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостача материальных ценностей, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи материальных ценностей и их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.
Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут служить:
Ø решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
Ø заключения отдела технического контроля организации или соответствующих специализированных организаций о порче ценностей не по вине субъекта хозяйствования.
При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии – за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость и производится начисление налога с отражением в учете:
Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
При внесении суммы недостачи в кассу или на счета в банке и при удержании стоимости недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:
Д-т счета 50 "Касса",
Д-т счета 51 "Расчетный счет",
Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и одновременно на соответствующую долю разницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;
Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
При наличии излишков и недостач материальных ценностей строительная организация может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, гвозди строительные), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача гвоздей строительных одного размера может быть списана за счет излишка гвоздей строительных другого размера. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.
Переоценка материальных ценностей проводится, как правило, по решениям Совета Министров Республики Беларусь в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материальных ценностей, подлежащих переоценке, подвергаются инвентаризации.
Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм дооценки.
На сумму дооценки в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т счета 10/8 "Строительные материалы"
К-т счета 83 "Добавочный фонд".
Предприятия всех форм собственности имеют право по своему усмотрению проводить дооценку материальных ценностей, однако результаты переоценки относятся на финансовые результаты (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») [9, с. 171-189, с. 194-202, с. 240-250].
Следует отметить, что в настоящее время нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерского учета строительных материалов, приобретаемых заказчиком, подрядчиком, генподрядчиком, субподрядчиком, нет. По мнению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, «если материалы для строительства приобретает сам заказчик, то в этом случае материалы остаются собственностью заказчика. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика (в данном случае имеется в виду заказчик объекта строительства) и включаются заказчиком в объем капитальных вложений (в стоимость сооружаемого объекта) на основании актов выполненных работ подрядчика. Подрядчик полученные от заказчика материалы учитывает на забалансовом счете и, соответственно, не включает в объем выполненных работ для налогообложения (стоимость этих материалов включается подрядчиком в объем выполненных работ лишь для статистической отчетности). Данное разъяснение распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику».
«Передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доход, полученный генподрядчиком, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчик полученные материалы приходует на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами».
Если следовать рекомендациям, приведенным в Разъяснении № 04-1-16/517, то приобретенные строительные материалы генеральный подрядчик должен отражать как покупной товар на счете «Товары». Но реализацию покупного товара отражают на счете « Реализация», а не на счете «Операционные доходы и расходы». Кроме того, такой подход является не совсем корректным, поскольку не учитывает требований пункта 8 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998г. №1450: выполнение обязанностей заказчика по работам, на которые генеральным подрядчиком заключен договор субподряда, возлагается на генерального подрядчика, а обязанностей подрядчика – на субподрядчика.
В дополнение к вышеизложенному отметим, что в качестве существенного условия в договоре подряда должна указываться цель (цели) приобретения товара: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров Республики Беларусь квотам.
Передав материалы субподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе на счете 10/8 «Строительные материалы». Такой подход при отражении строительных материалов, приобретенных генподрядчиком, предусмотрен в Российской Федерации.
Большинство счетов бухгалтерского учета на ЧУП «Лидская ПМК» Гродненского ОПС автоматизированы, в частности, 01, 02, 08, 50, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Следует отметить, что автоматизация учета в организации начата в феврале 2005 года и продолжается в текущее время. Также, при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать эффективный складской учет.
Комплекс задач по учету материальных ценностей является объемным как по числу используемых входных документов, так и по объему выходной информации. При организации АРМ на складском уровне появляется возможность оперативной обработки информации. Так при оприходовании материальных ценностей на склад кладовщик, используя справочник номенклатуры-ценника материалов автоматически разносит данные о приходе по карточкам складского учета (номер документа, код основного счета, номер склада, код материала, цена, количество, сумма) и формирует приходный ордер. При отпуске материалов со склада в производство в карточках складского учета кладовщик отмечает расход и формирует соответствующий документ (лимитно-заборную карту, накладную-требование на отпуск). Одновременно в бухгалтерии на АРМ по учету материальных ценностей появляется информация об изменениях в наличии материалов.
Движение по счету 10 «Материалы» является значительным, следовательно, организации нужно произвести его автоматизацию в ближайшем будущем, что значительно облегчит труд учетных работников, повысит его оперативность, а также контроль за движением материалов.
2.3 Методика учета незавершенных работ и выполненных этапов работК незавершенному строительному производству относят работы, выполненные подрядной организацией и не сданные заказчикам. Состав незавершенного строительного производства зависит от принятого порядка расчетов с застройщиками-заказчиками. У генерального подрядчика незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договоров на строительство.
При расчетах с застройщиками-заказчиками по мере выполнения отдельных этапов работ к незавершенному строительному производству относятся работы по этапам до полного их завершения и сдачи.
В субподрядных организациях работы, выполняемые по договорам с генеральными подрядными организациями, учитываются в незавершенном производстве до сдачи им законченного комплекса работ.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Незавершенное строительное производство учитывается на счете 20 «Основное производство» по фактическим затратам. В связи с тем что в затратах генерального подрядчика есть работы, оплаченные им субподрядчикам по договорной стоимости, незавершенное строительное производство генподрядчика числится в смешанных оценках: по работам, выполненным собственными силами, — по фактической себестоимости, а по работам, принятым от субподрядчиков, — по договорной стоимости.
Выполненные объемы строительно-монтажных работ отражаются по сметной стоимости. Такая оценка необходима для расчетов с заказчиками и субподрядчиками, отражения в отчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ и для определения финансового результата от реализации работ. Кроме этого, данные о выполненных объемах строительно-монтажных работ по сметной стоимости необходимы нанимателю также для определения плановой численности работников, фонда заработной платы, средней выработки и других показателей работы строительной организации. С этой целью после их выполнения осуществляется документальное оформление этих работ.
Для определения количества выполненных объемов строительно-монтажных работ на каждом объекте строительства ведется журнал учета выполненных работ по форме № КС-6. Журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 ведет исполнитель работ (прораб, мастер). Он открывается производственно-техническим (плановым) отделом строительной организации и передается исполнителю работ. Выполненные объемы работ учитываются в этом журнале исполнителями работ на основании замеров в натуре конструктивных элементов или видов работ.
Данные этого журнала используются для определения выполненного объема строительно-монтажных работ, сметной стоимости незавершенного строительного производства, нормативного расхода материалов при их списании с помощью материальных отчетов по форме № М-19 и для осуществления контроля за правильностью объемов работ, указанных в нарядах на заработную плату.
На основании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6 ежемесячно составляется справка о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Она составляется по каждому объекту строительства в отдельности. Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.
Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За отчетный период может быть принят месяц либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ. Расчеты производятся на основании подписанных заказчиком справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Строительные организации, выполняющие работы долгосрочного характера и осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, для этих целей могут использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке. В бухгалтерском учете ЧУП «Лидская ПМК» делается следующая запись:
Д-т счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
К-т счета 90/7 "Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах".
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списываются следующей записью:
Д-т счета 90/7 "Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах"
К-т счета 20 "Основное производство".
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают следующей записью:
Д-т счета 51 "Расчетный счет"
К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражается следующей записью:
Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывается на сумму ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Строительные организации для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы кроме счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают в учете следующими записями:
Д-т счета 51 "Расчетный счет"
К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
2.4 Аналитический учет оборотных материальных активов
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов. Для обеспечения сохранности материальных ценностей строительные предприятия имеют центральные склады, на строительных площадках приобъектные склады и кладовые. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, средствами механизации и весоизмерительными приборами.
На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На каждый номенклатурный номер материала выписывается материальный ярлык, который прикрепляется к местам хранения материалов. В нем указывается наименование материала, номенклатурный номер, марка, сорт, размер, единица измерения, цена, лимит наличия материала.
Сохранность материальных ценностей на складах обеспечивают заведующие складами (кладовщики), с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности.
Заведующие складами (кладовщики) должны иметь список материально ответственных лиц, которым разрешается получение материальных ценностей со складов. Они ведут сортовой количественный учет движения материальных ценностей, т.е. учет в натуральном выражении. Порядок учета материалов на складах зависит от применяемого метода.
Учет материалов на складах ЧУП «Лидская ПМК» ведется с помощью материальных отчетов по форме № М-19 (приложение Ш).
На производстве строительно-монтажных работ основными материально ответственными лицами являются прорабы и мастера, которые по окончании отчетного месяца представляют в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, материальные отчеты по форме № М-19. которые являются регистрами аналитического учета всех материалов, имеющихся на балансе строительного предприятия. Они представляют собой регистр аналитического учета в форме комбинированной оборотной ведомости, в которой отражается движение материалов в натуральных и денежных измерителях. В отчетах отражаются материалы, имеющиеся в приобъектной кладовой, независимо от того, было или нет по ним движение в отчетном месяце. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаются оправдательные документы (по приходу и расходу).
Материальные отчеты по форме № М-19 могут вестись и на складах, однако в отличие от отчетов строительных участков они составляются только по номенклатуре тех материалов, по которым в отчетном месяце было движение. Он составляется ежемесячно материально ответственным лицом отдельно по каждому объекту строительства в натуральных измерителях. Ведение аналитического учета материалов в целом по организации в одном регистре недопустимо, так как это противоречит требованиям Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в частности ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств». Проведение инвентаризации в строительстве само по себе является очень сложным и трудоемким процессом из-за огромной номенклатуры строительных материалов, конструкций, деталей и т.д., а также сложности способов обмера фактически имеющихся в остатках и уложенных в дело материалов. В случае учета материалов, расположенных на разных объектах строительства, в одном регистре проведение инвентаризации становится просто невозможным, что создает предпосылки для хищений, и другого непроизводительного использования материальных ценностей.
Отчет по форме М-19 представляет собой оборотную ведомость, где отражаются: наименование материалов и их номенклатурный номер; единица измерения и цена; остаток материалов на начало месяца; приход за месяц из центрального склада, от поставщиков, в порядке внутреннего перемещения, поступление из других источников, итого по приходу; расход материалов на объекты строительства, в порядке внутреннего перемещения, реализация на сторону, отпуск вспомогательным производствам и др., всего по расходу; остаток материалов на конец месяца. Вся информация об остатках и движении материалов формируется в натуральных и денежных измерителях.
Расход материалов на строительные объекты в соответствии с производственными нормами на фактический объем выполненных работ отражается в материальном отчете по форме М-19 без предварительного оформления расхода материалов первичными документами. Данные о количестве израсходованного материала берутся из графы «Списать на себестоимость» формы М-29.
По окончании месяца материальный отчет по форме М-19 вместе с приложенными к нему первичными документами (товарно-транспортными накладными, накладными-требованиями, актами и др.) передаются материально ответственным лицом в бухгалтерию.
После проверки правильности данных о движении материалов в натуральных единицах измерения бухгалтер расценивает материальный отчет, подсчитывает итоги по каждой графе и строке и переносит их в книгу К-39.
В отличие от учета материалов на ЧУП «Лидская ПМК» с использованием материального отчета по форме М-19, наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материальных средств на складах является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Основные принципы оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов следующие:
Ø оперативность и достоверность количественного учета на складах, который ведут заведующие складами (кладовщики) на карточках складского учета;
Ø постоянный контроль работников бухгалтерии непосредственно на складах (кладовых) за правильным ведением карточек складского учета;
Ø осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения — складов (кладовых), материально ответственных лиц и групп материалов;
Ø систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
При этом методе сортовой количественный учет материалов ведут заведующие складами (кладовщики) в карточках складского учета материалов по форме № М-12. Карточки открываются бухгалтерией, в них записывают номер склада, наименование материала и другие данные и затем под расписку передаются заведующему складом (кладовщику). Для этих целей ведется реестр выдачи карточек по произвольной форме.
Карточки хранятся на складах в специальных картотечных ящиках, в разрезе групп и подгрупп материалов, а внутри их – по номенклатурным номерам. По окончании календарного года все карточки складского учета сдаются в бухгалтерию для хранения в архиве, об этом делается отметка в реестре. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.
При отпуске материалов по лимитно-заборным картам такие записи делаются в них. В течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с карточками складского учета, а в конце месяца итоговые данные из этих карт переносятся в карточки складского учета материалов по форме № М-12 (приложение Ч).
По окончании рабочего дня заведующие складами (кладовщики) на основании первичных документов, записанных в карточки складского учета материалов по форме № М-12, составляют в одном экземпляре реестр сдачи документов по форме № М-13, отдельно по приходу и расходу материалов. В нем записывается количество сдаваемых первичных документов, также их номера с указанием общего количества сдаваемых документов по каждой группе материалов и в целом по реестру.
Работник бухгалтерии ежедневно или через определении время (через пять дней, недель) непосредственно на складе проверяет правильность записей в карточках формы № М-12, точность выведенного остатка, а затем в специальной графе карточки расписывается и указывает дату проверки, принимает реестры формы № М-13 с приложенными документами и передает их для дальнейшей обработки в бухгалтерию. Для взаимной связи количественного складского учета с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется ведомость учета остатков материалов на складе по форме № М-14, которая на практике получила название сальдовой книги.
В течение месяца сальдовая книга хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) забирает ее в бухгалтерии и переносит из карточек формы № М-12 количественные остатки материалов на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии количественные остатки таксируют и подсчитывают итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету. Общая стоимость остатков материалов по ведомости формы № М-14 на первое число месяца должна быть равна сумме по ведомости формы № 10-С по каждому складу (месту хранения). Этот метод учета материалов значительно уменьшает объем учетной работы, повышает ее качество, позволяет оперативно и систематически контролировать запасы и сохранность материальных ценностей на складе.
Аналитический учет незавершенного строительного производства ведется в книге К-39 в разрезе объектов строительства.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ в книге К-39.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге К-16 «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в книге К-16 производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств от заказчика отмечается в книге позиционным способом по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет.
Следует отметить, что учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ЧУП «Лидская ПМК» автоматизирован при помощи программы «1С: Предприятие 7.7» и формирует по счету журнал, оборотно-сальдовую ведомость.
По данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер обобщает возникшую на конец месяца дебиторскую задолженность и контролирует ее погашение в следующем месяце.
3. Анализ состояния оборотных активов организации и эффективности их использования 3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа состояния и эффективности использования оборотных активов
Основным источником для анализа оборотных активов является бухгалтерский баланс (ф.№1) (приложения А и Г) и в большей степени его второй раздел, где указаны оборотные активы в разрезе их статей, а также разделы пассива баланса, как источники формирования оборотных активов. Бухгалтерский баланс – одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источниками их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение субъекта хозяйствования на отчетную дату, отражая имеющееся у него имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Актив отражает состав, размещение и использование средств организации, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу, является равенство итога актива итогу пассива.
Для оценки эффективности оборотных средств необходим отчет о прибылях и убытках (ф.№2) (приложения Б и Д), который содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убытки за период.
Для рассмотрения одного из основных элементов оборотных активов необходимо приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (приложение В), в котором обобщается и расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приводимая в нем информация группируется в соответствии с разделами: движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; финансовые вложения; справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды (последние два раздела имеют место быть только у организаций потребительской кооперации, как внутриведомственное решение).
При анализе оборотных активов в дипломной работе использовались данные раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержит информацию о краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной.
Также для анализа оборотных активов, в частности денежных средств используется отчет о движении денежных средств (ф.№4), который в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет поясняет изменения, прошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами, – от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Данные отчета о движении денежных средств позволяют оценить соответствие поступления денежных средств необходимому уровню ликвидности организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения денежных потоков организации.
Для рассмотрения источников формирования оборотных активов используется отчет о движении источников собственных средств (ф.№3) в котором отражается наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного, добавочного, резервного фондов.
К этому отчету прилагается справка (строка 130), на основании которой определяются чистые активы. Данный показатель на счетах бухгалтерского учета не формируется, но он имеет исключительно важное значение для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования, так как характеризует степень ликвидности баланса. Чистые активы — это разность между суммами активов организации, принимаемых к расчету, и ее обязательствами, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество субъекта хозяйствования, в состав которого по балансовой стоимости включаются основные средства и нематериальные активы, использующиеся непосредственно в основной деятельности и приносящие доход. Кроме того, второй раздел отчета содержит справку о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования, где отражается сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и т.п.
Также для анализа оборотных активов могут использоваться различные формы статистической отчетности, данные бухгалтерского учета, пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные первичных документов, нормативно-справочная информация, дополнительная информация и т.п.
Проводя анализ оборотных активов, необходимо их различать по роли в создании продукта — оборотные средства в сфере обращения и оборотные средства в сфере производства. К оборотным средствам в сфере обращения относятся активы, обслуживающие процесс реализации: готовая продукция, товары, денежные средства, товары отгруженные, дебиторы. Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включают производственные запасы материальных ценностей и незавершенное производство.
Оборотные средства занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает организация. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы субъекта хозяйствования. Поэтому в процессе анализа изучается структура оборотных активов, а также и отдельные их группы, оказывающие наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость организации.
Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерна и стабильная структура оборотных активов. Существенные ее изменения нежелательны, а если они имеют место, то означают перераспределение вложенных средств между отдельными видами оборотных активов. Одной из причин такого положения могут быть и инфляционные процессы. Инфляция действует как налог. Это гораздо более опустошительный налог, чем любой другой, вводимый законодателями. Он ведет к снижению реальной стоимости оборотных активов, прибыли, спроса на капитал. В условиях инфляции возрастают неопределенность и риск, которым подвержена деятельность любого субъекта хозяйствования. Это увеличивает его зависимость от внешних источников финансирования. Последствия изменения цен на финансовое положение субъекта хозяйствования зависят как от темпов инфляции, так и от состава активов и пассивов. Поэтому аналитику надо учитывать следующее: с инфляционным изменением цен связана оборачиваемость оборотных фондов: чем медленнее их оборачиваемость, тем больше будет завышена прибыль, если для оценки оборотных активов не применяется метод ЛИФО; важным в период инфляции является распределение активов и пассивов на денежные и неденежные, так как вложения в денежные активы будут вести к потере покупательной способности, а к ее повышению будет вести рост денежных пассивов, так как выгодно занимать деньги во время инфляции; важное значение имеют и способы финансирования – чем больше долга под фиксированные проценты и чем больше срок, тем лучше защита от потерь покупательной способности и больше возможность получения выгод от прироста подобных долгов.
Причины и следствия изменения структуры по отдельным статьям оборотных активов различны. Так, увеличение удельного веса производственных запасов может означать их накопление вследствие наличия неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами и по другим причинам. Следствия потеря потребительных свойств продукции из-за некачественного сырья, снижение цены, убытки.
Уменьшение удельного веса вложений средств в производственные запасы и незавершенное производство может приводить к дефициту отдельных видов сырья и перебоям в процессе производства, к недогрузке производственных мощностей, падению объемов производства и реализации, убыткам.
Финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность организации в большей степени зависят от уровня деловой активности, оптимальности использования оборотных средств, оценки их величины и структуры. В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и — как следствие — получения прибыли. Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения оборотных средств и превращения их в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств. Потребность в финансировании пропорционально зависит от скорости оборота активов.
Чем ниже оборачиваемость оборотных средств, тем больше потребность в привлечении дополнительных источников финансирования, так как у организации отсутствуют свои денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности. Таким образом, показатели оборачиваемости оборотных средств тесно связаны с платежеспособностью и ликвидностью структуры бухгалтерского баланса.
В практике анализа для оценки оборотных активов применяют разнообразные коэффициенты оборачиваемости, которые могут быть определены как по всем оборотным средствам фирмы в целом, так и по отдельным составляющим этих средств элементам или их группам.
Наличие и эффективность оборотных активов определяются и анализируются непосредственно по данным бухгалтерского баланса. Изменение остатков оборотных активов в целом и по их отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств.
В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, а, следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете организаций, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.
Общие и частные показатели, характеризующие эффективность использования оборотных активов и деловой активности организации представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Коэффициенты эффективности использования оборотных активов| Наименования показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах (разах), (Коа) |
| Характеризует количество оборотов в год, совершенных каждым рублем, вложенным в оборотные активы. Увеличение Коа оценивается как положительная тенденция, свидетельствующая об эффективности использования оборотных средств. |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в днях, (Коад) |
| Характеризует продолжительность оборота в днях. Производственная стратегия организации должна основываться на сокращении продолжительности одного оборота в днях и увеличении оборачиваемости оборотных средств в оборотах. |
| Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос) |
| Характеризует объем оборотных активов, выраженный в сумме выручки от продажи. Оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Этот показатель можно интерпретировать и как сумму оборотных средств, приходящихся на один рубль выручки от реализации. Рост этого показателя является положительным факторов при условии увеличения скорости оборота активов и оптимальности величины пополнения запасов. |
| Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, в оборотах (разах) (Ком) |
| Характеризует долю материальных оборотных средств, приходящуюся на один рубль выручки от реализации или показывает число оборотов, которые совершают материальные оборотные активы. Этот показатель отражает оборачиваемость материально-производственных запасов организации. |
| Наименования показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя |
| Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов в днях (Комд) |
| Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в материальные оборотные активы. |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах (разах), (Кдз) |
| Характеризует число оборотов, которые совершает дебиторская задолженность. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. |
| Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности, (Одз) |
| Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в дебиторскую задолженность. |
| Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях, (Кдс) |
| Является одним из существенных показателей, отражающих платежеспособность организации. Характеризует скорость обращения денежных средств, затраченных на приобретение дополнительных активов. Увеличением значения этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей о замедлении оборачиваемости денежных средств и возникновении проблем с их инвестированием в производственный процесс. |
| Коэффициент рентабельности оборотных активов, (Кроа) |
| Показывает сумму прибыли отчетного периода приходящуюся на один рубль оборотных средств. |
| Сумма экономии (перерасхода) оборотных средств, тыс. р.(DЕ) |
| Если «+»-это дополнительная потребность в оборотных средствах. Если «-«-это означает экономию оборотных средств. |
Анализ оборотных активов проводится не только для оценки изменений в имущественном положении организации, но и ликвидности баланса. Для проведения анализа ликвидности баланса рассчитываются коэффициенты ликвидности, методика расчета которых представлена в таблице 3.2. Коэффициент текущей ликвидности рассчитываем в соответствии с рекомендациями Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности от 14.05.2004 года №81/128/65.
Таблица 3.2 Показатели оценки ликвидности организации
| Наименования показателя | Расчетная формула | Экономическое содержание показателя | Рекомендуемый критерий |
| Коэффициент абсолютной ликвидности |
| Является наиболее жестким критерием ликвидности организации: показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно | 0,15-0,20 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности |
| Данный коэффициент определяет возможность организации рассчитаться с краткосрочными обязательствами денежными средствами, краткосрочными вложениями и средствами в расчетах | Больше 0,5 |
| Коэффициент текущей ликвидности |
| Данный показатель характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих срочных обязательств. | 1,2 (для строительства) |
Для оценки влияния оборотных активов на ликвидность организации следует рассчитать их влияние через коэффициент текущей ликвидности. Факторы изменения коэффициента текущей ликвидности представим в виде рис. 3.2.
Расчет факторов первого порядка (оборотных активов и краткосрочных обязательств) определяется способом скорректированных показателей, а факторов второго и т.д. порядка (запасов и затрат, готовой продукции и товаров, в том числе налогов по приобретенным ценностям, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности) приемом долевого участия.
Важным направлением анализа является изучение источников финансирования оборотных активов. Это необходимо для получения ответа на вопрос о рациональности финансирования этих активов, так как оно оказывает прямое.
Рис. 3.2. Структурно-логическая модель факторной системы коэффициента текущей ликвидности влияние на текущее финансовое положение
Проводя анализ источников активов, следует иметь в виду, что источниками долгосрочных активов являются долгосрочные кредиты банка и займы, собственные источники, а источниками оборотных активов, преимущественно краткосрочные кредиты банка, займы, кредиторская задолженность. Однако, следует отметить, что практически возможны случаи финансирования долгосрочных активов и за счет других источников, например, краткосрочных кредитов банка, займов и др.
Деление оборотных активов на собственные и заемные указывает на источники их формирования, рассмотренные выше. Собственные оборотные активы формируются за счет собственного капитала организации. Для нормальной обеспеченности хозяйственной величина собственных оборотных активов устанавливается в пределах 1/3 от величины собственного капитала. Источники формирования оборотных активов в процессе их кругооборота не выделяются. В ходе производства информация о том, за счет каких средств приобретали потребляемое сырье, материалы, топливо и др. не играет роли. Однако система формирования оборотных средств оказывает влияние на ликвидность и оборачиваемость, замедляя или ускоряя их. Рациональное формирование оборотных активов оказывает влияние на ход производства, на финансовые результаты и платежеспособность субъекта хозяйствования.
3.2 Анализ структуры, динамики оборотных активов и источников их формированияПроведем общую оценку изменений в наличии и структуре оборотных активов по важнейшим их группам в табл. 3.3 и представим на рис. 3.3.
На основании данных табл. 3.3 можно сделать вывод, что сумма оборотных активов в анализируемом периоде увеличилась более, чем в 2 раза или на 108 млн р. Данный рост произошел за счет увеличения по статье «Дебиторская задолженность» или увеличился объем выполненных, но неоплаченных строительных работ, что означает отвлечение средств организации из ее текущей деятельности. Увеличилась доля денежных средств в общей сумме оборотных активов, а именно, на 1,93%, что означает увеличение наиболее мобильной части оборотных активов и положительно влияет на ликвидность оборотных средств. Следовательно, рост оборотных средств можно характеризовать как расширение деятельности предприятия, рост оказанных строительных работ, но с другой стороны, эти выполненные работы не оплачены заказчиком и реальных денег у организации меньше, чем могло бы быть, а это уже отрицательный момент. Чтобы избежать подобной ситуации в будущем, организации можно порекомендовать выполнять работы по предоплате, применять аккредитивную форму расчетов или иметь дело только с платежеспособными и ответственными заказчиками.
Материальные оборотные средства организации представлены только статьей «Сырье, материалы и другие ценности», доля которых на 01.01.2006г. снизилась на 4,17%. Если учесть, что сумма материальных оборотных активов увеличилась на 12 млн р. или на 75%, то снижение их доли в общей сумме оборотных активов произошло за счет изменений по другим статьям оборотных активов.
Таблица 3.3 Наличие, состав и структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005 г
| Статьи оборотных активов | На 01.01.2005 г. | На 01.01.2006 г. | Изменение, (+,-) | Темп изменения, % | |||
| сумма, млн. р. | удельный вес, % | сумма, млн. р. | Удельный вес, % | сумма, млн. р | удельный вес, % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Оборотные активы, всего, | 86 | 100 | 194 | 100 | 108 | — | 225,6 |
| в том числе | |||||||
| Запасы и затраты, всего | 16 | 18,60 | 28 | 14,43 | 12 | -4,17 | 175,0 |
| в том числе: | |||||||
| сырье, материалы и другие ценности | 16 | 18,60 | 28 | 14,43 | 12 | -4,17 | 175,0 |
| животные на выращивании и откорме | — | — | — | — | — | — | — |
| незавершенное производство (издержки обращения) | — | — | — | — | — | — | — |
| Налоги по приобретенным ценностям | — | — | — | — | — | — | — |
| Готовая продукция и товары | — | — | — | — | — | — | — |
| Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги | — | — | — | — | — | — | — |
| Итого материальные оборотные средства | 16 | 18,60 | 28 | 14,43 | 12 | -4,17 | 175,0 |
| Денежные средства | 1 | 1,16 | 6 | 3,09 | 5 | +1,93 | 600,0 |
| Финансовые вложения | 2 | 2,33 | 2 | 1,03 | — | -1,30 | 100,0 |
| Итого денежные средства и финансовые вложения | 3 | 3,49 | 8 | 4,12 | 5 | +0,63 | 266,7 |
| Дебиторская задолженность, всего | 67 | 77,91 | 158 | 81,44 | 91 | +3,53 | 235,8 |
| В том числе | |||||||
| покупатели и заказчики | 67 | 77,91 | 158 | 81,44 | 91 | +3,53 | 235,8 |
| разные дебиторы и кредиторы | — | — | — | — | — | — | — |
| прочие дебиторы | — | — | — | — | — | — | — |
| Прочие оборотные активы | — | — | — | — | — | — | — |
Рис. 3.3 Структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г
Большое внимание при анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторской задолженности, так по данным табл. 3.3 именно ее увеличение обусловило значительный рост оборотных средств ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС». При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции, работ, услуг организации продают ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств.
Проведем изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второго раздела бухгалтерского баланса (ф.№1), второго раздела приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и отчета о задолженности (ф.№ 6-ф) составив табл. 3.4.
Таблица 3.4 Состав и структура дебиторской задолженности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г
| Наименование показателя | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Изменение, (+,-) | |||
| сумма, млн. р. | уд. вес, % | сумма, млн. р. | уд. вес, % | сумма, млн. р. | уд. вес, % | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Дебиторская задолженность, всего | 67 | 100 | 158 | 100 | 91 | 0 |
| в том числе: | ||||||
| краткосрочная: | 67 | 100 | 158 | 100 | 91 | 0 |
| в том числе просроченная | 35 | 52,24 | 27 | 17,09 | -8 | -35,15 |
| долгосрочная | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Данные табл. 3.3 и 3.4 свидетельствуют о существенных изменениях в абсолютной сумме дебиторской задолженности. Как положительный момент можно отметить наличие у организации только краткосрочной дебиторской задолженности, что позволяет предположить, что данная задолженность будет погашена до того как произойдет ее значительное обесценивание. Структура дебиторской задолженности представлена в анализируемом периоде только расчетами с покупателями и заказчиками. Отметим наличие просроченной дебиторской задолженности у организации, что значительно увеличивает риск не оплаты и отрицательно влияет на платежеспособность организации и как положительный момент — снижение ее доли на 01.01.2006г. на 35,15%.
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо сравнить суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Данные табл. 3.4 свидетельствуют об увеличении в анализируемом периоде у ЧУП «Лидская ПМК» дебиторской задолженности в 2 раза, а кредиторская задолженность увеличилась в 3,5 раза. Следует отметить, что на 01.01.06г. дебиторская задолженность на 91 млн р. (158-67) превышает кредиторскую задолженность. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, так как покупатели и заказчики ЧУП «Лидская ПМК» использует его средства как коммерческий кредит, а в это время у организации наблюдается снижение собственных оборотных средств и планируется воспользоваться кредитом банка. В данной ситуации организации следует порекомендовать уделять больше внимания соблюдению расчетно-платежной дисциплины и, по возможности, использовать в своих расчетах с заказчиками предоплату.
Используя данные бухгалтерского баланса (ф.№1), проанализируем источники формирования оборотных активов, составив табл. 3.5.
Данные табл. 3.5 показывают, что за счет собственных средств на 01.01.2005г. покрывалось 77,91% оборотных активов, а на 01.01.2006г. этот показатель составил 65,46%, что на 12,44% меньше. Достаточно высокая доля собственных средств в покрытии оборотных активов объясняется прибыльностью организации и отсутствием необходимости в кредитах банка и займах. Но следует отметить, что в 2005 году предприятие получило незначительную прибыль от реализации, что сразу же оказало влияние на долю собственных средств в формировании оборотных активов.
В качестве недостающих источников организацией была привлечена кредиторская задолженность (в основном поставщикам и подрядчикам). С одной стороны, задолженность поставщикам по существу представляет собой коммерческий кредит, по которому не требуется обеспечения и который почти бесплатный. С другой стороны, доля заемных средств, в частности, кредиторской задолженности в формировании оборотных активов в анализируемом периоде возросла на 12,44%, что увеличивает его зависимость от внешних кредиторов.Таблица 3.5
Источники формирования оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г., млн. р
| Оборотные активы | На 01.01.2005г | На 01.01.2006г | Изменение, (+,-) | Источники покрытия оборотных активов | На 01.01.2005г | На 01.01.2006г | Изменение, (+,-) |
| 1. Запасы и затраты | 16 | 28 | 12 | 1. Собственные средства, всего | 1032 | 1044 | 12 |
| 1.1.Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 16 | 28 | 12 | 1.1. Используемые на покрытие внеоборотных активов | 965 | 917 | -48 |
| 1.2. Животные на выращивании и откорме | 0 | 0 | 0 | 1.2.Используемые на покрытие оборотных активов (1-1.1) | 67 | 127 | 60 |
| 1.3. Незавершенное производство (издержки обращения) | 0 | 0 | 0 | 2. Краткосрочные кредиты банков и займы | 0 | 0 | 0 |
| 2. Налоги по приобретенным ценностям | 0 | 0 | 0 | 3. Кредиторская задолженность и прочие пассивы | 19 | 67 | 48 |
| 3. Готовая продукция и товары | 0 | 0 | 0 | 4. Всего (с.1.2+2+3) | 86 | 194 | 108 |
| 4. Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги | 0 | 0 | 0 | Доля собственных источников в покрытии оборотных активов, % | 77,91 | 65,46 | -12,44 |
| 5. Денежные средства | 1 | 6 | 5 | ||||
| 6.Финансовые вложения | 2 | 2 | 0 | Доля краткосрочных кредитов и займов в покрытии оборотных активов, % | 0 | 0 | 0 |
| 7.Дебиторская задолженность | 67 | 158 | 91 | ||||
| 8. Прочие оборотные активы | 0 | 0 | 0 | Доля кредиторской задолженности в покрытии оборотных активов, % | 22,09 | 34,54 | 12,44 |
| 9. Всего (åстрок 1-8) | 86 | 194 | 108 |
3.3 Анализ эффективности использования оборотных активов
Финансовое положение организации во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует организация при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики организации.
На основании данных бухгалтерского баланса (ф.№1), отчета о прибылях и убытках (ф.№2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005годы в табл. 3.6 рассчитаем общие и частные показатели оборачиваемости оборотных активов.
Таблица 3.6 Коэффициенты эффективности использования оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг.| Показатели | 2004г | 2005г | Изменение, (+,-) | ||
| Средняя величина оборотных активов, млн р. | 101 | 140 | 39 | ||
| Средняя величина материальных оборотных активов, млн р. | 60,5 | 22 | -38,5 | ||
| Средняя величина дебиторской задолженности, млн р | 37,5 | 112,5 | 75 | ||
| Средняя величина денежных средств, млн р. | 3 | 5,5 | 2,5 | ||
| Выручка от реализации, млн р. | 381 | 503 | 122 | ||
| Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р. | 31 | 36 | 5 | ||
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах (разах), (Коа) | 3,8 | 3,6 | -0,2 | ||
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в днях, (Коад) | 95 | 100 | 5 | ||
| Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос) | 0,23 | 0,17 | -0,05 | ||
| Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, в оборотах (разах) (Ком) | 6,3 | 22,9 | 16,6 | ||
| Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов в днях (Комд) | 57 | 16 | -41 | ||
| Показатели | 2004г | 2005г | Изменение, (+,-) | ||
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах (разах), (Кдз) | 10,2 | 4,5 | -5,7 | ||
| Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности, (Одз) | 35 | 81 | 45 | ||
| Коэффициент оборачиваемости денежных средств и финансовых вложений в днях, (Кдс) | 3 | 4 | 1 | ||
| Коэффициент рентабельности оборотных активов, (Кроа) | 0,307 | 0,257 | -0,05 | ||
| Сумма экономии (перерасхода) оборотных средств, млн. р. (DЕ) | — | 6,66 | — | ||
На основании данных табл. 3.6 можно сделать вывод, что эффективность использования оборотных активов в 2005 году снизилась, об этом свидетельствует замедление оборачиваемости всех оборотных средств, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений. Замедление оборачиваемости означает, что вложенные в оборотные активы деньги стали «обналичиваться» на 0,2 раза меньше, а на один оборот стало приходиться на 5 дней больше. Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств в сумме 6,66 млн р.
Как положительный момент отметим ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов. Это обусловлено тем, что в 2004 году в материальные оборотные активы кроме сырья и материалов включалась статья «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги». Следовательно, эффективность использования материальных оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» в 2005 году возросла.
В табл. 3.7 проведем анализ факторов 1 (выручки от реализации и средней величины оборотных активов) и 2 порядка (средних остатков материальных оборотных активов) на оборачиваемость оборотных активов в разах. Для этого определим скорректированную оборачиваемость оборотных активов: 381/140= 2,7 оборота.
На основании данных табл. 3.7 можно сделать вывод, что рост средней величины оборотных активов привел к замедлению оборачиваемости оборотных активов на 1,1 оборотов. Изменение материальных оборотных активов оказало влияние в сторону ускорения оборачиваемости оборотных активов. Рост суммы выручки от реализации обусловил ускорение оборачиваемости оборотных активов на 0,9 раза.
Таблица 3.7 Расчет влияния факторов на коэффициент оборачиваемости оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг
| Факторы | Расчет | Уровень влияния факторов |
| 1. Изменение средней величины оборотных активов | 2,7 – 3,8 | -1,1 |
| 1.1.Материальных оборотных активов | -38,5/39 х (-1,1) | +1,1 |
| 2. Изменение выручки от реализации | 3,6 – 2,7 | +0,9 |
| Итого | 0,9-1,1 | -0,2 |
Основными факторами, влияющими на замедление или ускорение оборачиваемости оборотных активов организации, являются: масштаб ее деятельности (малый бизнес, средний, крупный); характер бизнеса или деятельности, т.е. отраслевая принадлежность субъекта хозяйствования (торговля, промышленность, строительство и т.д.); длительность производственного цикла (количество и продолжительность технологических операций по производству продукции, оказанию услуг, выполнению работ); количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов; география потребителей продукции, поставщиков и смежников; система расчетов за товары, работы, услуги; платежеспособность клиентов; качество банковского обслуживания; темпы роста производства и реализации продукции; доля добавленной стоимости в цене продукта; учетная политика организации; квалификация менеджеров; инфляция.
Одной из главных целей любого субъекта хозяйствования по нашему мнению является стремление к повышению эффективности использования его оборотных активов. Улучшение использования оборотных активов позволяет без дополнительных финансовых ресурсов увеличить объем хозяйственной деятельности, а высвобождаемые средства направить на расширение своей текущей деятельности. Более эффективное использование оборотных активов способствует сокращению расходов по их кругообороту, в частности по статьям расходов (себестоимости), что является важным фактором повышения рентабельности. Важнейший фактор повышения эффективности использования оборотных активов — ускорение их оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости оборотных активов ведет не только к уменьшению, потребности в них, но и способствует укреплению финансового состояния организаций, своевременному и даже досрочному накоплению денежных резервов для погашения платежей, снижению расходов и, в конечном счете — повышению рентабельности хозяйства. Резервы и пути ускорения оборачиваемости оборотных активов организаций зависят от двух факторов: объема оборота и размера самих оборотных активов. Чем больше оборот при данной сумме оборотных активов и чем меньше сумма оборотных активов при данном объеме оборота, тем выше оборачиваемость оборотных активов субъектов хозяйствования.
Основными направлениями ускорения оборачиваемости оборотных активов организаций являются: сокращение продолжительности производственного цикла; правильная организация работы по материально-техническому обеспечению; недопущение образования излишних и ненужных запасов; изучение платежеспособности покупателей и своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности; улучшение претензионной работы, применение установленных законом или обусловленных договором экономических санкций к неаккуратным плательщикам; сокращение сроков оборачиваемости по всем фазам кругооборота средств; предотвращение использования собственных оборотных средств на внеплановые цели.
На каждой организации имеются конкретные резервы повышения эффективности использования оборотных активов, ускорения их оборачиваемости. Проведенный анализ показал, что замедление оборачиваемости оборотных активов исследуемой организации связано с ростом в 2005 году суммы дебиторской задолженности, то есть организации можно рекомендовать выполнять строительные работы по предоплате, отдавать предпочтение платежеспособным заказчикам и заказчикам, которые зарекомендовали себя как ответственные плательщики.
3.4 анализ влияния оборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организацииНа основании данных бухгалтерского баланса (ф.№1) ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы рассчитаем показатели ликвидности организации в табл. 3.8.
Таблица 3.8 Показатели ликвидности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г
| Показатели | На 01.01.2005г | На 01.01.2006г | Изменение, (+,-) |
| Сумма оборотных средств, млн р. | 86 | 194 | 108 |
| Сумма денежных средств, млн р. | 1 | 6 | 5 |
| Сумма дебиторской задолженности, млн р | 67 | 158 | 91 |
| Сумма финансовых вложений, млн р. | 2 | 2 | 0 |
| Сумма краткосрочных обязательств за минусом долгосрочных кредитов и займов, млн р. | 19 | 67 | 48 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,158 | 0,119 | -0,038 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | 3,684 | 2,478 | -1,207 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 4,526 | 2,896 | -1,631 |
Данные табл. 3.8 показывают, что несмотря на снижение коэффициентов ликвидности они остаются достаточно высокими, это означает, что средства организации ликвидны, а сама организация платежеспособна и финансово устойчива. Коэффициент абсолютной ликвидности на 01.01.2006г. снизился на 0,038. Это означат, что к 01.01.2006г. организация своими денежными средствами и финансовыми вложениями сможет погасить 11,9% краткосрочных обязательств при рекомендуемом значении в 15-20%. Коэффициент промежуточной ликвидности снизился на 1,207, но все равно остался выше своего рекомендуемого значения более чем в три раза (0,7-0,9). Коэффициент текущей ликвидности выше своего нормативного значения более чем в 2 раза (норматив по строительству 1,2). Это означает, что при необходимости организация может погасить свои краткосрочные обязательства за счет реализации оборотных средств, а точнее их меньшей половины.
В табл. 3.9 рассчитаем влияние факторов первого (оборотных активов и краткосрочных обязательств) и второго (элементы оборотных активов и краткосрочных обязательств) порядка на коэффициент текущей ликвидности при помощи способа скорректированных показателей и долевого участия. Скорректированный показатель коэффициента текущей ликвидности получается от деления суммы оборотных активов на 01.01.2005г. на сумму краткосрочных обязательств на 01.01.2006г и равен 1,284 (86/67).
Таблица 3.9 Расчет влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг
| Факторы | Расчет | Уровень влияния факторов |
| 1. Изменение оборотных активов: | 2,896-1,284 | +1,612 |
| 1.1.Материальных оборотных активов (∑стр.210, 220, 230, 240), млн р. | 12/108 х 1,612 | 0,179 |
| 1.2. Дебиторской задолженности, млн р. | 91/108 х 1,612 | 1,358 |
| 1.3. Денежных средств и финансовых вложений, млн р. | 5/108 х 1,612 | 0,075 |
| 2. Изменение краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) | 1,284-4,526 | -3,242 |
| Итого | 1,612-3,242 | -1,631 |
Расчет влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности, произведенный в табл. 3.9 показал, что на снижение данного коэффициента положительное влияние оказало изменение оборотных активов, особенно рост дебиторской задолженности и отрицательное – рост суммы краткосрочных обязательств, представленных кредиторской задолженностью.
Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении их оборачиваемости, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натурально-вещественных элементов оборотных средств (запасов и затрат). Поскольку обобщающими показателями эффективности работы организаций служат величина прибыли и уровень общей рентабельности, следует определить влияние использования оборотных средств на эти показатели (табл. 3.10, 3.11, 3.12).
В табл. 3.10 рассчитаем влияние факторов (прибыли отчетного периода и средней величины оборотных активов) на коэффициент рентабельности оборотных активов, используя прием скорректированных показателей.
Таблица 3.10 Расчет влияния факторов на коэффициент рентабельности оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг
| Показатели | 2004г | 2005г | Изменение, (+,-) | Скорректированный показатель | Расчет | Сумма влияния |
| 1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р. | 31 | 36 | 5 | 31 | 0,257-0,221 | +0,036 |
| 2. Средняя величина оборотных активов, млн р. | 101 | 140 | 39 | 140 | 0,221-0,307 | -0,086 |
| 3. Коэффициент рентабельности оборотных активов, коэфф. | 0,307 | 0,257 | -0,05 | 0,221 | 0,036-0,086 | -0,05 |
Данные табл. 3.10 показывают, что рентабельность оборотных средств в 2005 году уменьшилась на 5%. Изменение суммы оборотных активов в 2005 году оказало отрицательное влияние на рентабельность оборотных активов, а именно на 8,6%. Рост прибыли отчетного периода на 5 млн р. позволил вырасти рентабельности оборотных активов на 3,6%.
В табл. 3.11 рассчитаем влияние факторов (рентабельности продаж и оборачиваемости оборотных активов в разах) на коэффициент рентабельности оборотных активов при помощи интегрального приема. Следует отметить, что для сопоставимости данных рентабельность продаж в табл. 3.11 рассчитана по отношению к прибыли отчетного периода.
Таблица 3.11 Расчет влияния факторов на коэффициент рентабельности оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг
| Показатели | 2004г | 2005г | Изменение, (+,-) | Расчет | Сумма влияния |
| 1.Коэффициент рентабельности продаж, коэфф. | 0,081 | 0,072 | -0,009 | -0,009/2(3,8+3,6) | -0,034 |
| 2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в разах | 3,8 | 3,6 | -0,2 | -0,2/2(0,081+0,072) | -0,016 |
| 3. Коэффициент рентабельности оборотных активов, коэфф. | 0,307 | 0,257 | -0,05 | -0,034-0,016 | -0,05 |
Из произведенных в табл. 3.11 расчетов сделаем вывод, что отрицательное влияние на рентабельность оборотных активов оказало снижение рентабельности продаж на 3,4% и замедление оборачиваемости на 1,6%.
В табл. 3.12 рассчитаем влияние факторов (оборотных активов и их рентабельности) на прибыль отчетного периода при помощи способа абсолютных разниц.
Таблица 3.12 Расчет влияния факторов на прибыль отчетного периода ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг
| Показатели | 2004г | 2005г | Изменение, (+,-) | Расчет | Сумма влияния |
| 1. Средняя величина оборотных активов, млн р. | 101 | 140 | 39 | 39 х 0,307 | +12 |
| 2.Коэффициент рентабельности оборотных активов, % | 0,307 | 0,257 | -0,05 | -0,05 х 140 | -7 |
| 3. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р. | 31 | 36 | 5 | 12-7 | 5 |
Данные табл. 3.12 показывают, что основное влияние на прибыль отчетного периода оказал рост средней величины оборотных активов и отрицательное влияние – снижение рентабельности оборотных активов.
Следовательно, для повышения эффективности использования оборотных активов организации следует повышать свою прибыль, снижая себестоимость. Необходимым условием снижения себестоимости продукции, роста прибыли и рентабельности является эффективное управление материальными ресурсами, поскольку они, как правило, занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Эффективное управление материальными ресурсами предполагает решение следующих задач: оптимизация общего размера и структуры материальных ресурсов; минимизация затрат, связанных с их доставкой, хранением и обслуживанием; обеспечение эффективного контроля за их сохранностью и движением.
От оптимальной доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.
Заключение
Данные бухгалтерского учета материальных оборотных активов должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Анализ оборотных средств субъекта хозяйствования является составной частью анализа финансового состояния, а повышение эффективности их использования позволяет извлечь больше прибыли из имеющихся у организации ресурсов. Таким образом, дипломная работа написана на актуальную тему и состоит из введения, трех глав и заключения.
Дипломная работа написана на практических данных ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС». Главной целью ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» является деятельность по проектированию и строительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей, направленная на получение прибыли. ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» является частной собственностью Гродненского ОПС, который наделил организацию уставным фондом в размере 825000рублей. Все права и обязанности предприятия, а также виды его деятельности определены и регламентированы уставом.
Проведенный анализ показал, что объемные показатели, такие как объем выполненных строительно-монтажных работ и выручка от их реализации увеличились как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Это значит, что на рост данных показателей оказали влияние не только инфляционные факторы, но и рост объема выполненных строительно-монтажных работ.
Отрицательным моментом является рост уровня себестоимости строительно-монтажных работ на 1,38% и, следовательно, снижение прибыли от реализации на 5 млн р. или в 17 раз по сравнению с прошлым периодом. Основное влияние на прибыль отчетного периода оказала значительная сумма прибыли от операционных доходов и расходов. Внереализационные доходы и расходы были у предприятия только на 01.01.2005г., что говорит о соблюдении им расчетно-платежной дисциплины.
Положительным следует считать рост фондоотдачи на 0,041р. и производительности труда на 1,1 млн р. на 01.01.2006г., что свидетельствует о рациональном использовании средств труда и трудовых ресурсов.
В структуре активов исследуемой организации произошли изменения в сторону снижения доли внеоборотных активов на 9,28% и, соответственно, роста доли внеоборотных активов. Это означает, что увеличилась более мобильная часть активов организации, что положительно влияет на ликвидность ее средств. Рост оборотных активов произошел за счет увеличения доли дебиторской задолженности на 7,85%, что отрицательно влияет на платежеспособность и деловую активность организации, так как в дебиторской задолженности «заморожены» собственные оборотные средства организации.
Как отрицательный момент отметим снижение коэффициента автономии на 0,042 и соответственно рост коэффициентов финансовой зависимости и финансового левериджа. Это означает увеличившуюся зависимость организации от внешних источников финансирования. Положительным считаю рост коэффициента маневренности собственных средств, что означает увеличение в текущей деятельности организации использования собственных оборотных средств на 5,7%, а также отсутствие на 01.01.2006г. просроченной кредиторской задолженности.
Согласно учетной политике ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» на 2004-2005 годы производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, хранение, транспортировку и другие расходы.
Учет строительных материалов ЧУП «Лидская ПМК» ведется на счете 10/8 «Строительные материалы». Сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостном выражении без налога на добавленную стоимость по материально-ответственным лицам. На каждое наименование на складе заведена карточка. Материально-ответственное лицо ежедневно производит записи в карточках на основании приходных и расходных документов и выводит остатки. Бухгалтер по материалам периодически проверяет своевременность и правильность записей в карточках. Проверку записей по всем материалам бухгалтер подтверждает своей подписью по соответствующей строке карточки складского учета.
В качестве направления совершенствования учета материалов и договора подряда рассматривается российский опыт. В частности, рассматривается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материальных средств на складе, который является более прогрессивным и рациональным по сравнению с учетом при помощи материального отчета М-19, который практикуется на исследуемой организации.
Следует отметить, что большинство счетов бухгалтерского учета на ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» автоматизированы, в частности, 01, 02, 08, 50, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Автоматизация учета в организации начата в феврале 2005 года и продолжается в текущее время. Движение по счету 10 «Материалы» является значительным, следовательно, организации нужно произвести его автоматизацию в ближайшем будущем, что значительно облегчит труд учетных работников, повысит его оперативность, а также контроль за движением материалов.
Анализ оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» показал, что сумма оборотных активов в анализируемом периоде увеличилась более, чем в 2 раза или на 108 млн р. Данный рост произошел за счет увеличения по статье «Дебиторская задолженность» или увеличился объем выполненных, но неоплаченных строительных работ, что означает отвлечение средств организации из ее текущей деятельности. Увеличилась доля денежных средств в общей сумме оборотных активов, а именно, на 1,93%, что означает увеличение наиболее мобильной части оборотных активов и положительно влияет на ликвидность оборотных средств. Материальные оборотные средства организации представлены только статьей «Сырье, материалы и другие ценности», доля которых на 01.01.2006г. снизилась на 4,17%.
Как положительный момент можно отметить наличие у организации только краткосрочной дебиторской задолженности, что позволяет предположить, что данная задолженность будет погашена до того как произойдет ее значительное обесценивание. Структура дебиторской задолженности представлена в анализируемом периоде только расчетами с покупателями и заказчиками. Отметим наличие просроченной дебиторской задолженности у организации, что значительно увеличивает риск не оплаты и отрицательно влияет на платежеспособность предприятия и как положительный момент — снижение ее доли на 01.01.2006г. на 35,15%.
За счет собственных средств на 01.01.2005г. покрывалось 77,91% оборотных активов, а на 01.01.2006г. этот показатель составил 65,46%, что на 12,44% меньше. Достаточно высокая доля собственных средств в покрытии оборотных активов объясняется прибыльностью организации и отсутствием необходимости в кредитах банка и займах. Но следует отметить, что в 2005 году организация получило незначительную прибыль от реализации, что сразу же оказало влияние на долю собственных средств в формировании оборотных активов.
Эффективность использования оборотных средств в 2005 году снизилась. Об этом свидетельствует замедление оборачиваемости всех оборотных средств, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений. Замедление оборачиваемости означает, что вложенные в оборотные активы деньги стали «обналичиваться» на 0,2 раза меньше, а на один оборот стало приходиться на 5 дней больше. Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств в сумме 6,66 млн р.
Как положительный момент отметим ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов. Это обусловлено тем, что в 2004 году в материальные оборотные активы кроме сырья и материалов включалась статья «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги». Следовательно, эффективность использования материальных оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» в 2005 году возросла.
На основании проведенного выше анализа следует, что основное внимание организация должна уделяться выбору оптимальной структуры оборотных активов и обеспечению максимальной эффективности их использования, в частности, повышению оборачиваемости оборотных активов.
Значительные резервы имеются у организации в части повышения эффективности использования запасов и затрат, денежных средств, дебиторской задолженности.
Главный рычаг ускорения оборачиваемости запасов и затрат (на его долю приходится 60-70% стоимости оборотных активов) – применение действенных нормативов как ориентира рационального использования ресурсов. К сожалению, даже на передовых организациях с прогрессивными нормативами расходования ресурсов охвачено не более 30% их объема, используемого в производстве. Нормативное же хозяйство должно быть постоянно развивающимся, совершенствующимся организмом, а его применение следует поощрять материально.
Широкие возможности имеются у организации и в ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности: своевременный пересмотр условий и сроков платежей, а в необходимых случаях и договоров на поставку, применение факторинговых операций, т.е. трехсторонних отношений с участием банков по отношению к партнерам с проблематичной платежеспособностью, аккредитивных расчетов, «запуск» процедуры продажи через биржу долгов третьим лицам, возбуждение исков о несостоятельности по отношению к хроническим дебиторам и т.д.
Сегодня имеются проблемы не только при формировании и использовании оборотных активов, но и по привлекаемым для пополнения оборотных средств финансовым ресурсам. Так, дооценка товарно-материальных ценностей, практически свободное увеличение учетных цен, которые в условиях снижения рентабельности являются главным источником собственных средств, направляемых на пополнение оборотных, в ряде случаев, наоборот, приводит к замедлению оборачиваемости и снижению платежеспособности. А проценты по кредитам и займам зачастую несопоставимы со складывающейся эффективностью производства.
Таким образом, устранение недостатков и применение вышеизложенных выводов и рекомендаций приведет к более успешному функционированию организации в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.
Список использованных источников
1. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14 мая 2004г., №81/128/65 // НЭГ. – 2004. – №50. – С. 8-17.
2. Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 17 февр. 2004г., №16 // Финансы. Учет. Аудит. – 2004. – №3. – С. 32-60.
3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Под общ. ред. В.И. Стражева.–6-е изд., испр. и доп.–Мн. : Выш. шк., 2005. – 480с.
4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.]. – Мн. : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576с.
5. Власенко, Е. Оборотные активы организации и их анализ / Е. Власенко//Финансы. Учет. Аудит. – 2002. –№9 (Вып.2). – С. 4-9.
6. Воскресенская, Л. Особенности нового Плана счетов: учет материалов / Л. Воскресенская // Портфель бухгалтера. – 2003. – С. 75-80; №4. – С. 69-71; №5. – С. 76-77.
7. Воскресенская, Л. Организация учета материалов при списании их в производство методом ЛИФО / Л. Воскресенская // Национальный бухгалтерский учет. – 2005. –№9. – С. 10-20.
8. Горбачева, Л. Отражение на счетах бухгалтерского учета расхода материалов на производство / Л. Горбачева // Консультант. – 2005. – №18. – С. 36-42.
9. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-практ. пособие / Н.П. Дробышевский. – Мн. : ООО «ФУА-информ». – 2004. – 648с.
10. Дробышевский, Н. Учет временных (нетитульных) cооружений, приспособлений и устройств / Н. Дробышевский // Национальный бухгалтерский учет. – 2005. – №6. –С. 6-22.
11. Езерская, Т.А. Учет материальных ресурсов: состояние, проблемы, решения // Бухгалтерский учет и анализ.–2003.–№3.–С. 6-10.
12. Ещенко, С. Основы бухгалтерского учета строительства, осуществляемого на условиях долевого участия инвесторов, Типовому плану счетов / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2004. – №3. – С. 51-54.
13. Ещенко, С. Рекомендации о порядке заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Бюджетные организации. – 2005. – № 4. – С. 44-47.
14. Жоровин, С. Анализ финансового положения на основе бухгалтерской отчетности / С. Жаровин // Консультант бухгалтера (РБ). – 2002. – №4. –С. 5
15. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. — М.: Новое знание, 2004.—544с.
16. Коротаев, С. Новый План счетов бухгалтерского учет: резервы под снижение стоимости материальных ценностей / С. Коротаев // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №9. – С. 46-52.
17. Кожарский, В. Ликвидность и кредиты: анализ источников формирования оборотных активов предприятия / В. Кожарский // Гермес. – 2004. – №8. –С. 41-46.
18. Кобринский, Г. Оборотный капитал и финансовая устойчивость / Г. Кобринский // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №9. – С. 8-11.
19. Коковкина, Т. Документальное оформление и бухгалтерский учет временных нетитульных зданий и сооружений / Т. Коковкина // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2005 .– № 3. – С. 68-72.
20. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько.–Мн. : Книжный Дом, 2005. –688с.
21. Ладутько, Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов / Н.И. Ладутько. – Мн. : «Беларуская навука», 1997.–215с.
22. Ладутько, Н. Учет имущества, относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств / Н. Ладутько, Е. Ладутько // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №10. – С. 45-47.
23. Левкович, О. Учет поступления производственных запасов / О. Левкович, И. Бурцева // Нормат. док. по финансам, налогам и бух. учету. – 2004. – №36. –С. 34-49.
24. Левкович, О. Учет выбытия материалов / О. Левкович // Национальный бухгалтерский учет. – 2004 .– №21. – С. 6-20.
25. Лемеш, В. Проблемные вопросы учета строительных материалов / В.Лемеш // Национальный бухгалтерский учет. – 2004. – №11. – С. 19-30.
26. Лытнева, Н.А. Учет движения материалов в организации / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. – 2005. – №2. – С. 34-39.
27. Михалкевич, А.П. Перспективы и проблемы использования международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерской учете субъектов хозяйствования Беларуси / А.П. Михалкевич // Бухгалтерский учет и анализ. – 2002. – №2. – С. 3-5.
28. Ничипорович, С.П. Методика оценки и анализа финансового состояния организации / С.П. Ничипорович// Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. – 2003. – №8. – С. 45-69.
29. Ничипорович, С.П. Анализ и контроль за финансовым состоянием субъектов предпринимательской деятельности / С.П. Ничипорович// Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. – 2004. – №29. – С.60-62; №30. –С. 67-70; № 32. – С. 61-62.
30. Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности / Н.В. Парушина// Бухгалтерский учет. – 2002. – №2. –С. 52-58.
31. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2002. – №4. – С. 46-52.
32. Попов, Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации/ Е.М. Попов. – Мн. : ООО «Мисанта», 2001.– 384с.
33. Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак.-Мн. : Выш.шк.,1997.– 309с.
34. Савицкая, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2003. – 640с.
35. Соколов, П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг // Бухгалтерский учет. – 2004. – №9. – С. 43
36. Солодкий, Д.Т. Совершенствование бухгалтерского учета в строительных организациях Республики Беларусь / Д.Т. Солодкий // Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. – №5. – С. 13-16.
37. Солодкий, Д.Т. Совершенствование учета отдельных расходов, влияющих на формирование финансовых результатов строительной организации / Д.Т. Солодкий // Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. – № 12. С.19-21.
38. Сузанский, В. Порядок учета товаров и материалов / В. Сузанский // Главный бухгалтер. – 2005. – №21. – С. 56-64.
39. Тихонов, Е. Управление оборотными средствами предприятия / Е. Тихонов // Директор. – 2002. – №12. – С. 46-50.
40. Тарловская, И. Учет и оценка материалов в строительных организациях И. Тарловская // Национальный бухгалтерский учет. – 2004. – №9. – С. 16-25.
41. Тарловская, И. Актуальные вопросы формирования учетной политики подрядными строительными организациями / И. Тарловская // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2005. – №1. – С. 38-41.
42. Финансово-кредитный словарь: В 3-х томах, т. II / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. – М. : Финансы и статистика, 1986.– 636с.
43. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М. : Финансы и статистика, 2002.–1168с.
44. Чорба, П.М. К вопросу о трактовке сущности оборотных средств / П.М. Чорба // Финансы. – 2004. – №7. – С. 53-54.
45. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М. :ИНФРА-М, 2000. – 208с.
Похожие работы
... стоимости оборотных средств либо сокращение величины оборотных средств при неизменном объеме реализованной продукции. Благодаря мероприятиям, которые ООО «РМЗ-НКНХ» провело в 2009 году по улучшению эффективности использования по улучшению эффективности использования оборотных средств, предприятие добилось значительных результатов, т.е. в 2009 году по сравнению с 2008 г. произошел рост объема ...
... это не может значительно повлиять на общее финансовое положение предприятия, поскольку наиболее важными статьями баланса в области собственного капитала являются резервный и уставный капитал. Анализ эффективности использования собственного капитала предприятия проводится путем определения результатов, полученных от использования собственного капитала предприятия. При этом изучаются показатели, ...
... разработка. Как видно из таблицы 4 в целом план по ремонту выполнен на 97,76%, по ремонту промышленно-производственных основных средств – на 99,54%. 3.2. Анализ эффективности использования основных средств Все показатели эффективности использования основных средств можно представить в таблице 5. Таблица 5. Показатели эффективности использования основных фондов на РУП «Белгеология» за ...
... Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй – передают производителю ремонтных работ. ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность ...
0 комментариев