Использование резерва по сомнительным долгам

3.2 Использование резерва по сомнительным долгам

П. 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ разрешает использовать резерв по сомнительным долгам только для одной цели – на покрытие убытков по безнадежным долгам. Безнадежный долг – это долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать (например, из-за ликвидации организации-должника). Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы. [18,27]. Такой же порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. [3]. Те организации, которые ведут налоговый учет в регистрах, рекомендованных МНС РФ, указывают сумму списываемых безнадежных долгов в Регистре движения резерва по сомнительным долгам. Здесь же рассчитывается сумма, на которую безнадежные долги превышают резерв.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2 (п. 3.1). ОАО "Марс" 30 июня 2009 года вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате инвентаризации выяснилось, что у организации есть три просроченные дебиторские задолженности:

·          ОАО "Венера" в сумме 1000 000 руб., срок ее погашения истек 20 апреля 2007 года (более трех лет до начала III квартала 2009 года);

·          ООО "Сатурн" в сумме 500 000 руб., срок ее погашения истек 11 февраля 2009 года (более 90 дней до начала III квартала 2009 года);

·          ООО "Плутон" в сумме 2 000 000 руб., срок ее погашения истек 11 марта 2009 года (более 90 дней до начала III квартала 2009 года).

Результаты инвентаризации ОАО "Марс" отразило в таком регистре налогового учета.

Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на 30 июня 2009 года.

Срок исковой давности по задолженности ОАО "Венера" истек во втором квартале. Ее нужно списать за счет резерва сомнительных долгов. Эта операция отражается в таком регистре налогового учета.

Регистр движения резерва по сомнительным долгам на II квартал 2009 года

В бухгалтерском учете суммы безнадежных долгов, списываемые за счет резерва, отражаются по дебету счета 63. Кредитовое сальдо этого счета равняется остатку резерва на конец отчетного периода. В случае если сумма безнадежных долгов превысит сумму резерва, разница списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данные счетов 63 и 91 можно использовать для расчета налога на прибыль, если в бухгалтерском учете вы определяете сумму резерва по правилам, установленным Налоговым кодексом. [24]

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 3 и 4. ОАО "Марс" рассчитывает налог на прибыль, корректируя данные бухгалтерского учета.

Сумму резерва по сомнительным долгам согласно политике для целей бухгалтерского учета предприятие определяет по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете ОАО "Марс" списание безнадежной задолженности отражается следующими проводками:

Дебет 63 Кредит 62 – 1000000 руб. – списана за счет резерва дебиторской задолженности, по которой срок истек исковой давности.

Дебет 007 – учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Т.о., в целях налогообложения неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам будет равна кредитовому сальдо счета 63. По состоянию на зо июня 2009 года это сальдо составило 250000 руб. (1250000 – 1000000).

Что делать с неиспользованной суммой резерва

С неиспользованной суммой резерва можно поступить двумя способами:

·                            включить в состав внереализованных доходов – если в следующем квартале организация не создает резерва по сомнительным долгам;

·                            перенести на следующий период – если в следующем квартале организация создает этот резерв.

О том, как в налоговом учете переносить неиспользованную сумму резерва на следующий отчетный период, сказано в п. 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Сначала исходя из размеров и сроков погашения дебиторской задолженности нужно рассчитать сумму резерва на следующий квартал.

Затем эту сумму нужно сравнить с неиспользованным остатком резерва. Если неиспользованный остаток резерва окажется больше вновь создаваемого резерва, то разница включается во внереализованные расходы.

При этом сумма, включаемая в их состав, не должна превышать 10% выручки, полученной в отчетном периоде. [24]

Пример 6 Воспользуемся условиями примеров 2 и 4. По состоянию на 30 июля 2009 года у ОАО "Марс" неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам равна 250000 руб.

В III квартале 2009 года в резерв можно включить всю задолженность ООО "Сатурн" (500000 руб.) и всю задолженность ООО "Плутон" (2000000 руб.). Общая сумма резерва на III квартале 2009 года равна 2500000 руб. 2500000 руб. > 250000 руб.

Т.о., сумма вновь создаваемого резерва превышает остаток резерва на 2250000 руб. (2500000 – 250 000).

За 9 месяцев 2009 года ОАО "Марс" получило выручку в размере 30000000 руб. 10% от этой суммы составляет 3000000 руб.

Похожие работы

Бухгалтерский учет (шпаргалка, 3 курс)

Скачать

255833

1

0

... , стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, произво­дится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Цент­рального банка Российской Федерации, действующему на дату при­нятия запасов к бухгалтерскому учету. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учет­ным ценам. Фактическая ...

Бухгалтерский учет

Скачать

144657

5

0

... в РФ. Роль и структура положений по б.у Общее методологическое руководство б.у. в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ (Министерство финансов ...

Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Скачать

583954

93

0

... , порчи, и комиссия во главе с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор). В соответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имущества зачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаях недостач, порчи имущества в пределах ...

Особенности ведения бухгалтерского учета

Скачать

566190

1

1

... , другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. До начала ...