Ошибки и недобросовестные действия
Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий
Модифицированные процедуры в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
Обстоятельства, указывающие на возможные недобросовестные действия или ошибку
Цели, задачи проверки и источники информации
Методика аудита операций с нематериальными активами
Типичные ошибки и нарушения в учете операций с нематериальными активами. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
Рекомендуется внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность
Навигация
Рекомендуется внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность
Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами
106370
знаков
9
таблиц
0
изображений
6. Рекомендуется внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Заключение
В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:
1. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок имеет большое значение в аудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.
2. В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации аудита данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из проблемных в настоящее время вопросов методологии аудита. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям. Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 04 «Нематериальные активы» плана счетов РФ. Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, и в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.
По рассматриваемым темам сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения, а также улучшения состояния данных вопросов. Таким образом, актуальность данных тем определила выбор круга вопросов курсовой работы и логическую схему ее построения.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по темам работы.
Источниками информации для написания работы по темам «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемых областях, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочная литература и прочие актуальные источники информации.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс
2. Налоговый кодекс
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ
4. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ
5.Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 05.07.07 г. №127-ФЗ
6. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
7. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
8. Правило (стандарт) №6Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
9. Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
10. Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
11. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
12. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.10. 2000 г. №2н
13.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н 14. Адамс Р. Аудит. – М.:ЮНИТИ,2005
15. Андреев В.Д. Практический аудит.М.:Экономика, 2004
16. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. М.:Финансы и статистика, 1999
17. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2002.
19. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999
20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003
21. Ивашкевич В.Б. Этика поведения аудитора // Аудиторские ведомости. 2005. №3
22. Макарова Л.Г. Некоторые Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости. 2005. №3.
23. Макарова Л.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций // Аудиторские ведомости. 2001. №11.
Перечень условных обозначений
ДОЛЛ - ДОЛЛАР
НДС - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
НИОКР - НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ И ОПЫТНО-
КОНСТРУКТОРСКИЕ РАБОТЫ
НМА - НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
ОАО - ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
ООО - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ПБУ - ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РУБ. - РУБЛИ
РФ - РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
США - СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИ
ФЗ - ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
ЦБ - ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК
ЭВМ - ЭЛЕКТРОННО-ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫЕ МАШИНЫ
Приложение 1
Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий
| Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой отчетности | Факторы риска, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов |
| Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду (руководство заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов для занижения налогооблагаемой базы, руководство не реагирует на предложения и замечания контролирующих органов и т.п.) | Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению (обращение крупных сумм наличных денег, особенности материальных запасов, существование легкореализуемых активов, наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца) |
| Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица (высокий уровень конкурентной борьбы, спад в отрасли, сопровождающийся ростом числа банкротств) | Факторы риска, связанные со средствами контроля (отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица, отсутствие надлежащего документирования операций) |
| Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности |
Приложение 2
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв | Выводы и решения аудитора | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| А. Внутренний контроль | |||||
| 11 | Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность и использование нематериальных активов? | Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответст-венными лицами | У4 | Приказ и договоры отвечают установленным требованиям | |
| 32 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность нематериальных активов? | Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению | У3 | Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др. | |
| 43 | Определены ли сроки проведения инвентаризации нематериальных активов в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации? | Определены, проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем | У2 | Слабый контроль. Необходимо провести сплошную инвентаризацию. | |
| 54 | Каков порядок санкционирования операций по движению нематериальных активов? | Да | У4 | Риск контроля низкий | |
| 65 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию нематериальных активов? | Выборочно по первичным документам | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку. | |
| 76 | Проверяется ли использование нематериальных активов по различным направлениям деятельности? | Не проверяется | У1 | Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку. | |
| Б.Система учета | |||||
| 7 | Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям? | Да | У4 | Обоснованно отнесение объектов к НМА | |
| 8 | Производится ли классификация НМА на соответствующие группы? | Нет | У1 | Возможны ошибки при начислении амортизации НМА | |
| 9 | Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА? | Нет | У1 | Проанализировать фактический порядок начисления амортизации | |
| 10 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА? | Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов | |
| 11 | Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА? | Да | У3 | Уточнить их соблюдение на практике | |
| 12 | Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА? | Да | У3 | Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА | |
| 13 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? | Да | У3 | Уточнить правильность оформления первичных документов | |
| 114 | Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах? | Да | У3 | Учет НДС по приобретенным НМА достоверен | |
| 115 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА? | В конце года | У2 | Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности | |
Примечание: У1- низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.
Приложение 3
Общий план аудита операций с нематериальными активами
Проверяемая организация ООО «Вернисаж»
Период аудита С 01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Гончарова Н.Н.
Состав аудиторской группы Гончарова Н.Н., Мень И.К.
Планируемый аудиторский риск 3 %
Планируемый уровень существенности 2 %
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 11. | Аудит наличия и сохранности нематериальных активов | В течение отчетного года | Гончаророва Н.Н. Меньнь И.К. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта. |
| 22. | Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов) | -//- | Гончарова Н.Н. | |
| 33. | Аудит правильности начисления амортизации | -//- | Мень И.К. | |
| 44. | Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам | -//- | Гончарова Н.Н. Мень И.К. |
Руководитель аудиторской организации В.А. Золотова
Руководитель аудиторской группы Н.Н. Гончарова
Приложение 4
Программа аудита операций с нематериальными активами
Проверяемая организация ООО «Вернисаж»
Период аудита С 01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Гончарова Н.Н.
Состав аудиторской группы Гончарова Н.Н., Мень И.К.
Планируемый аудиторский риск 3 %
Планируемый уровень существенности 2 %
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Источники информации | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Аудит наличия и сохранности нематериальных активов: | В течение года | Гончарова Н.Н. Мень И.К. | ||
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Приказы, распоряжения | |
| 1.2 | Проверка оформления договоров на приобретение нематериальных активов | Ежеквартально | Мень И.К. | Договоры, соглашения | |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Протоколы, соглашения, приказы | |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов | Ежеквартально | Мень И.К. | Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации | |
| 1.5 | Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов | Ежеквартально | Мень И.К. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика | |
| 1.6 | Проверка результатов последней инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерии | В течение года | Гончарова Н.Н. | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры | |
| 1.7 | Проверка отражения в отчетности наличия нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Формы отчетности | |
| 2. | Аудит движения нематериальных активов | В течение года | Гончарова Н.Н. | ||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 2.5 | Проверка отражения в отчетности движения нематериальных активов | Ежеквартально | Гончарова Н.Н. | Формы отчетности | |
| 3. | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Мень И.К. | ||
| 3.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам | Помесячно | Мень И.К. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 3.2 | Проверка объектов нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Мень И.К. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы | |
| 3.3 | Проверка объектов нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Мень И.К. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы | |
| 3.4 | Проверка документов по начисленной амортизации нематериальных активов, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Мень И.К. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | |
| 3.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации нематериальных активов | Помесячно | Мень И.К. | Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств | |
| 3.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов | Ежеквартально | Мень И.К. | Формы отчетности | |
| 4. | Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами | В течение года | Гончарова Н.Н. | ||
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС | |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений), справки, расчеты |
Похожие работы
... (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской ...
... , не вошедших в объединения, наделенные правом проверки, то их могли бы напрямую контролировать государственные органы, но с привлечением к работе специальных квалифицированных комиссий. 1. Внедрение стандартов аудита в России Проблема внедрения МСА в отечественную практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита ...
... и обязанности всех возможных участников: от претендентов на квалификационный аттестат до уполномоченного федерального органа, в функции которого входят организация системы аттестации аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности. До момента введения в действие Закона об аудите порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности регулировался Временными правилами ( ...
... образом, ОАО «МЦОЗ» является крупным, развивающимся предприятием с внутренним и внешним контролем за финансово-экономической деятельностью. Глава 2. Организационные аспекты аудиторской проверки учета основных средств на предприятии 2.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита ...
0 комментариев