Аудит и демократия

2.2. Аудит и демократия

Аудит в настоящее время все более убедительно трансформируется в инструмент демократии. Базируясь на рассмотренных ранее принципах ответственности и прозрачности, аудит при всей своей продвинутости как контрольного метода может иллюстрировать уровень развития демократического общества только при условиях соответствующей гласности и раскрытия информации. Другими словами, аудит получает некий коэффициент обязательной публичности, что в свою очередь требует гласности не только результатов проверки, но и самих процессов. При выполнении данных требований достигается новый уровень доведения необходимой информации о бизнесе до самых широких слоев заинтересованных лиц, а также формируется активный процесс внешнего контроля за деятельностью бизнеса. Традиционная аудиторская проверка достоверности финансовой отчетности расширяет свои рамки: корпорации, включаясь в подготовку корпоративной социальной отчетности (КСО), согласно действующим международным стандартам КСО (АА1000; GRI), представляют и эту отчетность на верификацию аудиторским фирмам. В рамках таких проверок аудиторские фирмы должны подтвердить социальную лояльность корпораций по трем комплексным направлениям: экономическому, социальному и экологическому, что обусловлено принципами Концепции устойчивого развития. Обычные мерки к аудиту как контролю только за финансовой деятельностью предприятий явно не соответствуют требованиям, которые предъявляются развитием современного общества. Складывающиеся тенденции, не вступая в теоретические противоречия с целями, задачами и возможностями аудита, наталкиваются на ярое противодействие самой консервативной экономической специальности – бухгалтерского учета.[16]

В настоящее время в международной практике учета закладывается понятие социального учета, необходимого для формирования новой по своей природе социальной отчетности корпораций.

В настоящее время в российской экономической науке наметилась тенденция расширения понятийных функций аудита. В рамках рассмотрения гипотезы трансформирования аудита в инструмент демократии, что особенно ярко отражается в подтверждении КСО, предметом аудита становится совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной деятельностью социально ответственной компании: это финансово-хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы, экология, использование интеллектуального капитала и прочие, рассмотренные через призму заинтересованных сторон (см. таблицу 3).

Современное развитие ставит общество в положение постоянно беспокоящегося о своем здоровье пациента, требующего регулярно проводить диагностику своего организма. Обеспокоенность общества заставляет искать, синтезировать, формировать методы непрерывного контроля за появлением, преодолением и урегулированием возникновения возможных рисков. И аудит становится методической основой этого процесса. Претерпевая постоянные изменения внутреннего порядка (методы проведения аудиторских проверок), используя исторически накопленный

Таблица 3.

Использование видов аудита в системе контроля и подтверждения достоверности КСО[17]

№ п/п	Виды аудита	Возможности внедрения в практику КСО
1	Аудит финансовой отчетности	Разработан, применяется в верификации всех показателях результативности
2	Налоговый	Разработан, применяется в верификации экономических измерений результативности
3	Аудит на соответствие требованиям	По применению к КСО ранее не применялся, нуждается в доработке
4	Управленческий (производственный) аудит	Разработан, может логично быть использован в верификации экономических и экологических измерений результативности
5	Аудит хозяйственной деятельности	Разработан, может служить основой для принятия решения следовать принципам КСО
6	Экологический аудит	Разработан, верифицирует экологические и социальные измерения результативности
7	Операционный аудит	Разработан, может легко использоваться для получения функциональных оценок деятельности. Все виды измерений результативности
8	Технологический аудит	Разработан. Может верифицировать экономические и экологические измерения результативности
9	Аудит персонала	Разработан, верифицирует все виды измерений результативности
10	Кадровый аудит	Разрабатывается, может использоваться при верификации экономических и социальных измерений результативности
11	Аудит интеллектуальной собственности	Не разработан, экономические и социальные измерения результативности

опыт в новых условиях (новые сферы применения), аудит диалектически развивается и формируется в новую критическую политическую технологию, исполняющую кроме контрольных функций функцию, как ни парадоксально, успокаивающую общество. Сам факт проведения независимого аудита уменьшает беспокойство и снимает социальное напряжение независимо от демонстрируемой эффективности.

В зарубежной экономической литературе констатируется, что так называемое контрольное общество – переходная форма между структурами индустриального общества и появлением общества риска, в которой аудит функционирует с целью примирить противоречащие силы, продолжая философию контроля. Иными словами, в контрольном обществе предпринимаются меры контроля за производством общественного богатства при обязательных условиях уменьшения экономического, социального и экологического рисков. В этом смысле практика аудита воплощает некоторую культурную надежду для государственного политического управления.[18]

Регулирующая политика контрольного общества пытается управлять контрольной функцией аудита через стандартизацию его деятельности. Защита аудита обычно проводится в терминах приверженности общепринятой практике. В этом установленном порядке труд аудитора уже высоко конкретизирован и только в исключительных случаях не имеет отработанной практики.

Успешность аудита в большей степени результат организации и шлифовки методики проверки. Аудирование – процесс, который требует активного восприятия всех особенностей жизнедеятельности клиента. Традиционная техническая концепция контрольного процесса – то, от чего зависит эффективность аудита, а именно собрание свидетельств, обеспечивающих и гарантирующих достоверность. Рациональность практики аудита складывается из некого инструментального нейтралитета в режиме работы, обусловленном следованию принятым стандартам. В случае традиционного аудита эти стандарты выражены правилами финансового бухгалтерского учета. Это явление можно рассматривать как политическую концепцию аудита, чья законность в обществе определяется регулирующими стандартами. Официально аудит нейтрален в отношениях со стандартами. Стандарты носят «пилотный» или «рамочный» характер. Однако требование формирования внутрифирменных стандартов аудиторских фирм демаскирует факт активного влияния государственных стандартов на аудиторскую среду. Аудит должен рассматриваться как система контрольного знания, получившая от общества специфический приоритет создания собственной среды существования. Сущность методологии системы аудита можно рассматривать в научно признанных рамках:

-      деятельность;

-      действительность (изменение мировоззрения на социальную роль аудита, причинно-поведенческий аспект реализации);

-      структура (добровольное следование профессиональным правилам при жестких требованиях стандартов);

-      принципы (ответственность, достоверность, конфиденциальность информации; принципы качества);

-      порядок (организация процессов проведения аудиторских проверок, формирование и исполнение внутрифирменных аудиторских стандартов);

-      формирование новых подходов и рекомендаций.[19]

Аудит на настоящем этапе его развития надо рассматривать как отличительный принцип социально-экономического и социологического внимания.

Современная тенденция аудита состоит в изменении методов от осмотра и подтверждения состояния к контролю за управлением. Внутренний парадокс заключается в сочетании невозможности прямого влияния на управление при функциях контроля за его эффективностью.

Действительно, рост контрольных методов характеризуется отходом от результатов финансового осмотра в сторону проверки качества. Финансовый аудит отдален от проблем и забот борьбы за качество изделия и рынки сбыта. Но сами принципы аудита могут быть широко использованы при проверке разнообразных управленческих практик.

Аудит – старейшая либеральная экономическая практика, проверенная историческим развитием общества, что и определяет его как концептуальный ресурс для формирования контрольного диагностирования всех сторон бизнеса.

Решение задачи воплощения и осуществления ответственности и прозрачности бизнеса расширили официальные установленные законом и экономические значения аудита.

Аудит стал универсальной технологией предоставления возможности моделирования регулирующих программ, подтверждающих разнообразие видов ответственности в деятельности бизнеса. Сочетание основных ценностей организационной прозрачности, качества и ответственности создает отличительную форму современного предприятия. Аудит стал важным элементом установления социальной законности, которым широко пользуются правительства многих государств при контроле за деятельностью корпораций. Это разнообразие применения аудита делает его признанным методом подтверждения ответственности бизнеса как государством и гражданами, так и самими предпринимателями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитом называется это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов – администрации, собственни­ков (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчет­ности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финан­совых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представ­ленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и по­лезной информации аудитор точно определяет, в какой мере про­веренные факты соответствуют критериям и стандартам. В между­народной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. Новым является и то, что независимый аудиторский контроль – это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе за счет проверяемых экономических субъектов.

Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:

-      возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

-      зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

-      необходимость специальных знаний для проверки информации;

-      частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Фактически процесс создания независимого аудиторского контроля продолжается в нашей стране уже несколько лет, но предстоит еще большая работа по подготовке, аттестации и лицензированию кадров аудиторов, по нормативной регламентации их деятельности. Большой опыт в этом отношении накоплен в странах с развитой рыночной экономикой, в системе международного регулирования аудиторской деятельности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Законодательство

1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // ИСС «КонсультантПлюс» (электронная версия)

2. Правило (стандар­т) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 // Собрание законодательства РФ. – 30.09.2002, № 39, ст. 3797

Учебно-методическая литература, монографии

3. Аудит в России (антология российского аудита): учебник для вузов / под ред. А. В. Крикунова. – М.: Маркет ДС, 2007

4. Аудит в России: механизм правового регулирования / Л. И. Булгакова – М.: Волтерс Клувер, 2005

5. Аудит: учебник / В. П. Суйц. – М.: Высш. образование, 2007

6. Аудит: перспективы развития / А.А.Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2005

7. Аудит: учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академ. Проект, 2006

8. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – М.: Высш. образование, 2008

9. Аудит: учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – М.: ИНФРА-М, 2008

10. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2008

11. Карагод В.С. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности: Монография. – М.: Бухгалтерский учет, 2005

12. Основы аудита: учебное пособие / Н.А. Адамов и др.; под ред. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008

13. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева – М.: Флинта, 2008

14. Практикум по аудиту: учеб. пособие / В.Д. Андреев, С.А. Томских, С.В. Черемшанов. – М.: Финансы и статистика, 2006

15. Практический аудит: учебное пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2006

16. Словарь современных экономических терминов / Райзберг Б.А. – М.: Айрис-Пресс, 2007

Периодика, Internet

17. Бакай Ю. Кадровый аудит в действии // Справочник по управлению персоналом. – 2007. – №. 7. – С. 32-39

18. Бликанов А. В. Государственный аудит региональных бюджетов // Финансы и кредит. – 2008. – №. 4. – С. 47-50

19. Бликанов А. В. Аудит эффективности как методическая основа совершенствования государственного финансового контроля // Финансы и кредит. – 2008. – №. 33. – С. 14-16

20. Боженко Е. В., Андрийчук М. П. Документирование аудиторской деятельности // Делопроизводство. – 2006. – №. 2. – С. 25-48

21. Булгакова Л. О понятиях «аудит» и «аудиторская деятельность» // Право и экономика. – 2008. – №. 4. – С. 59-62

22. Бурцев В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации // Проблемы теории и практики управления. – 2007. – №. 1. – С. 41-48

23. Голубева Н.А. Природа аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – С.14-18

24. Гусева Т. В. Экологический аудит как современный инструмент менеджмента организации // Менеджмент в России и за рубежом. – 2008. – №. 5. – С. 117-130

25. Данилевский Ю. А. Как создавался российский аудит // Бухгалтерский учет. – 2007. – №. 23. – С. 75-79

26. Зуева И.А. Пути внедрения государственного аудита // Финансы. – 2005. – №. 6. – С. 62-64

27. Кабашкин В. Государственный аудит – эффективное средство регулирования корпоративных структур РФ // Государственная служба. – 2007. – №. 1. – С. 81-84

28. Концепция российской модели социального аудита // Народонаселение. – 2007. – №. 4. – С. 33-55

29. Краснов Ю.К. На пути совершенствования аудиторской деятельности. Проекты и концепции // Банковское дело. – 2005. – №. 7. – С. 52-53

30. Крикунов А.В. Современный этап развития аудиторской деятельности в Российской Федерации // Финансы. – 2003. – №. 2. – С. 57-62

31. Лахова Е., Семыкина Е. Роль и значение аудита в современных условиях. // Власть. – 1999. – №. 2. – С. 51-54

32. Мешалкина Р.Е. Аудит эффективности – объективная необходимость // Финансы. – 2005. – №. 2. – С. 65-68

33. Мстиславский В.А., Волков В.С. К вопросу о регулировании аудита // Финансы. – 2000. – №. 7. – С. 45-47

34. Петров А.Ю. Совершенствовать правовую базу российского аудита // Финансы. – 2002. – №. 6. – С. 9-11

35. Принципы общественного аудита органов местного самоуправления / В. Л. Тамбовцев // Регион: экономика, социология. – 2008. – №. 3. – С. 220-232

36. Российский аудит // Эксперт. – 2005. – №. 34. – С. 123-135

37. Терехова Е.В. Аудит как независимый вид финансового контроля // Государство и право. – 2006. – №. 11. – С. 93-100

38. Федоренко И. В. Методика и технология аудита // Бухгалтерский учет. – 2007. – №. 14. – С. 72-76

39. Шулус А. А. Pro et Contra социального аудита / А. А. Шулус, Ю. Н.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственни­ками и (или) руководст­вом, исходя из потребно­стей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руковод­ством предприятия	Определяется законодательст­вом по аудиту: оценка достовер­ности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоя­тельно (либо определя­ются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятель­ность
Организа­ция работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимо­отношения	Подчиненность руковод­ству предприятия, зави­симость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчинен­ные руководству пред­приятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, име­ющие соответствующий атте­стат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалифи­кация	Определяется по усмот­рению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответствен­ность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед треть­ими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одина­ковых задач (например, оценка достоверности инфор­мации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, письмен­ная информация (отчет) пере­дается клиенту

[1] Словарь современных экономических терминов / Райзберг Б.А. – М.: Айрис-Пресс, 2007. – С.44

[2] Аудит: учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академ. Проект, 2006. – С.59

[3] Булгакова Л. О понятиях «аудит» и «аудиторская деятельность» // Право и экономика. – 2008. – №. 4. – С. 60

[4] П.1 ст.1 Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // ИСС «КонсультантПлюс» (электронная версия)

[5] Аудит: учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академ. Проект, 2006. – С. 69

[6] Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева – М.: Флинта, 2008. – С. 61

[7] Федоренко И. В. Методика и технология аудита // Бухгалтерский учет. – 2007. – №. 14. – С. 74

[8] Российский аудит // Эксперт. – 2005. – №. 34. – С. 128-129

[9] Голубева Н.А. Природа аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – С.16

[10] Аудит: учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академ. Проект, 2006. – С. 113

[11] П. 1 Ст.7 Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // ИСС «КонсультантПлюс» (электронная версия)

[12] Там же. – П.2 Ст. 7

[13] Терехова Е.В. Аудит как независимый вид финансового контроля // Государство и право. – 2006. – №. 11. – С. 97

[14] Голубева Н.А. Природа аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – С. 14

[15] Голубева Н.А. Природа аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – С. 15

[16] Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – М.: Высш. образование, 2008. – С. 277

[17] Карагод В.С. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности: Монография. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – С. 246

[18] Концепция российской модели социального аудита // Народонаселение. – 2007. – №. 4. – С. 40

[19] Аудит в России (антология российского аудита): учебник для вузов / под ред. А. В. Крикунова. – М.: Маркет ДС, 2007. – С. 196