Принципы оценки оборотных активов

2. Принципы оценки оборотных активов

По степени ликвидности вслед за внеоборотными активами в учете признаются оборотные активы. Состав оборотных активов включает:

рабочий капитал;

производственные запасы;

затраты в незавершенном производстве;

дебиторскую задолженность;

краткосрочные финансовые вложения. Рабочий капитал - это наиболее ликвидная часть

оборотных активов. Он представлен денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Денежные средства организации могут быть представлены как в российской, так и в иностранной валюте. Те и другие могут находиться в кассе, на расчетных и валютных счетах. В последнем случае такие денежные средства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Пересчет в рубли иностранной валюты, находящейся в кассе организации, на ее счетах в банках, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах и прочих активов, должен осуществляться как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. По денежным средствам в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках допускается производить пересчет их стоимости и по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Перед составлением бухгалтерской отчетности пересчет иностранной валюты в рубли по указанным выше активам и обязательствам производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Краткосрочные финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, т. е. по первоначальной стоимости.

Акции и другие ценные бумаги, полученные организацией по договору дарения, должны быть оприходованы в учете по их текущей рыночной стоимости.

Затраты, понесенные должником по приобретению краткосрочных финансовых вложений, например в виде займов и кредитов, формируют:

проценты, причитающиеся к оплате за пользование указанными средствами;

проценты за пользование векселями и облигациями, а также разницу (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении векселя;

другие затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы по обязательствам в виде процентов и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, когда указанные разницы образовались с даты начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Перечисленный выше перечень затрат признается в учете должника как операционные расходы, кроме ситуации, когда организация использует средства полученных займов и кредитов в качестве предоплаты соответствующих видов активов или, наконец, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В таком случае расходы по обслуживанию таких займов и кредитов направляются в учете заемщика на увеличение его дебиторской задолженности с последующим отнесением их на операционные расходы.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Состав фактической себестоимости материально-производственных запасов включает:

договорную стоимость, оговоренную в договоре с поставщиком;

таможенные пошлины на ввозимые из-за границы материально-производственные запасы;

стоимость информационных и консультационных услуг по операциям, связанным с приобретением указанных запасов;

невозмещаемые налоги (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.), уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

транспортно-заготовительные расходы, включая начисленные проценты за банковский кредит по этим операциям до принятия материально-производственных запасов к учету;

расходы по подработке, сортировке и другим операциям, имеющим непосредственное отношение к затратам по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они могут быть использованы по прямому назначению;

другие расходы, в той или иной мере имеющие отношение к приобретению данного вида оборотных активов.

Приведенные выше расходы могут быть скорректированы на величину суммовых разниц до принятия материально-производственных запасов к учету, если оплата их произведена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если эти запасы приобретены в иностранной валюте, они оцениваются в отечественной валюте — рублях путем пересчета стоимости покупки в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Дальнейшая их переоценка по мере изменения курсов иностранных валют, а также на дату составления бухгалтерской отчетности, не производится.

Материально-производственные запасы, изготовленные самой организацией, принимаются к учету в опенке по их фактической себестоимости.

В других операциях, связанных с постановкой на учет материально-производственных запасов, действуют те же виды оценок, рассмотренные ранее по приобретению других видов активов.

Приведенные методы оценки материально-производственных запасов (себестоимость каждой единицы ФИФО и др.) при списании их на указанные выше цели подробно излагаются в финансовом учете.

В странах с развитой рыночной экономикой применяется оценка потребляемых материально-производственных запасов по способу НИФО — следующая партия запасов на приход — первая в расход.

По каждому виду или группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки, а на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) — один из указанных выше способов, принятый при выбытии.

Когда товары учитываются по продажной стоимости, разница между оценкой товаров по покупным и продажным ценам в виде скидки, накидки показывается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, а также выполненные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по учетной (плановой, нормативной) или фактической полной себестоимости.

В такой же оценке может отражаться в балансе незавершенное производство в серийных и массовых производствах. Наряду с этим не исключается его оценка в стоимости прямых затрат, а также по стоимости материально-производственных запасов.

Аналогичные способы оценки (кроме оценки по стоимости материально-производственных запасов) могут применяться и при отражении в балансе готовой продукции.

В организациях, где имеет место индивидуальный и мелкосерийный характер производства, в бухгалтерском балансе незавершенное производство показывается по фактической себестоимости.

Таким образом, из изложенного следует вывод: незавершенное производство в бухгалтерской отчетности должно отражаться в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными на основании данных ее текущего бухгалтерского учета. Однако такой подход не распространяется на обязательства организации с кредитными учреждениями и бюджетом. Эти обязательства для отражения их в бухгалтерском балансе должны быть предварительно урегулированы участниками.

Не погашенные обязательства покупателей признаются в учете как сомнительные долги в оценке, вытекающей из данных текущего бухгалтерского учета. Для смягчения негативных последствий, вызванных наличием таких долгов, организация вправе создавать резервы, а при их отсутствии списывать на убытки по истечении срока исковой давности — три года.

Отнесенная на убытки непогашенная в установленный срок дебиторская задолженность из-за неплатежеспособности должников должна учитываться за балансом в течение пяти лет. Такой срок может быть востребован в случае улучшения финансового положения должника для погашения ранее невостребованных обязательств.