Раздел «Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

2. Раздел «Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

  Задание 3

Производственное предприятие выпускает резинотехнические изделия. Технологический процесс предусматривает наличие двух переделов: цех А – литье, цех В – обработка. В таблице 3.14 представлены данные, характеризующие деятельность цеха А в отчетном месяце.

Таблица 3.14

Показатель	Количество, шт.	Сумма, руб.
Незавершенное производство на начало периода,	4000	8080
в том числе основные материалы		5280
добавленные затраты (40% незавершенности)		2800
Начатые обработкой изделия	55000
Незавершеннее производство на конец месяца (30% за вершенности)	3000
Отпущенные основные материалы		71500
Добавленные затраты		40875

Рассчитайте себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А, и стоимость не завершенного производства этого цеха, используя метод условных единиц.

Решение

В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступать только после доведения до полной готовности НЗП, имевшегося на начало отчетного месяца.

Поэтому затраты, производимые в течение отчетного периода, будут складываться из:

1. затрат, «добавленных» к НЗП на начало месяца с целью доведения его до готовых полуфабрикатов;

2. затрат, необходимых для того, чтобы начать (с нуля) и полностью завершить в отчётном месяце полуфабрикаты;

3. затрат по созданию задела НЗП на конец месяца, т.е. затраты произведённых в отчётном месяце на полуфабрикаты, которые будут выпущены лишь в следующем месяце.

Для расчёта выше указанных показателей необходимо определить объём производства и затраты в условных единицах (табл. 1). Расчёт показателей представлен после таблицы.

Таблица 1

Показатель	Учитываемые единицы, шт.	Условные единицы
		Материальные затраты	Добавленные затраты
1	2	3	4
НЗП на начало отчетного месяца (60% готовности)	40001	03	16006
Начато и закончено обработкой полуфабрикатов в отчетном месяце	520002	520004	520005
НЗП на конец отчетного месяца (30% готовности)	30001	30004	9007
Итого	59000	55000	54500

¹ данные по условию;

² в течение отчётного месяца было начато 55000 единиц полуфабрикатов, из НИХ незаконченными остались на конец месяца 3000 – таким образом, количество начатых и законченных обработкой полуфабрикатов составило 52000 шт. (55000-3000)

³ для доработки незавершённых в прошлом месяце полуфабрикатов материальные затраты не нужны, т.к. материалы полностью отпускаются в самом начале производства полуфабрикатов, т.е. в прошлом месяце;

⁴ в отчётном месяце было начато производство 55000 шт. полуфабрикатом (52000 + 3000), из них 52000 были закончены к концу месяца, а 3000 остались в составе НЗП на конец месяца. Согласно сущности метода условных единиц для производства одной единицы полуфабриката необходима 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, в отчётном месяце было затрачено 55000 у.е. материалов (52000 + 3000);

⁵ расчёт у.е. добавленных затрат аналогичен расчёту материальных затрат, т.е. на производство 1 шт. полуфабриката (законченного) необходима 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, 52000 у.е. = 52000 шт. * 1 у.е.;

⁶ поскольку незаконченные обработкой полуфабрикаты частично (в данном случае 60%) были выполнены в предыдущем месяце, то логично, что 60% добавленных затрат на них было списано в предыдущем месяце. В отчётном же месяце осуществляется их окончательная доработка (оставшиеся 40%), поэтому на доработку каждой единицы полуфабриката необходима не 1 у.е. добавленных затрат, а лишь 0,4 у.е. Следовательно, 1600 у.е. = 4000 шт. * 0,4 у.е.;

⁷ незаконченные в отчётном месяце полуфабрикаты оказались обработанными только на 30%, следовательно на них было израсходовано в течение месяца не по 1 у.е. добавленных затрат на 1 шт., по 0,3 у.е. на 1 шт. Таким образом, 900 у.е. = 3000 шт. * 0,3 у.е.

Из таблицы исходных данных следует, что в отчётном месяце в производство было от пущено материалов на общую сумму 71500 руб. Из расчётной таблицы видно, что все материальные затраты отчётного периода составили 55000 у.е. (строка «Итого» графы 3). Следовательно, 1 у.е. материальных затрат обходится организации в 1,30 руб. (71500/55000).

Аналогично оценивается стоимость 1 у.е. добавленных затрат – 0,75 руб. (40875/54500).

Результаты расчётов отражаются в таблице 2.

Таблица 2

Вид затрат	Затраты, руб.			Затраты, у.е.*	Стоимость 1 у.е., руб. (гр. 3 / гр. 5)
	в НЗП на начало месяца*	за отчетный месяц*	всего затрат (гр. 2 + гр. 3)
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	5280	71500	76780	55000	1,30
Добавленные затраты	2800	40875	43675	54500	0,75
Итого	8080	112375	120455	-	2,05

* значения 2 и 3 графы перенесены из таблицы исходных данных, значения графы 5 из предыдущей расчётной таблицы.

На основе полученной информации производится расчёт себестоимости выпущенных в отчётном месяце полуфабрикатов и незавершённого производства на конец месяца в денежном эквиваленте (табл. 3).

Таблица 3

Показатели и методика их расчёта	Себестоимость, руб.
	Выпушенных полуфабрикатов	НЗП на конец отчётного меся ца
1	2	3
НЗП на начало отчётного месяца		8080
Затраты, произведённые в отчётном месяце, с целью доработки НЗП начального – 1600 у.е. * 0,75 руб.		1200
Себестоимость доработанных в отчётном месяце по луфабрикатов (стр. 1+ стр. 2)	9280
Затраты на начатые и законченные обработкой в от чётном месяце полуфабрикаты, всего, в т.ч.: - материальные затраты (52000 у.е. * 1,30 руб.) - добавленные затраты (52000 у.е. * 0,75 руб.)	106600 67600 39000
НЗП на конец отчётного месяца, всего, в.т.ч.: - материальные затраты (3000 у.е. * 1,30 руб.) - добавленные затраты (900 у.е. * 0,75 руб.)		4575 3900 675
ИТОГО:	115880	4575

Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (литье), переданных из передела А в передел В, составит 115880 руб. Остатки НЗП передела А на начало следующего месяца оцениваются в 4575 руб.

Задание 6

Закрытое акционерное общество «Квант» выпускает канцелярскую продукцию. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются с применением позаказного метода. В конце декабря поступили заказы от фирмы «Сфера» на выпуск следующих видов продукции:

1) бумажные папки – 3000 шт. (заказ № 1);

2) блокноты – 1200 шт. (заказ № 2);

3) записные книжки – 2600 шт. (заказ № 3).

К выполнению данного заказа приступили 1 января и выполнили его за 15 дней.

В таблице 3.16 представлены бухгалтерские записи, сделанные в январе на ЗАО «Квант», при осуществлении выпуска и реализации поступивших заказов.

Таблица 3.16

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
Остаток на начало года	10-1		5800
Приобретены основные материалы	10-1	60	40000
Приобретены комплектующие материалы	10-2	60	12000
Отпущены в производство основные материалы		10-1	35500	7000 – заказ № 1 8500 – заказ № 2 20000 – заказ № 3
Отпущены в производство вспомогательные материалы		10-2	7700
Начислена заработная плата основным производственным рабочим		70	8900	600 – заказ № 1 1300 – заказ № 2 7000 – заказ № 3
Начислена заработная плата вспомогательным рабочим		70	1500
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к выполненным заказам (запись на 15.01)	20
Отражен выпуск готовой продукции (запись на 15.01)
Отражена себестоимость выпущенной и реализованной продукции (запись на 15.01)
Начислена арендная плата за январь (запись на 31.01)		60	1200
Произведены расходы на электроэнергию за январь (запись на 31.01)		60	1750
Начислены прочие коммунальные платежи в январе (запись на 31.01)		60	980
Начислена амортизация основных средств (запись на 31.01)		02	548
Сделаны дополнительные записи по списанию общепроизводственных расходов (запись на 31.01)

В январе ЗАО «Квант» выполнило только три заказа фирмы «Сфера», других заказов не поступало. Справочная информация о затратах ЗАО «Квант», произведенных в декабре: арендная плата – 1000 руб.; плата за электроэнергию – 982 руб.; коммунальные платежи – 800 руб.; амортизация основных средств – 300 руб.

Необходимо:

1) заполнить исходную таблицу недостающей корреспонденцией счетов и суммами;

2) сформировать карточки учёта затрат заказов;

3) определить себестоимость каждого заказа.

Решение

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
Остаток на начало года	10-1		5800
Приобретены основные материалы	10-1	60	40000
Приобретены комплектующие материалы	10-2	60	12000
Отпущены в производство основные материалы	20заказ 1 20заказ 2 20заказ 3	10-1 10-1 10-1	7000 8500 20000	7000 – заказ № 1 8500 – заказ № 2 20000 – заказ № 3
Отпущены в производство вспомогательные материалы	25	10-2	7700
Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20заказ 1 20заказ 2 20заказ 3	70 70 70	600 1300 7000	600 – заказ № 1 1300 – заказ № 2 7000 – заказ № 3
Начислена заработная плата вспомогательным рабочим	25	70	1500
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к выполненным заказам (запись на 15.01)	20заказ 1 20заказ 2 20заказ 3	25 25 25	2103 2712 7467
Отражен выпуск готовой продукции (запись на 15.01)	43заказ 1 43заказ 2 43заказ 3	20-1 20-2 20-3	9703 12512 34467
Отражена себестоимость выпущенной и реализованной продукции (запись на 15.01)	90-2заказ 1 90-2заказ 2 90-2заказ 3	43заказ 1 43заказ 2 43заказ 3	9703 12512 34467
Начислена арендная плата за январь (запись на 31.01)	25	60	1200
Произведены расходы на электроэнергию за январь (запись на 31.01)	25	60	1750
Начислены прочие коммунальные платежи в январе (запись на 31.01)	25	60	980
Начислена амортизация основных средств (запись на 31.01)	25	02	548
Сделаны дополнительные записи по списанию общепроизводственных расходов (запись на 31.01)	90-2заказ 1 90-2заказ 2 90-2заказ 3	25 25 25	767 989 2722

Распределение общепроизводственных расходов

Номер заказа	Прямые затраты, руб.		Распределение косвенных затрат, %	Косвенные затраты, руб.
	материалы	заработная плата
1	7000	600	17,12	2103
2	8500	1300	22,08	2712
3	20000	7000	60,80	7467
Итого	35500	8900	100	12282

Карточка учета затрат по заказу № 1

Статьи затрат	10	70	25	Итого
Затраты материалов	7000			7000
Заработная плата		600		600
Общепроизводственные расходы			2103	2103
Итого	7000	600	2103	9703
Себестоимость единицы				3,23

Карточка учета затрат по заказу № 2

Статьи затрат	10	70	25	Итого
Затраты материалов	8500			8500
Заработная плата		1300		1300
Общепроизводственные расходы			2712	2712
Итого	8500	1300	2712	12512
Себестоимость единицы				10,43

Карточка учета затрат по заказу № 3

Статьи затрат	10	70	25	Итого
Затраты материалов	20000			20000
Заработная плата		7000		7000
Общепроизводственные расходы			7467	7467
Итого	20000	7000	7467	34467
Себестоимость единицы				13,26

Распределение дополнительных общепроизводственных расходов

Номер заказа	Прямые затраты, руб.		Распределение косвенных затрат, %	Косвенные затраты, руб.
	материалы	заработная плата
1	7000	600	17,12	767
2	8500	1300	22,08	989
3	20000	7000	60,80	2722
Итого	35500	8900	100	4478

Полная себестоимость заказов

Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом
Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом
Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом
Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом
Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом
Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом	Особенности перевозок промышленным транспортом

  Задание 11

Промышленное предприятие выпускает детские пластмассовые игрушки и освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость. В таблице 3.21 содержится ос новная информация о выпуске пластмассовых машинок.

Таблица 3.21

Показатель	Данные
	нормативные	фактические
Расход пластмассы на единицу изделий, кг	2,2	2,3
Цена 1 кг пластмассы, руб.	60	62
Почасовая ставка производственных рабочих, руб.	35	38
Производительность труда, изделий в час	2,5	2,38
Постоянные общепроизводственные расходы, руб.	2200	2000
Переменные общепроизводственные расходы, руб.	1496	1650
Произведено машинок, шт.	440	476
Цена реализации, руб.	185	200

Составьте схему бухгалтерских записей на производство и реализацию машинок, используя метод формирования нормативной себестоимости.

Решение

Затраты материалов на единицу продукции:

нормативные: 2,2 * 60 = 132 руб.

фактические: 2,3 * 62 = 142,6 руб.

Затраты материалов на весь выпуск продукции:

нормативные: 132 * 476 = 62832 руб.

фактические: 142,6 * 476 = 67877,6 руб.

отклонение: 67877,6 – 62832 = +5045,6 руб.

Затраты времени на весь выпуск продукции:

нормативные: 440 / 2,5 = 176 ч

фактические: 476 / 2,38 = 200 ч

Затраты труда на единицу продукции:

нормативные: 176 * 35 / 440 = 14 руб.

фактические: 200 * 38 / 476 = 15,97 руб.

Затраты труда на весь выпуск продукции:

нормативные: 14 * 476 = 6664 руб.

фактические: 15,97 * 476 = 7601,72 руб.

отклонение: 7601,72 – 6664 = +937,72 руб.

Постоянные общепроизводственные расходы:

нормативные: 2200 руб.

фактические: 2000 руб.

отклонение: 2000 – 2200 = -200 руб.

Переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции:

нормативные: 1496 / 440 = 3,4 руб.

фактические: 1650 / 476 = 3,47 руб.

Переменные общепроизводственные расходы:

нормативные: 3,4 * 476 = 1618,4 руб.

фактические: 1650 руб.

отклонение: 1650 – 1618,4 = +31,6 руб.

Выручка фактическая: 200 * 476 = 95200 руб.

Бухгалтерские записи при формировании нормативной себестоимости:

Материальные затраты:

Дт 20 – 62832 руб.

Дт 16-10 – 5045,6 руб.

Кт 10 – 67877,6 руб.

Затраты труда:

Дт 20 – 6664 руб.

Дт 16-70 – 937,72 руб.

Кт 70 – 7601,72 руб.

Постоянные общепроизводственные расходы:

Дт 20 – 2200 руб.

Кт 25 – 2000 руб.

Кт 16-25/1 – 200 руб.

Переменные общепроизводственные расходы:

Дт 20 – 1618,4 руб.

Дт 16-25/2 – 31,6 руб.

Кт 25 – 1650 руб.

Продукция:

Дт 43 – 73314,4 руб.

Кт 20 – 73314,4 руб.

Себестоимость реализованной продукции:

Дт 90-2 – 73314,4 руб.

Кт 43 – 73314,4 руб.

Выручка:

Дт 62 Кт 90-1 – 95200 руб.

Финансовый результат:

Дт 90-9 – 21885,6 руб.

Дт 99 – 21885,6 руб.

Списание отклонений:

Дт 16 – 200 руб.

Кт 99 – 200 руб.

Дт 99 – 6014,92 руб.

Кт 16 – 6014,92 руб.

3. Тема «Ценообразование и принятие управленческих решений в системе бухгалтерского управленческого учета»   Задание 2

Завод «Пластмасс» выпускает пластмассовые изделия широкого ассортимента. Исходя из фактических потребностей и производственных мощностей для каждого вида изделий составляют смету расходов на месяц. В январе завод запланировал выпуск 500 пластмассовых кашпо, продавать которые планировалось по цене 14 руб. за 1 шт. В таблице 3.22 представлены основные показатели сметы расходов завода «Пластмасс» на выпуск кашпо.

Таблица 3.22

Показатель	Сумма, руб.
Затраты на основные материалы – пластмасса (0,3 кг х 30 руб. х 500 шт.)	4500
Зарплата основных производственных рабочих (0,1 ч х 20 руб. х 500 шт.)	1000
Постоянные общепроизводственные расходы	250
Переменные общепроизводственные расходы	150
Итого	5900

Фактически было выпущено и продано 490 кашпо по цене 18 руб. за 1 шт. Для их производства использовали 160 кг пластмассы на общую сумму 5600 руб. Фактическая заработная плата составила 1274 руб. при запланированной производительности труда. Фактические постоянные общепроизводственные расходы – 240 руб., переменные общепроизводственные расходы – 133 руб.

Определите отклонения по всем видам затрат и по прибыли используя метод «стандарт-кост», выявите причины, их вызвавшие.

Решение

1.   Анализ отклонений прямых материальных затрат:

Цена 1 кг пластмассы по факту: 5600 руб. / 160 кг = 35 руб. /кг.

Отклонение прямых материальных затрат по цене пластмассы: (35 – 30) * 160 = +800 руб. (неблагоприятное).

Стандартный расход пластмассы на фактический выпуск: 0,3 кг * 490 шт. = 147 кг.

Отклонение прямых материальных затрат по количеству пластмассы: (160 – 147) * 30 = +390 руб. (неблагоприятное).

Стандартные удельные затраты пластмассы: 4500 руб. / 500 шт. = 9 руб. / шт.

Нормативный расход пластмассы на фактический выпуск продукции: 9 руб. / шт. * 490 шт. = 4410 руб.

Общее отклонение прямых материальных затрат: 5600 руб. – 4410 руб. = +1190 руб. (неблагоприятное).

Бухгалтерские записи:

Дт 10 Кт 60 – 4800 руб. (160 кг * 30 руб. / кг) – поступили материалы от поставщиков по учетным ценам;

Дт 16/10 Кт 60 – 800 руб. – списано неблагоприятное отклонение по цене;

Дт 20 Кт 10 – 4410 руб. – списаны материальные затраты по норме;

Дт 16/10 Кт 10 – 390 руб. – списано неблагоприятное отклонение по количеству пластмассы.