Содержание бухгалтерского баланса

Содержание    Актив баланса 1.         Внеоборотные активы 2.         Оборотные активы Список литературы
Актив баланса

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Заголовочная часть баланса заполняется в следующем порядке:

1.         реквизиты организации – указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2.         отрасль – вид деятельности согласно общероссийскому классификатору Общества Народного Хозяйства;

3.         организационно-правовая форма – указывается согласно классификатору;

4.         единица измерения – в тысячах, миллионах или рублях составлен баланс.

При составлении бухгалтерского баланса (форма №1, его содержание и построение) бухгалтер руководствуется следующими нормативными актами:

·          Положение о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ-4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;

·          "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;

·          Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67-Н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

I раздел "Внеоборотные активы"

В этом разделе содержится группа статей "Нематериальные активы", которые принадлежат организации. По нематериальным активам действует ПБУ-14/2000 "Учет НМА", согласно которому НМА не имеют материально-вещественной физической структуры. Их можно отделить от другого имущества, использовать в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо управленческих нужд организации. НМА применяются в течение срока полезного использования, срок выше 1 года. НМА обязаны приносить доход. НМА могут быть внесены учредителями, участниками в счет вклада в уставный капитал организации, получены безвозмездно, в том числе, по договору дарения, куплены или изготовлены организацией.

К НМА относятся:

·          исключительные права на изобретения;

·          исключительные права на промышленный образец;

·          исключительные права на полезную модель;

·          исключительные права на программы для ЭВМ;

·          исключительные права на базы данных;

·          исключительные права на товарный знак или знак обслуживания;

·          исключительные права на имущественное право;

·          исключительные права на результаты селекционных достижений;

·          деловая репутация организации;

·          организационные расходы.

В Налоговом Кодексе РФ перечислены активы для целей налогообложения. К НМА для целей налогообложения относятся:

·     ноу-хау;

·     секретная формула

Причем перечень НМА, приведенных в Налоговом Кодексе РФ, считается закрытым, то есть такие активы нельзя отражать в бухгалтерском учете в качестве НМА.

По НМА начисляется амортизация. Бывает, что определить срок полезного использования того ил иного вида НМА, тогда считают, что он равен 20 годам. А в налоговом учете этот срок определен – 10 лет.

В бухгалтерском учете амортизацию по НМА начисляют одним из 3-х способов:

·     пропорционально объему продукции;

·     способ уменьшения остатка;

·     линейный метод.

В налоговом учете предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

·     линейный;

·     нелинейный.

Поэтому сумма амортизационных начислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны, и остаточная стоимость НМА будет различаться.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете отражаются либо с использованием счета 05 "Амортизация НМА", либо без его использования, но со счетом 04 "НМА". Начисление амортизации по этому отражается различными проводками:

Дебет счета затрат – Кредит 05

Дебет счета затрат – Кредит 04

По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ учитывается на забалансовом счете 010. По отдельным строкам баланса приводятся показатели, касающиеся организационных расходов, связанных с образованием юридических лиц и стоимостная оценка деловой репутации организации, которая равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.

Группа статей "Основные средства".

По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, в запасе.

ПБУ-6/01 "Учет основных средств" разрешает организации в начале отчетного года переоценивать основные средства по стоимости их восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств равна дебетовому сальдо по счету 01 минус кредитовое сальдо по счету 02.

Основные средства, которые не амортизируется, отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

По основным средствам отдельными строками указывается стоимость принадлежащих предприятию земельных участков, объектов природопользования.

Остаточная стоимость машин, зданий, оборудования отражается по строке 122. Отдельно выделяется в балансе по строке130 "Незавершенное строительство" - сумма капитальных вложений, приходящихся на незаконченное строительство, которое известно со счета 08.

Доходные вложения в материальные ценности.

Строка 135, по которой организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного в аренду или прокат.

Остаточная стоимость имущества берется со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Отдельно выделяется по строке остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Срок полезного использования такого имущества в бухгалтерском учете неограничен, обычно он равен периоду, на который заключается договор. В налоговом учете срок полезного использования зависит от того, в какую амортизационную группу входит данное имущество, следовательно, остаточная стоимость имущества, переданного по договору лизинга, в бухгалтерском учете и в налоговом учете будет разной.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг, учитывается на отдельном субсчете "Имущество для сдачи в аренду" к счету 03, а сумма начисленной амортизации по этому имуществу отражается на отдельно субсчете "Износ имущества, сданного в аренду" к счету 02.

По строке 137 отдельно указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в прокат, амортизация по нему начисляется только линейным способом и отражается на счете 02.

Долгосрочные финансовые вложения.

По строке 140 отражаются данные о финансовых вложениях, срок обращения/погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитываются они на активном счете 58 "Долгосрочные вложения". Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат организации, инвестора. К ним относятся:

·     суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором, а также суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

·     к финансовым вложениям относятся вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретаются ценные бумаги;

·     расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг, но при условии, если проценты выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету.

Нередко организации создают резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, в балансе тогда долгосрочные финансовые вложения учитываются без этого резерва, который отражается на счете 59.

Создание резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги: Д91 – К59.

Строка 141 отражает вложения в уставный капитал дочерних предприятий. В соответствии со статьей 105 Гражданского Кодекса РФ, хозяйствующее общество является дочерним, если основное хозяйствующее общество имеет право влиять на его решения. Например, когда основное общество обладает контрольным пакетом акций в уставном капитале дочернего общества.

Строка 142 отражает инвестиции в уставной капитал зависимых организаций. Статья 106 Гражданского Кодекса РФ гласит, что хозяйствующее общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций этого акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Строка 144 показываются займы, которые организация выдала на срок более 12 месяцев.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам первого раздела.

  II раздел "Оборотные активы"

В этом разделе содержится информация о стоимости материальных ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Удельный вес оборотных средств этого раздела в общей их сумме для промышленных предприятий составляет свыше 75% и структура статей 8 раздела актива баланса существенно зависит от отраслевых особенностей состава затрат на производство.

В отраслях легкой промышленности более 2/3 этих активов составляют сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. В отраслях добывающей промышленности высок удельный вес запасов готовой продукции. В отраслях машиностроения значительное место занимают остатки незавершенного производства из-за длительности производственного процесса.

По строке 201 бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, которые предназначены для производства, выполнения работ, оказания услуг, для продажи или перепродажи.

Строка 211 – в ней проводится фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплект изделий, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Вся информация об этих запасах известна со счета 10 и его субсчетов.

В фактическую себестоимость запасов материалов включаются расходы, связанные с приобретением материалов. К ним относятся:

·     суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;

·     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

·     таможенные пошлины;

·     не возмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;

·     затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

Фактическую себестоимость материалов, по которой они приняты к учету, изменять нельзя.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено два варианта синтетического учета заготовления и приобретения материалов:

·     с использованием счета 10;

·     с использованием счетов 10, 15 "Заготовка и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если организация ведет учет с применением 15 и 16 счетов, то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов. Положительные отклонения – перерасход прибавляются, отрицательные – экономия вычитается.

На предприятии могут быть животные на выращивании и откорме. По строке 212 отражают стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме: птиц, зверей, кроликов, семей пчел. Данные для заполнения этой статьи известны со счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Незавершенное производство.

По строке 213 показывают затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, услугам. Это суммы остатков по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающее производство и хозяйство", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой при формировании учетной политики.

Незавершенное производство может оцениваться:

·     по фактической себестоимости;

·     по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

·     по сумме прямых статей затрат (стоимость материалов + начисление заработной платы производственным рабочим);

·     по стоимости материальных затрат (для материально емких производств).

Состав запасов.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Готовая продукция – продукция, полностью законченная обработкой на предприятии, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая отделом технического контроля ОТК, соответствующая государственным стандартам, уровням заказчика, в ряде случаев и упакована.

Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости, когда учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг".

По этой же строке отражается фактическая себестоимость остатков товаров, которые учитываются на активном счете 41 "Товары".

Отдельно в балансе показывается по строке 215 данные о товарах, которые уже отгружены покупателю, но право собственности на них ещё сохранено за продавцом. Для этой цели используется активный счет 45 "Товары отгруженные".

Остаток товаров по счету 45 образуется в следующем случае:

1.         Договором купли/продажи определено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент его оплаты. Товар, отгруженный покупателю, числится на балансе продавца, на счете 45 до тех пор, пока от покупателя не поступит оплата.

2.         Счет 45 используется при проведении бартерных сделок. Например, товар отгружен партнеру по договору мены, а встречная поставка ещё не произведена. Счет 45 используется потому, что при договоре мены право собственности на обменные товары переходит к сторонам в момент исполнения своих обязательств по договору.

3.         При осуществлении операций по договору комиссии или по другому посредническому договору, товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента (продавца) до момента их фактической реализации покупателем. Поэтому стоимость переданных комиссионеру, но ещё не реализованных товаров учитывается у комитента на счете 45.

Статья 216 "Расходы будущих периодов" - затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим отчетным периодам. Для их учета – счет 97 "Расходы будущих периодов".

К расходам будущих периодов относятся:

1.         расходы, связанные:

a.    горно-подготовительными работами;

b.   освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

2.         расходы по ремонту основных средств, если на предприятии не создается резерв;

3.         затраты на арендную плату, в случае их оплаты авансом;

4.         стоимость подписки на периодические печатные издания и т.д.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 "Затраты отчетного периода" в сроки, установленные руководителем предприятия. При этом используются:

·     линейный метод списания;

·     пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Статья 217 "Прочие запасы и затраты" - показываются затраты и запасы, которые не нашли отражения в предыдущих статьях. В частности, это суммы расходов на упаковку и транспортировку, которая относится к остатку непроданной продукции.

Статья 220 "НДС" - отражается сумма входного НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на активном счете 19. Согласно Налоговому Кодексу РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

1.         товары, работы, услуги оприходованы и оплачены;

2.         товары, работы, услуги приобретены для производственной деятельности или для перепродажи;

3.         у организации есть счет-фактура, в которой НДС выделен отдельной строкой.

Разница между НДС, полученным в составе выручки и уплаченным поставщику, уплачивается в бюджет.

Группа статей, касающихся дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность в балансе разделяется на:

·     долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

·     краткосрочную, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление этого срока начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, может перейти в категорию краткосрочной.

Дебиторская задолженность расшифровывается по статье 231 и 241 "Покупатели и заказчики". По этим статьям показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам, покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет.

Строка 232 и 242 "Векселя к получению" - показывается учтенная на счете 62 задолженность покупателей, заказчиков, обеспеченная товарными векселями.

Строка 233 и 243 – отражается задолженность дочерних и зависимых обществ, учитываемая на счете 76.

Строка 244 показывает задолженность учреждений, участников организации по вкладам в уставный складочный капитал, учтенный на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Строка 234 и 245 отражает суммы, уплаченные другим организациям в форме авансов выданных, которые отражаются на счете 60.

Строка 235 и 246 "Прочие дебиторы" - показывается задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не означает аннулирование задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовых счетах для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника в течение 5 лет.

Группа статей "Краткосрочные финансовые вложения" – на срок менее 1 года, расшифровывается по строке 251 сумма займов, которые организация предоставила другим предприятиям, учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".

По строке 252 показываются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Строка 253 – инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги.

Группа статей "Денежные средства".

Статья 261 "Касса"

Статья 262 "Расчетный счет"

Статья 263 "Валютные счета", на которых показываются остатки денежных средств.

При отражении хозяйственных операций по счету 50 "Касса", бухгалтер руководствуется "Порядком ведения кассовых операций", утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22 декабря 1993 года №40.

С 2000 года вступило в силу Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ-3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года за №2Н. Согласно ПБУ-3/2000, стоимость активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте (денежные знаки в кассе, средства на счетах в банках, средства в расчетах) подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Колебание курсов иностранной валюты по отношению к рублю приводят к возникновению положительных или отрицательных курсовых разниц, которые зачисляются на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы/расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Статья 270 "Прочие оборотные активы" - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II, в частности, не списанная со счета 44 часть коммерческих расходов, которая относится к остатку не отгруженной, нереализованной продукции. Этот остаток возникает, если организация ведет учет реализации по отгрузке.

Список литературы

 

1.         Положение о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ-4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;

2.         "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;

3.         Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67-Н "О формах бухгалтерской отчетности организации".