Определение срока полезного использования

3.1. Определение срока полезного использования

по основным средствам, бывшим в употреблении

Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, ей следует определить срок полезного использования таких объектов, исходя из которого будут рассчитываться амортизационные отчисления. Для этого налогоплательщику надо знать, какой срок это основное средство фактически использовалось предыдущим собственником (то есть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества), и сравнить его со сроком, устанавливаемым на основе Классификации основных средств. Такой порядок определен п.12 ст.259 НК РФ.

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется меньше срока, установленного налогоплательщиком на основе Классификации основных средств, организацией определяется оставшийся срок полезного использования как разница между сроком фактического использования и вновь установленным.

Пример 3.3.1. В марте 2002 г. организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении 2,5 года (30 мес.), первоначальная стоимость которого (стоимость приобретения) составила 35 000 руб.

Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 месяцев).

Организацией установлен срок полезного использования 48 месяцев.

Определение срока полезного использования объекта

основных средств

1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:

2,5 г., или 30 мес.

2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств:

48 мес.

3. Оставшийся срок полезного использования:

48 мес. - 30 мес. = 18 мес.

4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (18 мес.) .

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого на основе Классификации основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ).

Пример Возьмем данные из примера и предположим, что срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника составил 6 лет (72 мес.).

Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 мес.).

Определение срока полезного использования объекта

основных средств

1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:

6 лет, или 72 мес.

2. Поскольку фактический срок полезного использования объекта основных средств превышает сроки, установленные Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 2 лет (24 мес.);

3. Оставшийся срок полезного использования:

24 мес.

4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (24 мес.).

3.2. Определение срока полезного использования

по объектам основных средств,

приобретенных до 1 января 2002 г.

При организации налогового учета основных средств в 2002 г. и в связи с применением новых норм амортизационных отчислений, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщикам придется определять "новый" срок полезного использования для тех основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г.

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., налогоплательщик определяет самостоятельно по состоянию на указанную дату с учетом Классификации основных средств и уже прошедшего срока эксплуатации. При этом начисление амортизации будет производиться исходя из остаточной стоимости такого имущества вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации (п.1 ст.322 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщикам следует сравнить фактический срок использования объекта основных средств и срок полезного использования, установленный исходя из Классификации основных средств.

Если фактический срок использования основных средств

меньше срока полезного использования

Если фактический срок использования основных средств меньше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, амортизационные отчисления по таким объектам определяются исходя из оставшегося срока полезного использования (п.1 ст.322 НК РФ) (то есть в порядке, аналогичном приобретению основных средств, бывших в употреблении).

Пример По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится объект основных средств, находившийся в эксплуатации 8 лет (96 мес.).

Согласно Классификации основных средств данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 10 лет (120 мес.).

Определение срока полезного использования объекта

основных средств

1. Фактический срок использования объекта основных средств:

8 лет, или 96 мес.

2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:

10 лет, или 120 мес.

3. Оставшийся срок полезного использования:

120 мес. - 96 мес. = 24 мес. (2 г.).

Если фактический срок использования основных средств

больше срока полезного использования

Если фактический срок использования основных средств больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного Классификацией основных средств, то такие объекты на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу, причем для основных средств, попавших в эту группу, срок для начисления амортизационных отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).

Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится три объекта основных средств, фактический срок эксплуатации которых больше, чем сроки, установленные исходя из Классификации основных средств.

Определение срока начисления амортизационных отчислений

Поскольку срок полезного использования объектов основных средств, установленный организацией исходя из Классификации, меньше срока фактической эксплуатации, все объекты объединяются в одну амортизационную группу. Организация самостоятельно устанавливает для таких основных средств срок для начисления амортизации, причем минимальный срок равен 7 годам (84 мес.).

Исходя из того, что организация имеет право самостоятельно устанавливать конкретный срок полезного использования основных средств в рамках сроков, установленных Классификацией основных средств, в ряде случаев выбор какого-либо срока (в установленных пределах) может повлиять на определение оставшегося срока полезного использования.

Поясним сказанное на примере.

Пример 3.3.5. Возьмем данные из примера 3.3.3 и предположим, что организация установила срок полезного использования объекта основных средств не 10 лет (120 мес.), а 7,5 лет (90 мес.).

Определение срока полезного использования объекта

основных средств

1. Фактический срок использования объекта основных средств:

8 лет, или 96 мес.

2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:

7,5 лет, или 90 мес.

3. Поскольку фактический срок использования объекта основных средств превышает срок, установленный исходя из Классификации основных средств, срок для начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет (84 мес.).

Если основное средство, бывшее в эксплуатации,

приобретено до 1 января 2002 г.

Интересной представляется ситуация, когда предприятие приобретало основное средство, бывшее в употреблении, и оно находилось в эксплуатации у нового собственника какое-то время до вступления в действие гл.25 НК РФ.

В этой ситуации возникает вопрос: как определить срок полезного использования данного объекта основных средств после вступления в силу гл.25 НК РФ?

До 1 января 2002 г. был установлен специальный порядок начисления амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации. По этим основным средствам предполагаемый срок полезного использования у нового собственника определялся путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств (определенного исходя из норм амортизационных отчислений, утв. Постановлением N 1072), срока их фактической эксплуатации. В этом случае начисление амортизации по данным основным средствам производилось исходя из оставшегося срока их службы. При этом если приобреталось основное средство, срок службы которого достиг нормативного срока эксплуатации, то срок эксплуатации основного средства определялся покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования этого объекта (см. Письмо МНС России от 11 сентября 2000 г. N ВГ-6-02/731).

Подобный порядок сейчас закреплен и в п.12 ст.259 НК РФ, в котором установлен специальный порядок определения срока полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении (с учетом фактического использования этого объекта у предыдущего собственника и срока полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ).

Тем не менее в п.12 ст.259 НК РФ нет упоминания о том, что действие этого пункта распространяется в том числе и на основные средства, приобретенные до вступления в действие гл.25 НК РФ. На наш взгляд, этим пунктом могут воспользоваться только организации, приобретающие основные средства, бывшие в эксплуатации, после 1 января 2002 г.

В сложившейся ситуации, на наш взгляд, при определении срока полезного использования для целей налогообложения предприятиям следует руководствоваться тем же порядком, который определен для основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ. При этом фактический срок использования основного средства в данной ситуации, на наш взгляд, будет определяться исходя из реального срока его использования новым собственником, то есть той организацией, которая его приобрела.

Пример 3.3.6. В 2001 г. организацией был приобретен автомобиль, ранее находившейся в эксплуатации у другой организации 10 лет, по которому полностью был начислен износ по оценочной стоимости 25 500 руб., в том числе НДС 4250 руб.

Согласно Классификации данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет (от 61 до 84 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.).

В соответствии с Классификацией с 1 января 2002 г. организацией установлен срок полезного использования 61 месяц.

Определение срока полезного использования объекта

основных средств

1. Фактический срок использования объекта основных средств:

1 год, или 12 мес.

2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:

61 месяц.

3. Оставшийся срок полезного использования:

61 мес. - 12 мес. = 49 мес. (4 года и 1 месяц).

При этом для целей бухгалтерского учета предприятие будет начислять амортизацию исходя из того срока полезного использования объекта основных средств, который она установила при принятии его к учету.

Литература

1.   Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2003.

2.   Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

3.   Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2002.

4.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07. 05. 2003 № 38н).