2.2. Объекты аудита и порядок его проведения
Ежегодной целью аудиторской проверки ООО «Сахалинцемент» является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2005 год в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Основными объектами аудита в ООО «Сахалинцемент» являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.
Аудит бухгалтерской отчетности в 2006 г. проведен ООО «Экспресс-аудит» на основании договора № 58 от 24.12.06 г. и письма-обязательства №158 от 25 12.06 г.
Для аудиторской проверки ООО «Сахалинцемент» представляет следующие документы:
устав ОАО «Сахалинцемент»;[42]
Учетную политику предприятия[43]
- бухгалтерский баланс (форма № 1);[44]
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);[45]
- отчет о движении капитала (форма № 3):
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;
- выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Сахалинцемент» осуществлялась аудитором Орловым А.А., квалификационный аттестат № 009846, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.96 (продлен в 2004 году) и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.
Ответственность за организацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия М.А.Пономарев c правомпервой подписи.
Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.
За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет ООО «Сахалинцемент».
Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - декабрь месяц 2005 г.), при том акцент был сделан на аудит ОС предприятия.
В результате аудита установлено следующее:
Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 10 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.
На Предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге.
Основные средства, расположенные на территории ООО «Сахалинцемент» охраняются сторожами Предприятия.
При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации.
На каждый объект основных средств заведены «Инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6. С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности. В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2005 году инвентаризация основных средств не проводилась.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.
В 2006 году на Предприятии введено в действие основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.; выбыло - 2647,5 тыс. руб., в том числе реализовано - 2460,6 тыс. руб.; списано - 186,9 тыс. руб.
Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.
При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2005 год нематериальных активов на Предприятии не было.
При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Фар-Ист-Стар» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.
При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.
Контроль за правильностью складского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материальных запасов и МБП в карточках складского учета и их остатков в сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.
В материальном отчете на начало и конец декабря месяца 2005 г. (материально-ответственное лицо Кокарев В.В) числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня. Учет приготовления асфальтобетонной смеси на Предприятии, предназначенной для реализации отражался: Дебет счета 10-1 «Материалы»,
Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости. В 2006 году асфальтобетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб. В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы ООО «Сахалинцемент» и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений его деятельности.
С развитием производственной деятельности ООО «Сахалинцемент» в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанных с арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка в ООО «Сахалинцемент» ежегодно проводится по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Прежде всего, необходимо представить состав, структуру и динамику ОС сформированных по результатам аудиторской проверки за период 2004-2006 г.г.
Таблица 2.2
Структура и динамика основных средств ООО «Сахалинцемент» за 2004-2006 г.г.
| Группы ОФ | 2004 г. тыс.руб. | 2005 г. тыс.руб. | 2006 г., тыс.руб. | Структура, % | Динамика | |||
| 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | Тыс.руб. | % | ||||
| Здания | 22603 | 21407 | 20182 | 79,97 | 75,76 | 76,79 | -2421 | 89,29 |
| Сооружения и передаточные устройства | 648 | 904 | 843 | 2,29 | 3,20 | 3,21 | 195 | 130,09 |
| Машины и оборудование | 4213 | 4904 | 4413 | 14,91 | 17,36 | 16,79 | 200 | 104,75 |
| Транспортные средства | 754 | 979 | 812 | 2,67 | 3,46 | 3,09 | 58 | 107,69 |
| Другие виды ОФ | 45 | 61 | 32 | 0,16 | 0,22 | 0,12 | -13 | 71,11 |
| Итого | 28263 | 28255 | 26282 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | -1981 | 92,99 |
Анализируя структуру ОС можно сказать, что ежегодно основную массу основных фондов предприятия составляют здания. От общего объема в 2004 г. они составили 79,97 %, в 2005 г. – 75,76 %, в 2006 г. – 76,79 %.
Второе место по значимости в общем объеме основных средств занимают сооружения и передаточные устройства, доля которых в 2004 г. составляла 14,91 %, в 2005 г. – 17,36 %, в 2006 г. – 16,79 %. Транспортные средства и другие виды основных средств составляют незначительную долю в общем объеме.
Рассматривая динамику ОФ предприятия, можно сказать, что стоимость зданий снизилась за счет амортизации в период 2004-2006 г.г. на 2421 тыс.руб., стоимость машин и оборудования повысилась за счет приобретения нового оборудования на 200 тыс.руб., стоимость транспортных средств возросла на 58 тыс.руб., за счет приобретения деталей, стоимость других видов ОС снизилась за счет ежегодной амортизации на 13 тыс.руб.
Так как переоценка ОС на данном предприятии проводилась только в 2005 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2005 года. Полученные результаты аудита представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Восстановительная стоимость основных фондов
| Наименование | Восстановительная стоимость, тыс.руб. | Структура, % |
| 1. Здания | ||
| Административное здание | 4122,72 | 43,35 |
| Бытовые помещения | 1201,52 | 12,64 |
| Производственные здания | 973,85 | 10,24 |
| Гараж | 2761,46 | 29,04 |
| Вагон передвижной | 408,83 | 4,30 |
| Вагон | 41,053 | 0,43 |
| Итого | 9509,43 | 100 |
| 2. Машины и оборудование | ||
| Бетоносмеситель | 1463,24 | 48,23 |
| Бетономешалка | 788,89 | 26,00 |
| Трансформатор | 781,69 | 25,77 |
| Итого | 3033,83 | 100 |
| 3. Транспортные средства | ||
| Автомобиль самосвал 70-46 | 1127,77 | 9,67 |
| Автомобиль САЗ 08-99 | 1172,82 | 10,05 |
| Автомобиль ЗИЛ 29-78 | 780,53 | 6,69 |
| Автомобиль ЗИЛ-130 14-83 | 1188,26 | 10,19 |
| Автомобиль ГАЗ-24 97-02 | 849,46 | 7,28 |
| М/а «Хайс» | 732,19 | 6,28 |
| Автомобиль ГАЗ Б 10-84 | 785,21 | 6,73 |
| Грузовой а/м «Хино Рейнджер» | 1342,67 | 11,51 |
| Прицеп к а/м «Хино Рейнджер» | 100,03 | 0,86 |
| Автобус КВЗ 50425 279 | 795,83 | 6,82 |
| Трактор МТЗ-80 09-45 | 909,22 | 7,79 |
| Трактор МТЗ-80 03-00 | 280,17 | 2,40 |
| Кран КС 25-61 | 707,34 | 6,06 |
| Кран КАТО | 893,95 | 7,66 |
| Итого | 11665,47 | 100 |
| 4. Другие виды основных фондов | ||
| Компьютерная техника | 739,07 | 35,65 |
| Мебель и офисное оборудование | 1334,31 | 64,35 |
| Итого | 2073,39 | 100 |
| Всего | 26282,12 |
Анализируя структуру основных фондов предприятия, можно сделать вывод, что среди зданий и сооружений наибольшую долю занимают административное здание - 43,35 % и гараж – 29,04 % - которые в наибольшей степени используются в деятельности предприятия.
Из машин и оборудования наибольшую долю занимает бетоносмеситель - 48,23 и бетономешелка – 26 % - т.е. основное оборудование, которое задействовано в процессе производства асфальтобетона.
Среди транспортных средств все автомобили находятся примерно на одинаковом месте по структуре их стоимости.
Другие виды основных фондов предприятия представлены компьютерным оборудованием, мебелью и офисной техникой, основную долю которой занимает мебель и офисная техника - 64,35 % .
Таблица 2.4
Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе
| Наименование группы | Коэффициент физического износа | ||
| 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | |
| 1. Здания | 0,18 | 0,23 | 0,28 |
| 2. Машины и оборудование | 0,41 | 0,49 | 0,59 |
| 3. Транспортные средства | 0,45 | 0,56 | 0,62 |
| 4. Другие виды ОФ | 0,25 | 0,29 | 0,33 |
Из таблицы видно, что основные фонды в группе “Здания” износились только на 28% к концу 2006 г., в группе “Машины и оборудование” – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе “Транспортные средства” – на 62%. Другие виды ОПФ так же имеют небольшой износ – 33 % к концу 2005 г. Аудиторами определена величина амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесены в таблицу 2.5:
Таблица 2.5
Начисление амортизации методом линейного списания в тыс.руб.
| Годы | Первоначальная стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость | |
| тыс.руб. | % | |||
| 1 | 1463,24 | 182,9 | 12,5 | 1280,34 |
| 2 | 1280,34 | 182,9 | 12,5 | 1097,44 |
| 3 | 1097,44 | 182,9 | 12,5 | 914,54 |
| 4 | 914,54 | 182,9 | 12,5 | 731,64 |
| 5 | 731,64 | 182,9 | 12,5 | 548,74 |
| 6 | 548,74 | 182,9 | 12,5 | 365,84 |
| 7 | 365,84 | 182,9 | 12,5 | 182,94 |
| 8 | 182,94 | 182,9 | 12,5 | 0 |
Результаты вычислений по ускоренному методу представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Начисление амортизации ускоренным способом в рублях
| Годы | Первоначальная стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость | |
| рублей | процентов | |||
| 1 | 1097,43 | 365,81 | 25 | 823,07 |
| 2 | 823,07 | 457,27 | 25 | 617,30 |
| 3 | 617,30 | 480,14 | 25 | 462,98 |
| 4 | 462,98 | 451,56 | 25 | 347,23 |
| 5 | 347,23 | 384,41 | 25 | 260,43 |
| 6 | 260,43 | 288,31 | 25 | 195,32 |
| 7 | 195,32 | 170,52 | 25 | 48,83 |
| 8 | 48,83 | 134,11 | 25 | 36,62 |
Из таблиц видно, что при расчёте амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных средств производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (в течение восьми лет). Эти ежегодные отчисления равны 182,9 тыс.руб. или 12,5%.
При расчёте амортизации ускоренным способом восстановление основных средств производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации.
Аудиторами произведены расчеты коэффициента годности основных средств. Результаты расчётов коэффициента по каждой группе занесены в таблицу 2.7
Таблица 2.7
Коэффициент годности основных средств
| Наименование группы | Коэффициент годности | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| 1. Здания | 0,72 | 0,73 | 0,71 |
| 2. Машины и оборудование | 0,41 | 0,48 | 0,7 |
| 3. Транспортные средства | 0,38 | 0,6 | 0,8 |
| 4. Другие виды ОПФ | 0,61 | 0,58 | 0,46 |
Чем больше коэффициент годности основных средств, тем они более пригодны для использования. Поэтому из данных таблицы 2.6 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные средства из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в 2003 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2003 и 2004 году – из группы “Машины и оборудование”.
0 комментариев