Организация расчетов по дивидендам

1.2 Организация расчетов по дивидендам

Организация имеет право принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года[5].

Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждой категории (типа), принимает общее собрание акционеров[6].

Решение о выплате дивидендов является правом, но не обязанностью организации.

Акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если такое решение не было принято, даже если в уставе заранее установлен размер дивидендов по всем или одному виду акций. С другой стороны, объявив о выплате дивидендов, организация должна выполнить взятое на себя обязательство.

Решение о выплате промежуточных дивидендов (по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года), их размере и форме выплаты принимает высший руководящий орган акционерного общества - совет директоров простым большинством голосов (если иное не установлено уставом общества).

Решение о выплате, размере и форме выплаты годовых дивидендов по акциям каждой категории принимает общее собрание акционеров по рекомендации совета директоров.

Чаще всего совет директоров вносит в повестку дня отдельный вопрос об объявлении годовых дивидендов по всем категориям акций, по акциям определенных категорий, об объявлении дивидендов по всем или только по определенным категориям акций. Принятое решение отражается в протоколе общего собрания акционеров.

Вопрос о выплате дивидендов может не выноситься отдельным пунктом повестки дня собрания, а решаться как составная часть вопроса об утверждении годовой отчетности. Утверждая отчет о прибылях и убытках, общее собрание акционеров принимает решение о распределении части чистой прибыли, в том числе на выплату годовых дивидендов[7]. Это решение утверждается как самостоятельный отчет или как часть бухгалтерского баланса или годового отчета. Так что в любом случае утверждение отчета о прибылях и убытках рассматривается как объявление или необъявление годовых дивидендов.

Величина годовых дивидендов не может быть больше, чем рекомендовано советом директоров, и меньше, чем величина промежуточных дивидендов.

Если акционеры при подготовке к собранию внесут предложение о размере дивидендов большем, чем предложил совет директоров, это предложение не будет включено советом директоров в бюллетени для голосования.

Акционеры могут, очевидно, проголосовать и против предложений совета директоров. Но, по существу, это будет отказом от выплаты любых дивидендов, даже тех, которые были предложены.

Собрание акционеров определяет размер дивиденда как долю от стоимости акций. Например, дивиденд может составлять 50% номинальной стоимости акции. Значит, за каждую ценную бумагу стоимостью 1000 руб. акционер получит 500 руб.

Собрание может установить дивиденды как твердую величину, которая приходится на одну акцию. Например, по 10 руб. на каждую ценную бумагу.

Можно сказать, что главной инстанцией, от которой зависит вопрос о выплате дивидендов, является совет директоров. Он играет решающую роль в определении факта выплаты дивидендов. Например, в том случае, если промежуточные дивиденды не выплачивались и совет директоров не рекомендовал объявление годовых дивидендов, общее собрание акционеров не сможет изменить это решение.

Если против рекомендаций совета проголосуют большинство участников годового собрания, то решение о выплате дивидендов будет считаться не принятым и организация не будет иметь права осуществлять платежи.

Объявление и выплата дивидендов происходят в определенной последовательности. В первую очередь объявляются дивиденды по привилегированным акциям, владельцы которых в соответствии с уставом имеют преимущество в очередности получения. Следующими объявляются дивиденды по привилегированным акциям, размер которых определен в уставе. Третья позиция - дивиденды по привилегированным акциям, размер дивидендов которых в уставе не определен. В последнюю очередь объявляются дивиденды по обыкновенным акциям.

Привилегированные акции приносят обычно гарантированный доход: они есть у чуть более 20 российских эмитентов. При этом в Законе не оговорено, какой именно объем чистой прибыли получают владельцы таких акций в качестве компенсации за отсутствие права голоса при решении подавляющего большинства вопросов.

До принятия решения о полной выплате дивидендов по акциям предыдущей очереди общество не имеет права объявлять дивиденды по акциям последующей очереди.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров составляет список лиц, имеющих право на получение дивидендов. Дата составления списка лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, может быть определена не раньше, чем будет принято решение о созыве общего собрания акционеров и не позднее чем за 60 дней до даты его проведения.

Список лиц, которые имеют право получить объявленные дивиденды, составляется советом директоров на тот же день, что и список имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором будет принято решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления такого списка номинальные держатели акций должны представить данные о лицах, в интересах которых они владеют акциями[8].

Акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества, должны быть внесены в список лиц, имеющих право на получение дивидендов, в следующие сроки:

- по промежуточным дивидендам - не позднее чем за 10 дней до даты, когда совет директоров примет решение о выплате дивидендов;

- по годовым дивидендам - на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

Список акционеров, которые имеют право на получение годовых дивидендов, всегда составляется только из числа акционеров, включенных в реестр на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров.

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров[9]. Дата исполнения обязательства по выплате промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров. Она не может быть установлена ранее 30 дней со дня принятия такого решения, поскольку промежуточные дивиденды должны быть выплачены в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Определение срока исполнения обязательства по выплате дивидендов является одним из самых важных вопросов. Это связано с соблюдением требований гражданского законодательства. Если обязательство предусматривает определенную или определимую дату или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода[10].

В большинстве развитых стран процедура выплаты дивидендов (дивидендных событий) является стандартной и осуществляется в несколько этапов в такой последовательности:

- объявление дивидендов;

- экс-дивидендная предварительная дата;

- регистрация (составление списка) акционеров;

- выплата дивидендов.

Дата объявления дивидендов - момент объявления советом директоров (или общим собранием акционеров) организации решения о предстоящей выплате дивидендов в расчете на акцию. С этой даты возникает обязательство общества по выплате дивидендов.

Экс-дивидендная (предварительная) дата. Начиная с предварительной даты, каждый новый покупатель приобретает акции без права на получение ранее объявленного дивиденда.

Период времени со дня составления списка акционеров и до даты выплаты дивиденда даже на развитых фондовых рынках составляет около одного месяца (в России максимальная продолжительность этого периода может составить 125 дней). За это время владельцы акций могут многократно сменить друг друга, поэтому механизм передачи прав на дивиденды, которые удостоверялись данными акциями на момент закрытия реестра, нормально функционировать не может.

По этой причине правилами фондовой биржи, где обращаются такие акции, предусматривается объявление экс-дивидендной даты, начиная с которой новый собственник теряет право на получение ранее объявленного дивиденда.

Как правило, экс-дивидендная дата устанавливается за 2 - 3 дня до наступления даты регистрации (составления списка акционеров). Это время необходимо регистратору, чтобы внести необходимые изменения в реестр акционеров, так как одного дня для этого не всегда достаточно. При этом принимается:

- дата регистрации акционеров - дата, на которую составляется список владельцев ценных бумаг, обладающих правом на получение объявленного дивиденда;

- дата выплаты дивидендов - момент погашения задолженности акционерного общества перед акционерами по ранее объявленным дивидендам.

Экс-дивидендная дата также является примечательной с позиции динамики цен данных акций - обычно в первые минуты этого дня цена акций падает примерно на величину объявленного к выплате дивиденда. Более точные прогнозные расчеты величины снижения цены акций рассчитываются брокерами, принимающими решение о сравнительной выгодности покупки акций накануне экс-дивидендной даты и последующей уплаты налога на полученный дивиденд или покупки акций по сниженной цене и на условиях потери текущего дивиденда после наступления экс-дивидендной даты.

Что касается России, то согласно российскому законодательству экс-дивидендная дата не имеет столь важного значения, так как последовательность дивидендных событий несколько иная:

- экс-дивидендная (предварительная) дата;

- регистрация (составление списка) акционеров;

- объявление дивидендов;

- выплата дивидендов.

Сроки выплаты годовых дивидендов ограничиваются финансовым годом, поскольку они выплачиваются из чистой прибыли за текущий год.

Считается, что организация выполнила обязательство по выплате дивидендов в том случае, если дивиденды выплачены, во-первых, не позже установленной даты выплаты и, во-вторых, в пределах установленного срока выплаты, до того, когда он истечет.

Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов[11].

В тех случаях, когда срок исполнения обязательств организации по выплате дивидендов не установлен и не оговорены условия, которые позволили бы его определить, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения. Вариант с применением разумного срока можно считать запасным и применять его при отсутствии всех других сроков или способов их определения[12]. Срок в этом случае может быть определен исходя из сложившейся практики исполнения подобных обязательств.

Обязательство по выплате дивидендов, в случае если срок выплаты не определен, возникает с момента принятия соответствующего решения, т.е. со дня проведения общего собрания. Не выполнив свое обязательство в разумный срок, организация должна сделать это в течение семи дней после того, как акционер предъявит требование об исполнении обещанной выплаты.

Организация может принять дифференцированные решения по акциям разных категорий, касающиеся объявления по ним дивидендов, их размера и формы выплаты. Однако срок выплаты объявленных дивидендов является единым для акций всех категорий.

Для определения места и способа исполнения обязательств по выплате дивидендов следует оговорить эти вопросы в уставе организации или в решении о выплате дивидендов. Если соответствующей оговорки в этих документах не содержится, применяются общие положения гражданского законодательства[13].

Местом исполнения обязательства по выплате дивидендов может быть:

- место жительства кредитора в момент возникновения обязательства;

- место нахождения кредитора в момент возникновения обязательства - если кредитором является юридическое лицо;

- новое место жительства или нахождения кредитора с отнесением на счет кредитора расходов, связанных с переменой места исполнения, - если кредитор к моменту исполнения обязательства изменил место жительства или место нахождения и известил об этом должника (общество).

Не выполнив обязательство по выплате дивидендов, организация нарушит действующее законодательство, что влечет за собой применение мер гражданско-правовой ответственности.

Причинами невыплаты объявленных дивидендов могут быть:

- проблемы неплатежей;

- дефицит свободных средств;

- принятие решения о выплате дивидендов для предотвращения скупки акций у работников сторонними инвесторами при отсутствии средств для выплаты;

- использование средств объявленных, но не выплаченных в срок дивидендов в интересах руководства предприятий;

- формальное объявление дивидендов на привилегированные акции для блокирования права владельцев привилегированных акций участвовать в общих собраниях акционеров с правом голоса.

Если владельцам привилегированных акций, которые предоставляют им привилегированное право на получение дивидендов, но не дают право голоса на собрании акционеров, дивиденды не выплачены или выплачены не в полной сумме, они получают право голоса на всех последующих собраниях акционеров до момента первой выплаты дивидендов в полном объеме[14].

Такая процедура также имеет место, если на собрании обсуждаются вопросы, которые затрагивают интересы владельцев привилегированных акций в части дивидендной политики, например изменение величины дивиденда, очередности выплат и др.

Поскольку обязательство выплатить дивиденды носит характер денежного обязательства, получение объявленных дивидендов является частью имущественных прав требования акционера к организации. Защита этих прав в случае их нарушения может быть достаточно активной.

В случае невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства[15].

Пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания или просрочки исполнения денежного обязательства наказывается уплатой процентов на сумму этих средств.

Взяв на себя обязательство выплатить дивиденды, организация становится должником у акционеров и должна погасить долг. Взыскание процентов в этом случае рассматривается как мера гражданско-правовой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства.

Проценты выплачиваются по ставке рефинансирования Банка России на день исполнения денежного обязательства[16].

Дивиденды могут быть выплачены не только деньгами, но и другим имуществом, что обязательно должно быть предусмотрено в уставе организации[17]. Таким имуществом, например, могут служить акции, ценные бумаги как самой организации, так и сторонних компаний. Гораздо реже применяют выдачу дивидендов товарами. Если устав не содержит положения о различных формах выплаты, организация может выплачивать дивиденды только деньгами.

Если в уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов не денежными средствами, а иным имуществом и решение о выплате дивидендов неденежными средствами принято общим собранием, акционер не имеет права требовать уплаты процентов за просрочку исполнения обязательства.

Отсутствие денежных средств не является основанием для освобождения организации от ответственности за невыплату долга перед акционерами (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

Организация не имеет права принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов в следующих случаях:

- уставный капитал общества оплачен не полностью;

- обществом не выкуплены в полном объеме собственные акции, по которым у их владельцев возникло право требовать их выкупа;

- на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), определенным правовыми актами РФ, или данные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- стоимость чистых активов общества меньше суммарной величины его уставного капитала, резервного фонда (капитала) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше этой величины в результате выплаты дивидендов.

В России, как и большинстве других стран, размер дивиденда объявляется без учета налогов. Дивиденд устанавливается в процентах к номинальной стоимости акции или в рублях на одну акцию. По привилегированным акциям размер дивиденда или неизменный способ его определения устанавливается при выпуске таких акций.

Дивиденды выплачивает либо сама организация, либо банк-агент, который выступает в этот момент агентом государства по сбору налогов у источников и выплачивает акционерам дивиденды за вычетом соответствующих налогов.

Дивиденд может выплачиваться чеком, платежным поручением или почтовым переводом.

Каждый акционер должен указать в своей анкете наиболее предпочтительный способ получения дивидендов[18]. Он получит деньги на банковский счет или наличными. При пересылке денег почтовым переводом почтовые расходы должна нести организация.

Для того чтобы выплачивать дивиденды и через кассу организации, нужно определить такой порядок выплаты в уставе или на собрании акционеров.

Источником выплаты дивидендов, является чистая прибыль. Размер прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности[19]. Для выплат по привилегированным акциям могут создаваться специальные фонды.

Прибыль организации распределяется не только на выплаты дивидендов. Организация может отчислить часть прибыли в фонды (резервный, акционирования, по привилегированным акциям). Можно заплатить за счет прибыли вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии и увеличить уставный капитал общества. Все эти вопросы решаются собственниками на годовом собрании.

Реинвестирование - направление прибыли на развитие производства, покупку нового оборудования, строительство новых объектов или финансовые вложения - не относится к распределению прибыли и компетенции общего собрания. Средства, потраченные на эти цели, являются нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) прошлых лет.

Такая прибыль организации указывается в документах, которые готовятся для проведения собрания. К этому времени нераспределенная прибыль уже давно использована, поэтому направить ее на выплату дивидендов невозможно, чего теоретически могли бы захотеть акционеры.

Нужно позаботиться о том, чтобы информация об использованной прибыли была правильно истолкована акционерами. Миноритарные акционеры (не участвующие в делах организации) могут быть недовольны, увидев огромную сумму нераспределенной прибыли, из которой им не причитаются дивиденды. Это недовольство может вылиться в необоснованные по существу, но неприятные иски и разбирательства.

Спорные вопросы, касающиеся выплаты дивидендов, возникают чаще всего в отношении номинальных держателей акций.

Номинальными держателями признаются лица, зарегистрированные в системе ведения реестра и не являющиеся владельцами акций [20].

Номинальный держатель акций должен представить акционерному обществу данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями, чтобы общество могло составить список тех, кто имеет право получать дивиденды. Такую информацию организация запрашивает у держателя реестра, а он, в свою очередь, - у номинального держателя акций .

Номинальный держатель акций не имеет прав, которые дает владение ценной бумагой, в том числе правом получения дивидендов. Но если его клиент - владелец акций - предоставит номинальному держателю право получать дивиденды, он сможет их получить по доверенности от владельца акций .

Законодательство об акционерных обществах и рынке ценных бумаг не отделяет доверительных управляющих от владельцев акций. Они включаются в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров[21].

Глава 2. Учет расчетов по причитающимся дивидендам в акционерном обществе   2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «ЛИКА» было создано по решению акционеров в январе 1998 года. Уставный капитал на момент создания предприятия составил 303 тыc.руб.

Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля компьютерной техникой, оргтехникой, в частности лазерными и струйными принтерами таких фирм производителей как Canon, Epson, HP.

Также в ассортимент продаваемой ОАО «ЛИКА» продукции входят различные комплектующие, расходные материалы для оргтехники (картриджи, чернила), сопутствующие товары – СD-R, CD-RW.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели предприятия ОАО «Лика»

Наименование	Факт 2006 г.	Факт 2007 г.	Факт 2008 г.	Отклонения, %
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2006г.
1	2		3
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	3212621	4808423	6208835	149,67	193,26
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1997777	2610530	3017668	130,67	151,05
Среднесписочная численность работающих, чел.	4715	5115	5257	108,48	111,50
Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.	292572	480195	612092	164,13	209,21
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2292104	2309707	2600171	100,77	113,44
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	652519	1808058	2730381	277,09	418,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	468136	1253920	1999251	267,85	427,07
Среднегодовая выработка рабочего (стр.1/стр.3)	2818,09	940,06	8505,25	33,36	301,81
Затраты на 1 рубль товарной продукции (стр.2/стр.1)	0,62	0,54	0,49	87,30	78,16
Среднемесячная заработная плата рабочего (стр.4/стр.3*12 месяцев)	21,39	7,82	69,87	36,58	326,71
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции (стр.4/стр.1)	0,09	0,10	0,10	109,66	108,25
Фондоотдача, руб./руб. (стр.1/стр.5)	1,40	2,08	2,39	148,53	170,37
Фондоёмкость, руб./руб. (стр.5/стр.1)	0,71	0,48	0,42	67,33	58,70
Фондовооружённость труда (стр.5/стр.3)	2010,62	451,56	3561,88	22,46	177,15
Рентабельность общая, % (стр.6/стр.2*100%)	0,33	0,69	0,90	212,05	277,02
Рентабельность расчётная, % (стр.7/стр.2*100%)	0,23	0,48	0,66	204,98	282,73

Анализируя технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «Лика», можно заключить, что на предприятии наблюдается значительное увеличение выручки от продажи произведенной продукции. Так темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 150%, а в 2008 году относительно базового 2006 года темп выручки составил 193%. Вместе с тем наблюдается увеличение себестоимости произведенной продукции, но темп роста значительно отстает от темпа роста выручки. Темп роста себестоимости продукции в 2007 году составил 131%, а в 2008 году относительно 2006 года -150%. Данный фактор в значительной степени повлиял на снижение показателя затрат на 1 рубль произведенной продукции, темп снижения составил в 2007 году 87%, и в 2008 году относительно 2006 года темп снижения составил 78%. За анализируемый период наблюдается значительное увеличение прибыли до налогообложения и как следствие увеличение чистой прибыли. Так темп роста прибыли до налогообложения в 2007 году составил 277%, а в 2008 году относительно 2006 года темп роста составил 418%. Это в значительной степени повлияло на уровень рентабельности. Темп роста рентабельности в 2007 году составил 205%, и в 2008 году относительно базового 2006 года темп роста составил 283%. На предприятии ОАО «Лика» произошло увеличение численности персонала предприятия -темп роста за весь анализируемый период составил 112%. Одновременно вырос фонд заработной платы -темп роста в 2008 году относительно базового 2006 года составил 206%. Соответственно выросла среднемесячная заработная плата, темп роста на конец анализируемого периода составил 327% относительно базового 2006 года. Вместе с тем наблюдается значительное увеличение выработки одним работающим –темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил 302%.

Таким образом финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «Лика» можно признать как положительную.

2.2 Состояние учета расчетов по причитающимся дивидендам в ОАО «Лика»

Промежуточные и годовые дивиденды начисляют из чистой прибыли, которая учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Бухгалтерские проводки в зависимости от категории акционеров, которым выплачиваются дивиденды, выглядят следующим образом.

Начислены дивиденды акционерам (участникам):

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".

Начислены дивиденды акционерам - работникам организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Одновременно с выплатой дивидендов удерживают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями".

Удержан НДФЛ (налог на прибыль) из дивидендов:

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68.

Выплачены дивиденды за вычетом налогов:

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 51 «Расчетный счет».

Перечислены налоги в бюджет:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кредит 51 (52).

В том случае, если прибыли в организации нет, владельцы обыкновенных акций дивиденды не получают. Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям используют средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью.

Начислены дивиденды из резервного фонда:

Дебет 82 «Резервный фонд»

Кредит "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"..

Аналитический учет к счету 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов". ведут по каждому участнику.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты. То есть это событие, как и другие события после отчетной даты, признается "фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год"[22].

На основании информации о начисленных дивидендах пользователи бухгалтерской отчетности могут получить объективную оценку финансового состояния организации.

Годовые дивиденды, объявленные в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности организации, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся[23].

Если организация - источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся работником организации
84	75-2	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия)
75-2	68	Удержан налог на прибыль (НДФЛ)
75-2	50 (51)	Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного налога
Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является работник организации
84	70	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия)
70	68	Удержан НДФЛ
70	50 (51)	Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного НДФЛ

На общем собрании акционерного общества «Лика» принято решение выплатить дивиденды: 10 руб. на одну акцию.

Акции распределены следующим образом:

- Андреев (работник организации) - 500 акций;

- Смирнов (не работает в организации) - 200 акций;

- Иванов (гражданин Украины, нерезидент) - 300 акций.

1. Начислены дивиденды:

(500 акций + 200 акций + 300 акций) x 10 руб. = 10000 руб., в том числе

- Андрееву:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 5000 руб.;

- Смирнову:

Дебет - 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".

- 2000 руб.;

- Иванову:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов" - 3000 руб.

Ставка НДФЛ, который удерживается с физических лиц - резидентов РФ, составляет 9%. А если дивиденды получает нерезидент, то с 2008 г. для таких доходов ставка установлена в размере 15%[24]

2. Удержан налог у Иванова (нерезидента):

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

- 450 руб. (3000 руб. x 15%).

К получению Иванову:

3000 - 450 = 2550 руб.

3. Общую сумму налога (Н) с Андреева и Смирнова рассчитывают по формуле:

Н = (ДВ - ДНР) x 9%, (2)

где ДВ - дивиденды выплаченные;

ДНР - дивиденды нерезиденту;

9% - ставка налога.

Н = (10000 руб. - 3000 руб.) x 9% = 630 руб.

4. Удержан налог:

- у Смирнова

НС =  (3)

где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

- 180 руб. (630 x 2000 : (2000 + 5000));

- у Андреева

НА =

где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

- 450 руб. (630 x 5000 : (2000 + 5000)).

5. Причитается к выплате:

- Смирнову - 1820 руб. (2000 - 180);

- Андрееву - 4550 руб. (5000 - 450).

В бухгалтерском учете дивиденды полученные от участия в уставном капитале других организаций являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций[25]. Они должны быть отражены на дату либо решения о выплате дивидендов общего собрания акционеров, либо получения извещения о начислении дохода.

Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от иностранной организации, усложняется пересчетом валютных курсов. В этом случае валютная сумма дивидендов, причитающихся организации, должна быть отражена в рублях в ее бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производят по курсу Банка России, действующему на дату операции в иностранной валюте[26].

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы[27].

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации[28].

В бухгалтерском учете делают следующие записи.

На дату вынесения решения о выплате дивидендов:

Дебет 76/3 - Кредит 91/1 - отражены дивиденды к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.

На дату получения дивидендов:

Дебет 51 - Кредит 76/3 - дивиденды поступили на расчетный счет;

Дебет 76/3 - Кредит 91/2 - отражена курсовая разница по полученным дивидендам;

Дебет 99 - Кредит 68 - начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов.

ОАО «Лика» приобрело 30% акций греческой компании за 40 000 евро. По итогам 2008 г. греческая компания 15.04.2009 приняла решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 100 000 евро, соответствующая часть которых (30 000 евро) поступила на счет ОАО «Лика» 25.05.2009.

Курсы евро (условно): 15.04.2009 - 44 руб., 30.04.2009 - 42 руб., 25.05.2009 - 43 руб.

Согласно ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в другом государстве, причем взыскиваемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее право на дивиденды, прямо владеет по крайней мере 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и 10% в остальных случаях. Таким образом, может возникнуть ситуация, в которой российский налогоплательщик получит положенные дивиденды за вычетом 5% налога, который удержан греческой организацией.

Если резидент одного договаривающегося государства получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, первое упомянутое государство разрешит вычет из налога на доход данного резидента суммы, равной налогу на доход, уплаченному в этом другом государстве.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.04.2009
Отражено начисление дивидендов греческой компанией (30 000 евро x 44 руб.)	76-3	91-1	1 320 000
Отражено отложенное налоговое обязательство (1 320 000 руб. x 9%)	68	77	118 800
30.04.2009
Отражена отрицательная курсовая разница (30 000 евро x (44 - 42) руб.)	91-2	76-3	60 000
В связи с изменением курса скорректирована сумма отложенного обязательства (60 000 руб. x 9%)	77	68	5 400
Налог на прибыль с суммы начисленных дивидендов (1 320 000 руб. - 60 000 руб.) x 9%	99	68	113 400
25.05.2009
Отражена положительная курсовая разница (30 000 евро x (43 - 42) руб.)	76-3	91-1	30 000
В связи с изменившимся курсом отражен постоянный налоговый актив (30 000 руб. x 9%)	99	68	2 700
Отражен прочий расход в виде налога, удержанного в Греции (30 000 евро x 5% x 43 руб.)	68	76-3	64 500
Получены дивиденды (30 000 евро x 43 руб. - 64 500 руб.)	52	76-3	1 225 500
Списано отложенное налоговое обязательство (118 800 - 5 400) руб.	77	68	113 400

Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрываются только в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские записи, отражающие решение собрания акционеров по распределению чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда состоялось общее собрание и было принято соответствующее решение.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы".

В бухгалтерском балансе по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный год показывают полную сумму нераспределенной прибыли. Для отражения промежуточных дивидендов вводят дополнительную строку, например строку 471 "Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года". В ней в круглых скобках отражается сумма выплаченных в течение года дивидендов. Разница между показателями строк 470 и 471 даст информацию о реальной сумме нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете дивиденды, выплаченные в натуральной форме, организация сначала начисляет дивиденды (в оценке передаваемого имущества) за счет чистой прибыли и отражает задолженность по НДФЛ перед бюджетом по данным выплатам. Затем в учете отражают реализацию передаваемого имущества, начисляют с нее НДС. Источником погашения долга указывают задолженность по выплате дивидендов акционеру. При этом на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет, образуется убыток.

Неденежная форма выплаты дивидендов возможна только в том случае, если это прямо предусмотрено уставом АО.

Глава 3. Совершенствование учета расчетов по причитающимся дивидендам