Учет бюджетных средств на текущие цели

2.2 Учет бюджетных средств на текущие цели

 

К средствам на финансирование текущих расходов относятся все бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

То есть если бюджетные средства предназначены не на приобретение внеобротных активов, а на какие-то иные цели, то эти средства признаются полученными на финансирование текущих расходов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, на какие цели выделены эти средства и какие условия должны быть выполнены организацией – получателем бюджетных средств.

Если бюджетные средства поступили на финансирование расходов по приобретению товарно-материальных ценностей, то в бухгалтерском учете списание бюджетного финансирования осуществляется следующим образом.

В момент принятия приобретенных ценностей к бухгалтерскому учету целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов:

Д-т счета 86 – К-т счета 98 – проводка делается на стоимость приобретенных материалов.

В момент списания приобретенных ценностей в производство сумма, отраженная в составе доходов будущих периодов, переносится в кредит счета 91.

Пример

Организация в мае получила из бюджета 20 000 руб. на закупку ГСМ для перевозки детей в детский оздоровительный лагерь.

В июне были закуплены ГСМ на сумму 10 000 руб. На перевозку детей в детский лагерь в июне было израсходовано ГСМ на сумму 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки.

Май:

Д-т счета 51 – К-т счета 86 – 20 000 руб. – поступили целевые бюджетные средства.

Июнь:

Д-т счета 10 – К-т счета 60 – 10 000 руб. – оприходованы закупленные ГСМ;

Д-т счета 86 – К-т счета 98 – 10 000 руб. – отражено использование средств бюджетного финансирования;

Д-т счета 20 (23, другие счета) –

К-т счета 10 – 8000 руб. – израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки;

Д-т счета 98 – К-т счета 91 – 8000 руб. – признан внереализационный доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ.

Если бюджетные средства поступили на финансирование расходов на оплату труда, то в момент начисления оплаты труда на эту сумму в учете одновременно делаются две проводки:

Д-т счета 86 – К-т счета 98;

Д-т счета 98 – К-т счета 91.

Если из бюджета выделяются средства на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, то они отражаются без использования счета 86. В этом случае в учете делаются проводки:

Д-т счета 76 – К-т счета 91 – задолженность по бюджетным средствам отражена в составе внереализационных доходов;

Д-т счета 51 – К-т счета 76 – отражено фактическое поступление бюджетных средств.

Пример

В течение I квартала организация самостоятельно закупила и израсходовала ГСМ на сумму 20 000 руб. Во II квартале принято решение о выделении средств из местного бюджета на покрытие расходов организации на приобретение ГСМ в сумме 20 000 руб. Денежные средства из бюджета поступили на счет организации во II квартале.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

I квартал:

Д-т счета 10 – К-т счета 60 – 20 000 руб. – оприходованы закупленные ГСМ;

Д-т счета 20 – К-т счета 10 – 20 000 руб. – списана стоимость израсходованных ГСМ.

II квартал:

Д-т счета 76 – К-т счета 91 – 20 000 руб. – отражена задолженность по бюджетным средствам;

Д-т счета 51 – К-т счета 76 – 20 000 руб. – бюджетные средства поступили на расчетный счет организации.

При применении ПБУ 13/2000 важно правильно квалифицировать поступающие организации бюджетные средства.

Очень часто бухгалтеры отражают в составе целевых бюджетных средств любые средства, поступающие из бюджета. Одна из самых распространенных ошибок на практике – когда бухгалтер учитывает в составе целевых средств, поступающие из бюджета средства в оплату продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) организацией.

А ведь такие бюджетные средства государственной помощью не являются, и нормы ПБУ 13/2000 на них не распространяются.

Фактически организация в этом случае получает плату за реализованные ею товары (работы, услуги). При этом поступающие средства являются для нее не чем иным, как выручкой от реализации. И тот факт, что эти средства являются бюджетными, по сути ничего не меняет. Поступающие средства должны отражаться в бухгалтерском учете по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99.

Например, НИИ выполняет научно-исследовательские работы по договору, финансируемому из бюджета. Поступающие на расчетный счет НИИ бюджетные средства должны отражаться в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для НИИ эти средства являются доходами от обычных видов деятельности (выручкой от реализации). Признание полученных средств в составе доходов на счете 90 «Продажи» осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99.

Не распространяются нормы ПБУ 13/2000 и на случаи получения бюджетных средств на компенсацию тарифов на электрическую энергию, на суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства, услуг связи, по проезду в городском транспорте и метрополитене, на оплату медицинских услуг и т.д. Во всех этих случаях полученные средства отражаются организациями в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

Пример

Организация предоставляет коммунальные услуги населению. Тариф за услуги – 20 руб. Льготным категориям населения предоставляется скидка в размере 50% от тарифа, компенсируемая за счет средств бюджета.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 10 руб. – отражена стоимость оказанных услуг в части, оплачиваемой населением;

Д-т счета 76 – К-т счета 90 – 10 руб. – отражена стоимость оказанных услуг в части, компенсируемой за счет средств бюджета;

Д-т счета 51 – К-т счета 76 – 10 руб. – поступили бюджетные средства на компенсацию суммы льгот, предоставленных отдельным категориям населения.

В пунктах 13 и 14 ПБУ 13/2000 определены правила учета операций по возврату бюджетных средств.

Случаи возврата полученных бюджетных средств могут иметь место, если организация допустила их нецелевое использование либо вообще не использовала их в установленные сроки (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).

Если организация возвращает бюджетные средства, полученные в текущем году, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Пример

Организация в марте получила целевые бюджетные средства на финансирование расходов по оплате труда работников, занятых уборкой территории городского парка, в сумме 100 000 руб. Срок проведения работ – март – апрель текущего года.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

Д-т счета 51 – К-т счета 86 – 100 000 руб. – поступили бюджетные средства;

Д-т счета 20 – К-т счета 70 – 100 000 руб. – начислена заработная плата работникам;

Д-т счета 86 – К-т счета 98 – 100 000 руб. – отражено использование бюджетных средств;

Д-т счета 98 – К-т счета 91 – 100 000 руб. – бюджетные средства признаны в составе внереализационных доходов.

В сентябре при проверке организации выяснилось, что часть бюджетных средств в сумме 20 000 руб. была израсходована на оплату труда работников аппарата управления. Эти средства были признаны израсходованными не по целевому назначению. Организация в сентябре возвратила 20 000 руб. в бюджет.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 98 – К-т счета 91 – 20 000 руб. – сторно на сумму средств, подлежащих возврату;

Д-т счета 86 – К-т счета 98 – 20 000 руб. – сторно на сумму средств, подлежащую возврату;

Д-т счета 86 – К-т счета 51 – 20 000 руб. – отражен возврат бюджетных средств.

При возврате бюджетных средств, полученных в прошлые годы, порядок бухгалтерского учета зависит от того, на финансирование каких расходов выделялись эти средства: капитальных или текущих.

При возврате средств, предоставленных на финансирование капитальных вложений, в учете делаются следующие проводки:

Д-т счета 86 – К-т счета 76 – отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 – К-т счета 86 – уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 98 – К-т счета 86 – восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов.

Пример

В условиях предыдущего примера предположим, что через год после ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования организацию обязали вернуть бюджетные средства в сумме 860 000 руб. как израсходованные не по целевому назначению.

К моменту возврата сумма начисленной по оборудованию амортизации составила 86 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в момент принятия решения о возврате бюджетных средств должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 86 – К-т счета 76 – 860 000 руб. – отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 – К-т счета 86 – 86 000 руб. – уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 98 – К-т счета 86 – 774 000 руб. – восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов (860 000 – 86 000).

При возврате бюджетных средств, выделенных на финансирование текущих расходов, в учете делаются проводки:

Д-т счета 86 – К-т счета 76 – отражена задолженность в сумме, подлежащей возврату;

Д-т счета 91 – К-т счета 86 – разница между суммой, подлежащей возврату, и остатком бюджетных средств на счете 86.

Пример

В условиях примера 6 предположим, что проверка организации была произведена в следующем году. При проверке было выявлено нецелевое использование бюджетных средств в сумме 20 000 руб. Эти средства подлежат возврату.

В бухгалтерском учете организации по результатам проверки делаются проводки:

Д-т счета 86 – К-т счета 76 – 20 000 руб. – отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 – К-т счета 86 – 20 000 руб. – отражена сумма средств, использованных не по назначению и подлежащих возврату;

Д-т счета 76 – К-т счета 51 – 20 000 руб. – денежные средства перечислены в бюджет.