Определение состава и структуры себестоимости СМР

3.3 Определение состава и структуры себестоимости СМР

 

Исчисление себестоимости объекта «Удлинение приемоотправочных путей ж/д станции на участке Лихая-Ростов»

По данным бухгалтерской отчетности и журналу-ордеру №10-с рассмотрим состав и структуру себестоимости за период 2004-2006 г.г.

 

Таблица 9 - Состав и структура себестоимости СМР за 2004 год

Статьи затрат	Сметная стоимость, тыс.руб.	Уд. вес в сметной стоимости, %	Фактическая себестоимость, тыс.руб.	Уд. вес в себестоимости, %	Отклонение от сметной стоимости, тыс.руб.	Влияние статьи затрат на снижении себестоимости, %
Материалы	42812,0	60,62	34284,0	52,12	-8528,0	-12,07
Заработная плата рабочих	7388,0	10,46	6279,0	9,54	-1109,0	-1,57
Расходы по эксплуатации машин и механизмов	9348,0	13,24	9000,0	13,68	-348,0	-0,49
Итого прямые затраты	59548,0	84,32	49563,0	75,34	-9985,0	-14,13
Накладные расходы	11076,0	15,68	16222,0	24,66	+5146,0	+7,29
ВСЕГО	70624,0	100,0	65785,0	100,0	-4839,0	-6,85

Приведенные в таблице 9 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости СМР в 2004 году по сравнению с запланированной.

Снижение затрат на заработную плату и материалов является положительным фактором. Проявляется тенденция снижения затрат и по расходам на эксплуатацию машин и механизмов. Однако накладные расходы по сравнению со сметной стоимостью выше на 5146 тысяч рублей, что составило 24,66% удельного веса в себестоимости СМР за 2004 год.

Общая экономия себестоимости СМР составила 4839тысяч рублей или 6,85%. Образовалась она за счет экономии заработной платы на сумму 1109 тысяч рублей, расходов по эксплуатации машин и механизмов на 348 тысяч рублей и материалов на 8528 тысяч рублей.

Перерасход сметных затрат по статье «Накладные расходы» уменьшил общее снижение фактической себестоимости на 5146 тысяч рублей.

Фактический предельный уровень затрат на 1 рубль СМР составил 93 рубля.

Приведенные в таблице 10 данные за 2005 год показывают снижение затрат на заработную плату на 438 тысяч рублей с одновременным ростом стоимости материалов на 882 тысяч рублей, что является следствием повышения степени сборного строительства и снижения тем самым затрат живого труда на строительной площадке. Положительно характеризует организацию работы и снижение накладных расходов на 609 тысяч рублей. Снижение удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов в общем объеме себестоимости с 7,29 до 6,40% связано с уменьшением организации производства работ на строительной площадке.

Общая экономия себестоимости СМР составила 844 тысяч рублей или 1,21%.

Образовалась она за счет экономии заработной платы на сумму 438 тысяч рублей, расходов по эксплуатации машин и механизмов и накладных расходов.

Перерасход сметных затрат по статье «Материалы» уменьшил общее снижение фактической себестоимости на 882 тысяч рублей.

Фактический уровень затрат в 2005 году на 1 рубль СМР составил 99 рублей

 

Таблица 10 - Состав и структура себестоимости СМР за 2005 год

Статьи затрат	Сметная стоимость, тыс.руб.	Уд. вес, в сметной стоимости, %	Фактическая себестоимость, тыс.руб.	Уд. вес, в себестоимости, %	Отклонения от сметной стоимости, тыс. руб.	Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы	43483,0	61,83	44365,0	63,85	+882,0	+1,25
Заработная плата рабочих	7687,0	10,93	7249,0	10,43	-438,0	0,63
Расходы по эксплуатации машин и механизмов	5129,0	7,29	4450,0	6,40	-679,0	-0,96
Итого прямые затраты	6299,0	80,05	56064,0	80,68	-235,0	-0,34
Накладные расходы	14028,0	19,95	13419,0	19,32	-609,0	-0,87
ВСЕГО	70327,0	100,0	69483,0	100,0	-844,0	-1,21

В таблице 11 по составу и структуре себестоимости СМР за 2006 год наблюдается, как и в прошлые годы, тенденция к снижению фактических затрат от сметных.

Затраты по статье »Материалы» меньше сметной стоимости на 2454 тысячи рублей, «Заработная плата рабочих» на 1587 тысяч рублей.

Однако произошел перерасход сметных затрат по статье «Накладные расходы» - на 2641 тысячу рублей. Общая экономия себестоимости СМР составила 1417 тысяч рублей или 3,04%.

Образовалась за счет экономии по статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Таблица 11- Состав и структура себестоимости СМР за 2006 год

Статьи затрат	Сметная стоимость, тыс.руб.	Уд. вес, в сметной стоимости, %	Фактическая себестоимость, тыс.руб.	Уд. вес, в себестоимости,%	Отклонение от сметной стоимости, тыс.руб.	Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы	24363,0	52,30	21909,0	48,51	-2454,0	-5,27
Заработная плата рабочих	5782,0	12,41	4195,0	9,29	-1587,0	-3,41
Расходы по эксплуатации машин и механизмов	6617,0	14,20	6600,0	14,61	-17,0	-0,04
Итого прямые затраты	36762,0	78,91	32704,0	72,41	-4058,0	-8,72
Накладные расходы	9819,0	21,09	12460,0	27,59	+2641,0	+5,68
ВСЕГО	46581,0	100,0	45164,0	100,0	-1417,0	-3,04

Рис. 2 - Структура фактической себестоимости за 2004-2006 гг.

На рисунке 2 мы видим, что за анализируемый период наибольший удельный вес в структуре фактической себестоимости занимает статья «Материалы» (в среднем 55 %), а наименьший – статья «Заработная плата рабочих»- 10 %.

Накладные расходы в структуре фактической себестоимости составляют более 23 %, расходы по эксплуатации машин и механизмов более 11 %.

На примере объекта «Удлинение приемоотправочных путей ж/д станции на участке Лихая-Ростов» заказчик ООО «Мир» определим себестоимость строительных работ.

 

Таблица 12 - Исходные данные для анализа себестоимости по объекту Лихая-Ростов, тыс.руб.

Показатель	Сумма статей затрат, тыс. руб.	Удельный вес в сметной стоимости, %
Сметная стоимость	25073,0	100,0
в том числе: материалы	17188,0	68,55
расходы по эксплуатации машин и механизмов	1283,0	5,12
заработная плата	1521,0	6,06
прямые затраты	19992,0	79,73
накладные расходы	5081,0	20,27

Сметная стоимость СМР в ценах 1991 года – 1320 тысяч рублей, компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметной стоимостью 23754 тысячи рублей. Итого сметная стоимость работ составила 25073 тысячи рублей. Теперь по данным бухгалтерского учета (ж/о № 10) проведем анализ фактической себестоимости и сметной стоимостью. Приведенные в таблице 13 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости СМР по сравнению с запланированной. При монтаже рельсошпальной решетки и балластировки по этому объекту были использованы ж/б шпалы взамен деревянных, что привело к снижению затрат заработной платы на 3036 рублей. Также балластировка пути производилась щебеночным балластом взамен гравийного в результате чего произошла экономия по статье.

Таблица 13 - Структура себестоимости СМР по объекту 2014

Статья затрат	По сметной стоимости, тыс.руб.	Уд. вес в сметной стоимости, %	По фактической себестоимости, тыс.руб.	Уд. вес в себестоимости, %	Отклонение от сметной стоимости, тыс. руб.	Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы	17188,0	68,55	15445,0	66,53	-1743,0	-6,95
Заработная плата рабочих	1521,0	6,06	1518,0	6,54	-3,0	-0,01
Расходы по эксплуатации машин и механизмов	1283,0	5,12	1222,0	5,26	-61,0	-0,24
Итого прямые затраты	19992,0	79,73	18185,0	78,33	-1807,0	-7,21
Накладные расходы	5081,0	20,27	5031,0	21,67	-50,0	-0,20
ВСЕГО	25073,0	100,0	23216,0	100,0	-1857,0	-7,41

«Материалы» на 1742851 рублей. Фактический удельный вес этой статьи в общей структуре себестоимости составил 66,53 %

Общая экономия СМР составила 1857283 рубля или 7,41%. Образовалась она за счет экономии по всем статьям затрат: материалы – на 6,95%; заработная плата – 0,01%; расходы на эксплуатацию механизмов – 0,24%; накладные расходы – 0,20%.

Фактический уровень затрат на 1 рубль СМР составил 92, 59 руб. в том числе:

материалы – 61,60 руб.;

заработная плата рабочих – 6,05 руб.;

расходы по эксплуатации машин и механизмов – 4,88 руб.;

накладные расходы – 20,06 руб.

Расчеты с заказчиком ООО «Мир» за выполненные работы ведется в

СМП-334 на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11. По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненные работы являются справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, подписанные заказчиками (генподрядчиками).

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»- 25073426 рублей - отражена задолженность заказчика ООО «Мир» за выполненные СМР (приложение 6);

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС» - 4178904,33 рубля, выделен НДС;

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 20 «Основное производство»- 23216143,42 рубля, списаны фактические затраты на выполнение СМР по объекту «Лихая-Ростов»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 25073426 рублей заказчик ООО «Мир» перечислил за выполненные работы;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «, субсчет 2 «НДС»- 4178904,33 рубля выделен НДС к уплате в бюджет при поступлении выручки от ООО «Мир»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»-4178904,33 рубля - перечислен НДС с выручки в бюджет;

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 1857282,58 рубля - отражена прибыль от выполненных СМР по объекту «Лихая-Ростов».

Заключение

 

Строительство является одной из важнейших отраслей хозяйства страны. Совершенствование системы управления строительной организации неразрывно связано с развитием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений.

Учет производственных затрат строительной организации является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации.

Себестоимость строительно-монтажных работ – важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций. Определение себестоимости СМР, производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций - задача бухгалтерского учета в строительстве.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод:

1)         за анализируемый период резко сократилась прибыльность предприятия. Так, показатель рентабельности уменьшился с 3,79 % до 1,87 %, а выручка сократилась на 84524 тысячи рублей.

2)          За анализируемый период объем выполненных строительно-монтажных работ значительно сократился: в 2006 году он составил 47821 тысячу рублей, что на 84524 тысячи меньше чем в 2004 году.В связи с уменьшением объемов работ сократилась численность работников на 35 %.

3)         Собственный капитал в структуре источников средств предприятия составил около 10%, а заемные средства 90%. Примерно 50% в стуктуре источников средств организации принадлежит кредиторской задолженности.

4)         Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом – 34,88 %, и по социальному страхованию – 22,47%. Задолженность по оплате труда превышает 20% и к концу 2006 года составила 935 тысяч рублей.

5)         Наибольшую долю дебиторской задолженности занимает задолженность заказчиков за выполненные работы. В 2006 она составила 11335 тысяч рублей или 98,42 % в составе дебиторской задолженности.

6)          Удельный вес собственных оборотных средств в составе оборотных средств за исследуемый период сократился на 10,45 % и к 2006 году составил 3,02%

7)          Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже максимального значения 0,1. В 2006 году Косс составил - 0,06 %, что свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств, а также о неустойчивом финансовом положение организации.

8)  Коэффициент финансовой независимости показывает, что всего лишь 13 % активов организации покрывается за счет собственного капитала (обеспечивается собственными источниками формирования), т.е. собственникам принадлежит только 13 % стоимости имущества организации. Оставшаяся часть активов -87 % покрывается за счет заемных средств.

Но наблюдается незначительное уменьшение финансовой зависимости от привлеченного капитала: в 2004 году - 93 %, а в 2006 году – 87 %.

9)         Коэффициент платежеспособности показывает, что на 1 рубль полученной среднемесячной выручки, приходится 42 % заемных средств.

10) За исследуемый период фактический уровень затрат на 1 рубль СМР составил 96 рублей. Наибольший удельный вес в структуре фактической себестоимости занимает статья «Материалы» (в среднем 55%), а наименьший - статья «Заработная плата рабочих» – 10%. Накладные расходы в структуре фактической себестоимости составляют более 23%, расходы по эксплуатации машин и механизмов более 11%.

В целом можно сказать, что предприятие находится в сложном финансово-экономическом положении. В создавшихся условиях руководство должно принять все меры для привлечения потенциальных заказчиков, увеличения объемов работ, повышения доходности предприятия.

Для целей управления и планирования в бухгалтерском учете СМП №334 филиал ОАО «Кавтрансстрой» организуется учет расходов по статьям затрат: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы.

СМП №334 является подрядной организацией, учет затрат на строительство осуществляется позаказным методом.

Установленная группировка затрат обеспечивает выделение затрат, связанных со строительством конкретных объектов, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство». На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты, которые затем распределяются пропорционально заработной плате рабочих и относятся на счет 20 «Основное производство».

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ сравнивается данными сметной стоимости и выявляются финансовые результаты по выполненным работам.

Принятие своевременных управленческих решений в значительной мере зависит от регламентации процессов формирования статей затрат и установления их оптимального состава. Как показывает практика, способы группировки статей затрат строительных организаций значительно устарели и не соответствуют современным потребностям менеджмента строительного производства.

Существующая группировка затрат имеет ряд недостатков. Так, порядок включения расходов в отдельные статьи затрат, применяемый в настоящее время, в ряде случаев искажает реальную структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости в строительстве. Данное замечание, в частности, касается формирования издержек основного строительного производства средних и крупных строительных организаций, имеющих многоотраслевую структуру, в составе которых находятся вспомогательные производства. Это связано с тем, что нередко в качестве критерия распределения затрат выступает не только их экономическое содержание, но и место их осуществления и назначение, таким образом происходит смешение классификационных характеристик.

Действующая классификация калькуляционных статей не позволяет получать исчерпывающую информацию, необходимую для успешного управления строительной организацией и принятия качественных решений. В строительстве в отличие от других отраслей применяется ограниченное количество калькуляционных статей, причем отдельные укрупненные статьи включают расходы, которые имеют различное экономическое содержание и назначение.

Таким образом, применяемые в настоящее время многими хозяйствующими субъектами в области строительства методы учета формирования себестоимости не отвечают потребностям управленческой и экономической работы. Это обусловливает необходимость разработки такой классификации статей затрат, которая позволит установить достоверную связь между затратами и определяющими их производственными процессами.

Чтобы повысить аналитичность, оперативность и усилить контроль за производственными затратами и калькулированием себестоимости в строительстве, следует, на мой взгляд, пересмотреть методологические основы организации аналитического учета и формирования статей затрат.

Для достижения данной цели необходимо разработать принципиально новую номенклатуру статей затрат на производство в строительстве. Такая классификация калькуляционных статей должна позволить включать затраты в себестоимость конечной строительной продукции методом, основанным на соблюдении единства классификационных признаков, более полно учитывающим специфику и особенности, характерные для строительного комплекса в современных условиях. Кроме того, организация управленческого учета требует разработки такой номенклатуры статей затрат, которая наиболее полно отвечает целям отдельно взятой строительной организации. Как правило, чем детальнее структура калькуляции себестоимости строительной продукции, тем эффективнее она для целей системы управления затратами и себестоимостью. В применяемой ныне номенклатуре не выделены такие существенные статьи затрат, как «Расходы на погашение налоговых обязательств», «Расходы на погашение обязательств перед внебюджетными фондами», которые составляют значительную часть затрат строительной организации. Усовершенствованная структура затрат должна способствовать не только усилению аналитического учета, но и правильному распределению фактических затрат между отдельными объектами учета, что весьма важно и с точки зрения налогового учета производственных затрат.

В п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, отмечено, что при определении себестоимости реализованной продукции следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Из этого можно сделать вывод, что отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции отнесены к документам нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета, регламентирующим вопросы отражения затрат с учетом особенностей и специфики отдельных отраслей. Потребность в отраслевых инструкциях и рекомендациях обусловлена отсутствием детальной регламентации вопросов учета в нормативных документах общего характера, которыми являются Инструкция по применению Плана счетов и ПБУ 10/99. В результате все методологические проблемы, связанные с организацией системы учета себестоимости и калькулирования строительной продукции, возложены на подрядные строительные организации.

Ввиду того, что вопросы организации производственного учета у участников капитального строительства к настоящему времени приобрели особую значимость, необходимо ускорить разработку и утверждение отраслевых Типовых методических рекомендаций для строительных организаций.

Правила и принципы, установленные отраслевыми рекомендациями, должны обеспечивать формирование достоверных показателей учета производственных затрат, базирующихся на применении экономически обоснованных группировок и номенклатуры статей затрат.

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости СМР можно достичь за счет:

-      применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затрат на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

-      повышения сметности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономической технологии;

-      экономия материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Снижение себестоимости можно достичь за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и механизмов, за счет повышения производительности труда и вследствие увеличения сборности строительства.

Список литературы

 

1.         Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1:ФЗ. М.: Юридическая литература, 2000.

2.         Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2: ФЗ. М.: Юридическая литература, 2000.

3.         Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2, глава 25 «Налог на прибыль организаций»: ФЗ. М.: ПРИОР, 2002.

4.         Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.1996 г., №129- ФЗ «О бухгалтерском учете».- М., 1996.

5.         Российская Федерация, Министерства финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999г.№ 33 н, с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001г.№27н.

6.         Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.

7.         Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. – М.: Экономика и жизнь,2000.

8.         Авторский коллектив под руководством Степновой Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Перспектива, 2000.

9.         Ефимова О.В. Анализ финансовой устойчивости предприятия. – М.: Бухгалтерский учет,2002.

10.       Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистика, 2002.-416с.

11.       Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476с.

12.       Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.П.Палий и др.Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1998.-576с.

13.       Бухгалтерский учет в строительстве (8-е изд.) / Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. – СПб.: «Издательский дом герда», 2003, - 736 с.

14.       Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2001.

15.       Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. Изд.2-е.- М.: «Экзамен», 2001.-448с.

16.       Волков Н.Г.Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.- М.: Бизнес-карта, 2000.-89с.

17.       Деркач Д.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности подрядно-строительных организаций.-М.: Финансы и статистика,1990,

18.       Жарковская Е.П., Романова К.Г., Романова С.С. Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций.- М.:Стройиздат,1989.

19.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2002, 416с.

20.       Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции // Налоговый вестник.- 2003.-№6.-с.14-17

21.       Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,1999.

22.       Мансурова З.Г. Управление экономическим развитием строительных организаций различных форм собственности.-М.:Стройиздат,1998.

23.       Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2ч.-М.: ФБК - ПРЕСС,2001.

24.       Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-360с.

25.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Минск ИП «Экоперспектива», 1998.-498с.

26.        Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа // Финансовая газета.-2003.- №48.- с.4-5

27.       Управление затратами на предприятии: Учебник/ В.Г.Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.-277с.

[1] Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтерский учет в строительстве(8-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003,-736с.

[2] Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа // Финансовая газета.-2003.-№48.- с.4-5

[3] Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции // Налоговый вестник.-2003.- №6.-с.14-17

[4] Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.:Финансы и статистика,2003.-640с.

[5] Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005.-360с.