3.1. Основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов в
ООО "Сельстрой"
Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия, состоящая из трех человек.
Бухгалтер расчетного стола осуществляет работу по ведению счетов: 70 "Расчеты по оплате труда"; 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам"; 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц".
Бухгалтер материального стола ведет расчеты по счетам: 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Главный бухгалтер предприятия осуществляет операции по определению себестоимости строительных работ. Он ведет расчеты с подотчетными лицами, определяет финансовые результаты от основной деятельности и прочих доходов, ведет Главную книгу, осуществляет расчеты с бюджетом, начисляет налоги и сборы.
Для отражения затрат бухгалтерией используются следующие счета:
· 20 "Основное производство";
· 23 "Вспомогательное производство";
· 26 "Общехозяйственные расходы";
· 16 "Транспортно-заготовительные расходы".
Учет затрат на производство строительно-монтажных и ремонтных работ ведется в целом по предприятию.
Регистрами оперативного учета выполненных объемов строительных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ. Он является регистром, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ бухгалтерией ведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятых по договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняются соответствующие бухгалтерские записи.
Закупленные предприятием материальные ценности отраженной в учете по цене фактической стоимости, обозначенной в счете-фактуре поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.
Материалы принимаются на склад кладовщиком и оформляются приходным ордером. Если перевозка материала осуществляется автотранспортом, то в качестве документа применяется товарно-транспортная накладная.
Отпуск материалов со склада осуществляется на основании накладных. Накладные составляются в двух экземплярах, один из которых остается у кладовщика, а второй передается прорабу. Ее образец показан в таблице 5.
Таблица 5 - Образец накладной на отпуск материалов со склада
ООО "Сельстрой"
| 13 декабря 2005 года |
| Кому отпущено: | участок № 1 |
| Через кого: | Самбурского Н.Н. |
| Наименование объекта: | крытый ток СПК "Россия" |
| № п/п | Наименование материалов | Единица
измерения | Количество |
| 1. | Шиферные листы | шт. | 14 |
| 2. | Ручка оконная | шт. | 4 |
| 3. | Шпингалет оконный | шт. | 6 |
| 4. | Шурупы | кг | 1,5 |
| | | | |
Проводки, отражающие формирование затрат в ООО "Сельстрой", показаны в таблице 6.
Если материал отпускается сторонним организациям, то оформляются накладные на отпуск материалов на сторону. Такие накладные выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки, применяемые для отражения
затрат в ООО "Сельстрой"
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма за 2005 год, руб. |
| 1. | Начислен износ основных средств | 20, 23, 26 | 02 | 24626 |
| 2. | Стоимость материалов, списанных на производство | 20,23 | 10 | 6147144 |
| 3. | Отражены суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на основное производство | 20 | 16 | 11440 |
| 4. | Затраты вспомогательного производства включены в себестоимость строительных работ основного производства | 20 | 23 | 944164 |
| 5. | Общехозяйственные расходы списаны на себестоимость работ основного производства | 20 | 26 | 816494 |
| 6. | Начислена зарплата | 20, 23, 26 | 70 | 4198640 |
| 7. | Начислен ЕСН | 20, 23, 26 | 69 | 1175619 |
| 8. | Отражены расходы на основное производство, произведенные подотчетным лицом | 20 | 71 | 3448 |
| 9. | Оприходованы материалы собственного производства | 10 | 20 | 1948142 |
| 10. | Отражена реализация выполненных работ | 90 | 20 | 33694104 |
| 11. | Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве | 94 | 20 | 498 |
| 12. | Оплата услуг банка | 26 | 51 | 41240 |
| 13. | Отражены представительские расходы | 26 | 60, 71, 76 | 4148 |
Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в книге учета материалов. Записи в книге делает кладовщик на основании первичных документов (приходных ордеров, накладных). В итоге составляется отчетная ведомость по форме таблицы 7.
Таблица 7 - Отражение движения материалов в ООО "Сельстрой"
| № п/п | Наименование | Остаток на начало месяца | Поступило | Участок 1 | Участок 2 | Участок 3 | Подсобное производство | Итого расход | Остаток на конец месяца |
| 1. | Гвозди, кг | 126,5 | 25,8 | 10,5 | 12,6 | 18,3 | 25,2 | 66,6 | 85,7 |
| 2. | Известь, кг | 3025 | - | - | 15 | 186 | - | 201 | 2824 |
| 3. | Панели, м2 | 56 | 198 | 200 | 54 | - | - | 254 | - |
| 4. | Обои, рул. | 23 | 29 | - | - | 42 | - | 42 | 10 |
| 5. | Краска, кг | 2513 | 174 | 198 | 298 | 23 | 63 | 582 | 2105 |
Учет материалов в ООО "Сельстрой" ведется по средневзвешенной стоимости. Данный метод предполагает вычисление средневзвешенного значения цены.
Например, в декабре 2005 года было приобретено: кирпича - 2 тыс.шт. по цене 1450 руб. и 8 тыс.шт. по цене 1600 рублей за 1 тысячу. При этом средняя цена составила: (1450·2) + (1600·8) : 10 = 1570 рублей.
Списание ГСМ производится на основании путевых листов грузового и легкового автотранспорта. Списание производится проводкой: Дт 23, 20, 26 Кт 10.3. Списание запчастей производится на основании акта установки запасных частей на автомашину. В акте указываются наименование запасных частей и номер машины, на которую они установлены. Установка запасных частей отражается проводкой
Дебет счета 23, 26, 20 Кредит счета 10.5.
Учет запасных частей ведется в книге учета запчастей.
Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, связанные с движением материальных ценностей, оформляются в виде проводок, показанных в таблице 8.
Таблица 8 - Основные хозяйственные операции, применяемые при учете движения материальных ценностей в ООО "Сельстрой"
| № | Содержание операции | Корреспонденция
счетов | Сумма за декабрь 2005 г.,
руб. |
| дебет | кредит |
| 1 | Оприходованы материальные ценности | 10.3; 10.5; 10.8; 10.9 | 60; 71; 76 | 1773360 |
| 2 | Отражена сумма НДС по поступившим ценностям | 19 | 60; 71; 76 | 318430 |
| 3 | Оприходованы материалы, произведенные вспомогательным производством | 10.8 | 23 | 212321 |
| 4 | Списаны материалы в производство | 20, 23 | 10.8 | 1589976 |
| 5 | Выявлена недостача материалов на складе | 94 | 10.8 | 2118 |
| 6 | Списано топливо и ГСМ согласно путевым листам | 23; 26; 20 | 10.3 | 68315 |
| 7 | Установлены запчасти на автомашину | 23; 26; 20 | 10.5 | 49318 |
Указанные записи отражаются в ведомостях, одна из форм которых показана в таблице 9.
3.2. Организация журнально-ордерной формы счетоводства
в бухгалтерии ООО "Сельстрой"
Сущность применяемой ООО "Сельстрой" журнально-ордерной формы состоит в обобщении однородных операций в накопительных регистрах - журналах-ордерах или предварительно - во вспомогательных ведомостях и разработочных таблицах. Итоги переносятся из вспомогательных регистров в журналы-ордера, которые являются основными регистрами /33/.
Учет в большинстве журналов-ордеров ведется по кредиту нескольких бухгалтерских счетов, но с подразделением кредитовых оборотов по каждому из них.
В каждом регистре указывается месяц отражения хозяйственных операций, наименование счета, по которому ведется сбор информации, а также начальное сальдо на начало месяца, переносимое из соответствующего регистра за прошлый месяц.
Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций, на основании первичных документов производятся записи о них в соответствующих ведомостях, других вспомогательных регистрах и журналах-ордерах. Перечень и содержание журналов-ордеров, применяемых в ООО "Сельстрой", приведены в таблице 10.
Таблица 10 - Перечень и содержание журналов-ордеров,
применяемых бухгалтерией ООО "Сельстрой"
| №
журналов-ордеров | Кредит
счетов | Основное содержание учетных операций |
| 1 | 50 | Кассовые операции |
| 2 | 51 | Операции на расчетном счете |
| 4 | 66, 67 | Кредиты, займы |
| 6 | 60 | Учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги |
| 7 | 71 | Учет расчетов с подотчетными лицами |
| 8 | 58, 68, 73, 75, 76 | Учет обязательств к получению и оплате |
| 9 | 79 | Взаимные расчеты между организацией и ее структурными подразделениями |
| 10 | 10, 23, 26, 70, 71, 69, 02, 90 и т.д. | Учет затрат по производству строительных работ |
| 11 | 43, 90, 62 | Учет движения продукции, являющейся целью создания организации |
| 12 | 80, 82, 83, 84 | Учет капиталов, а также нераспределенной прибыли |
| 13 | 01, 91 | Учет имущества долгосрочного использования и результатов от их выбытия |
| 14 | 14 | Учет изменения стоимости материальных ценностей в результате их дооценки и уценки |
| 15 | 99 | Учет финансовых результатов в течение года |
| 16 | 07, 08 | Учет затрат по созданию объектов длительного использования |
К отраслевым регистрам, применяемым в ООО "Сельстрой" можно отнести:
· ведомость № 5-с - для учета расчетов с заказчиками и генподрядчиками;
· форму № 6-с - для учета неотфактурованных поставок материалов и оборудования;
· форму № 6а-с - для учета материалов и оборудования, числящихся в пути;
· форму № 10-с - для учета движения материалов и оборудования;
· разработочную таблицу РТ-2 - для учета распределяемой зарплаты;
· разработочную таблицу РТ-7 - для расчета износа основных средств.
Таким образом, в ООО "Сельстрой" применяется 16-ордерная форма счетоводства с использованием 14 журналов-ордеров и 6 специализированных форм и ведомостей.
Ежемесячно журналы-ордера закрываются, итоги из них переносятся в Главную книгу. По ее данным составляется на определенную отчетную дату бухгалтерский баланс.
0 комментариев