УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

2 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

2.1 Учет поступления и отпуска товара на предприятии

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемка товаров по количеству в ООО «Фирма Элмика» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара, поступившего на склад ООО «Фирма Элмика», соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах". Учет товаров на ООО «Фирма Элмика» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов предусматривается учетной политикой ООО «Фирма Элмика» (см. Приложение Ж)

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Фирма Элмика» в соответствии с принятым рабочим Планом счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки).

Пример

По договору Д02/25 от 11 января 2009 г. на склад ООО «Фирма Элмика» поступили трубки ПВХ в ассортименте по цене 130 руб. 50 коп./кг с учетом НДС в количестве 52 кг. Цена материала за килограмм без НДС – 110 руб. 59 коп. Общая сумма поступившего материла составила 6786 руб., в том числе НДС 1035 руб. 13 коп. Материал привез представитель транспортной компании ООО «Служба доставки» от поставщика из московской области ОАО «Холдинговая компания Элинар».

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие проводки:

1)  Получены и оприходованы материалы на сумму 5750 руб. 85 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2)  Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 1035 руб. 15 коп.

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3)  Произведена оплата поставщику на сумму 6786 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

После перечисления поставщику оплаты за товар ООО «Фирма Элмика» принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 1035 руб. 15 коп.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителем ООО «Фирма Элмика» следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Пример

По договору № 368/958АС от 16 марта 2009 г. ООО «Фирма Элмика» оплатила ООО «Завод Спецпластина» пластину вакуумную в ассортименте в количестве 521 кг по цене 138 руб./кг с учетом НДС на сумму 71898 руб. При принятии товара была обнаружена недостача в количестве 31 кг (сверх норм естественной убыли), о чем уведомили поставщика письмом, отправленным по факсу. Фактически транспортная компания привезла на склад ООО «Фирма Элмика» 7 мест, что подтверждает накладная на отправку товара, а в документах поставщика числилось 8 мест.

ООО «Фирма Элмика» составило претензионный, который был направлен Продавцу с приложением следующих документов: копии сопроводительных документов; подлинные транспортные документы (накладная), документ о поверке весов, который гарантирует точность взвешивания. Фактическое количество поступившего материала составило 490 кг. ООО «Завод Спецпластина» согласилось с фактом недопоставки товара и предложила отправить недостающий материал транспортной компанией за свой счет. Также поставщик предложил исправить документы в соответствии с количеством товара, которое пришло на склад ООО «Фирма Элмика»

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие проводки:

1) Получен и оприходован фактически пришедший материал на сумму 57305 руб. 08 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 10314 руб 92 коп.

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику (оплата была произведена за 521 кг пластины вакуумной) на сумму 71898 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

4)         Принят НДС к вычету на сумму 10967 руб. 49 коп.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Пример

По договору № ТЭ235 от 15 июля 2009 г. ООО «Фирма Элмика» приобрело у ООО «ТПК ЭДИС» смолу эпоксидную ЭД-20 в количестве 600 кг по цене 121 руб/кг. с учетом НДС на 72600 руб.

При приеме товара произошел розлив смолы в количестве 5 кг. В ходе расследования происшедшего случая было установлено виновное лицо – работник склада Филипов В.В

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие записи:

1) Получена и оприходована смола в количестве 60 кг на сумму 61525 руб. 42 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60 -1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику на сумму 72600 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета» - 72600 руб

4) Принят НДС к вычету на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

5)         Выявлена недостача в количестве 5 кг

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»

К-т 41-1 «Товары на складах»

6)         Недостача отнесена на виновное лицо в сумме 605 руб.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Возмещение ущерба виновным лицом Филиповым В.В может быть произведено следующими способами:

1)  путем перечисления суммы на расчетный счет ООО «Фирма Элмика»

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2)  путем внесения суммы в кассу ООО «Фирма Элмика»

Д-т 50 «Касса»

 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

3)  путем удержания суммы из заработной платы

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:

-при наличии письменного согласия работника на это удержание;

-по решению суда

Филипов В.В., допустивший розлив смолы, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составила проводку на удержание недостачи из заработной платы Филипова В.В. на сумму 605 руб.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке). Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Пример.

07 сентября 2009 года транспортная компания ООО «Деловые Линии» привезла на склад ООО «Фирма Элмика» груз от ЗАО «Оргстекло» в количестве 1 место на сумму 28165 рублей 14 копеек, что подтверждают следующие документы: товарная накладная и счет-фактура №5095 от 03 сентября 2009 (см. Приложение Г - Е).

Работник склада сверяет данные документов с фактически пришедшим товаром. При полном соответствии фактически пришедшего товара с документами, ООО «Фирма Элмика» подписывает акт оказания транспортных услуг с ООО «Деловыми Линии» и накладную на отправку товара.

Отражение поступления товара в бухгалтерском учете показано в Таблице 1 .

Таблица 1 - Поступление товара

Правила и сроки приемки товаров и их документальное оформление определяется техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи.

Товары, поступающие в ООО «Фирма Элмика», должны иметь сопроводительные документы. К обязательным документам относятся:

1. Товарная накладная (ТОРГ-12) в двух экземплярах.

2. Товарно-транспортная накладная (ф № 1-1).

4. Счет-фактура

Использование различных форм накладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставка товаров на склад ООО «Фирма Элмика» осуществляться различными видами транспорта: железнодорожным, автомобильным, воздушным.

ООО «Фирма Элмика» осуществляет перевозку товаров от поставщиков, находящихся в других городах, в основном с помощью транспортно-экспедиционных компаний. Например, ООО «ГРУЗОВОЗОФФ», ООО «Деловые Линии», ООО «Служба доставки». При необходимости скорого получения товара прибегают к услугам организаций, занимающихся экспресс-доставками. Плательщиком за перевозку груза является ООО «Фирма Элмика».

Договор поставки торговое предприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей.

Договор купли-продажи заключается, если торговое предприятие приобретает товар, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер.

В соответствии с положением ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.

Момент перехода права собственности на имущество определяется исполнением продавцом своих обязательств передать товар покупателю, если иное не оговорено в договоре (ст. 223 № 1 ГК РФ). Договоры поставки ООО «Фирма Элмика» могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:

- поставка товаров покупателю с последующей их оплатой;

- предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;

- выдача авансов с доплатой после получения товаров.

По договору поставки, предусматривающему оплату товаров после получения их покупателем (после перехода права собственности на них к покупателю). Товары приходуются на основании отгрузочных (товаросопроводительных) документов поставщика

В договоре между ООО «Фирма Элмика» и ООО «ПетроЭнергоКомплект» (см.Приложение Ж) отмечены все моменты поставки, оплаты, ответственность сторон за сохранность товара.

После заключения договора купли-продажи поставка товаров на склад покупателя оформляется товарной накладной и счет-фактурой, в которой указаны все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС. Оплата товаров производится после их получения, оприходования на основании счетов-фактур продавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплаты устанавливаются по согласованию сторон. Если договором поставки предусматривается полная предварительная оплата поставляемой партии товаров, сумма такой оплаты подлежит отражению по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве выданного аванса и учитывается в аналитическом учете обособленно.

В бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Фирма Элмика» одновременно учитывает расчеты с поставщиками по договорам с различными условиями оплаты. Поэтому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты дополнительные субсчета: 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» и 60/2 «Авансы выданные». Договором поставки может быть предусмотрен и комбинированный вариант: частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.

В бухгалтерском учете суммы авансирования также отражаются по дебету субсчета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отгрузка продукции - по кредиту субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Передачу каждой партии товара необходимо оформлять документом, подтверждающим ее передачу покупателю. Счета-фактуры, принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок (см. Приложение Е). Книга покупок ведется ООО «Фирма Элмика», она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога принимаемого к зачету в текущем периоде.

Доставка товара от поставщика на склад покупателя на предприятиях оптовой торговли отражается в учете на основании накладной, на основании счета-фактуры выделяется сумма НДС.

Следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров согласно учетной политике предприятия относятся на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах.

Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта.

Аналитический учет поступления товаров в торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

При отпуске товаров со склада должно соблюдаться правило расходования запасов в порядке их поступления. Оно состоит в том, что товары, на хранении более длительное время, подлежат изъятию со склада первыми.

ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

В ООО «Фирма Элмика» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Первоначальным этапом процесса продажи продукции на ООО «Фирма Элмика» является выставление счета покупателю (см. Приложение И) с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «Фирма Элмика» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «Фирма Элмика» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам.

Пример

07 октября 2009 представитель организации-покупателя ЗАО ИФ «Орион-Хит» Хлиян С.Т. получал товар по доверенности 222 от 06 октября 2009 года согласно выставленному счету (см. Приложение И). После оформления комплекта документов (см. Приложение К) он отправился на склад ООО «Фирма Элмика» получать товар

Отражение данной операции в бухгалтерском учете показано в таблице 2.

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товара

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41/2 в дебет счета 90/2 себестоимость продаж. ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Счета-фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов-фактур. Выданные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж (см. Приложение Л).

Пример.

ООО «Фирма Элмика» выставило счет в адрес ООО «Колесо» счет № 6598 от 01 октября 2009 г. на оплату товара в количестве 155 кг. по цене 352 руб/кг с учетом НДС на общую сумму 54560 руб.

06 октября 2009 г. ООО «Колесо» на основании заключенного договора № 98/2 от 21 сентября осуществило предоплату в размере 50% по полученному счету на расчетный счет ООО «Фирма Элмика» 27280 руб.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составлены проводки:

1)         Поступила оплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

2)         Зачтена предоплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»

3)         Отражена реализация материала на сумму 54560 руб.

Д-т 62-1«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 90-1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

4)         Списан товар по себестоимости на финансовый результат на сумму 32550 руб.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 41-1 «Товары на складах»

5)         Начислен НДС на сумму 83220 руб. 71коп.

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 13687 руб. 29 коп. (54560 руб. - 32550 руб. - 8322 руб. 71 коп.)

После отгрузки товара бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» в адрес ООО «Колесо» выставлены следующие документы:

-счет-фактура № 6915 от 13 октября 2009 г.,

-товарную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.,

-товарно-транспортную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.

Через несколько дней после получения материалов 21 октября оплатил оставшуюся часть материалов в размере 27280 руб. Бухгалтерия составила следующую проводку

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»