Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5

2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14

2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15

2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованной литературы………………………………………….33

Введение

Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.

Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.

Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.

Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.

Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:

- общей налоговой системе;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.

Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.

1.   Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:

1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;

2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.

При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммо­вых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.

В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.

Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.

Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ несколь­ких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.

Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.

Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.

При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.

Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.

НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.

Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.

Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.

Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%

№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	60	51	1 060 200	Оплачено поставщикам товаров
2	41	60	930 000	Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3	19	60	130 200	НДС по приобретенным товарам
4	68	19	130 200	Зачтен НДС по оплаченным товарам
5	60	51	5 074	Оплачено поставщикам материалов
6	10	60	4 300	Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7	19	60	774	НДС по приобретенным материалам
8	68	19	774	Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам
9	44	10	4 300	Материалы отпущены для практического использования
10	76	51	18 762	Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11	44	76	15 900	Учтены транспортные расходы без НДС
12	19	76	2 862	НДС по транспортным расходам
13	68	19	2 862	Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам
14	44	70	70 000	Начислена з/п персоналу магазина
15	70	68	9 100	Удержан НДФЛ
16	44	69	25 270	Начислены платежи в соц. фонды
17	76	51	35 990	Переведена плата за аренду ОС
18	44	76	30 500	Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19	19	76	5 490	НДС по арендной плате
20	68	19	5 490	Зачтен НДС по оплаченной аренде
21	44	02	9 900	Начислена амортизация собственных ОС
22	76	51	14 632	Оплачены расходы на рекламу
23	44	76	12 400	Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24	19	76	2 232	НДС по расходам на рекламу
25	68	19	2 232	Зачтен НДС по расходам на рекламу
26*	44	68	620	Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27	76	51	7 316	Оплачены расходы на содержание помещений
28	44	76	6 200	Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29	19	76	1 116	НДС по расходам на содержание помещений
30	68	19	1 116	Зачтен НДС по расходам на содержание помещений
31	76	51	3 186	Оплачены расходы на охрану
32	44	76	2 700	Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33	19	76	486	НДС по расходам на охрану
34	68	19	486	Зачтен НДС по расходам на охрану
35	76	51	4 484	Оплачены расходы на инкассацию
36*	84	76	3 800	Учтены расходы на инкассацию без НДС
37	19	76	684	НДС по расходам на инкассацию
38*	84	19	684	Списан НДС по расходам на инкассацию
39	76	51	8 614	Оплачены расходы по ремонту ОС
40	44	76	7 300	Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41	19	76	1 314	НДС по ремонту ОС
42	68	19	1 314	Зачтен НДС по ремонту ОС
43	76	51	18 974	Оплачены прочие расходы
44	44	76	8 040	Учтено 50% прочих расходов без НДС
45*	84	76	8 040	Списано 50% прочих расходов без НДС
46	19	76	2 894	НДС по прочим расходам
47	68	19	1 447	Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48*	84	19	1 447	Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49	44	68	84	Начислена эквивалентная доля земельного налога
50	44	68	826	Начислена эквивалентная доля налога на имущество
51	90	41	930 000	Списана себестоимость реализованных товаров
52	90	44	194 040	Списаны на реализацию издержки обращения
53	90	68	176 400	Начислен НДС от реализации
54	62	90	1 386 000	Отражена выручка от реализации товаров
55	50	62	1 386 000	Оприходована наличная денежная выручка
56	90	99	75 960	Определена прибыль от реализации товаров
57	99	68	18 230	Начислен налог на прибыль
58	51	50	1 386 000	Выручка переведена из кассы на расчетный счет
59	68	51	50 939	Оплачены налоги в бюджет
60	69	51	25 270	Перечислены платежи в социальные фонды
61	50	51	60 900	Получено по чеку из банка в кассу
62	70	50	60 900	Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».

В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.

В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Баланс бухгалтерской модели магазина

Актив		Пассив
51 «Расчетные счета» 53 659		02 «Амортизация 9 900 основных средств»
84 «Нераспределенная 13 971 прибыль (непокрытый убыток)»		99 «Прибыли и убытки» 57 730
Баланс 67 630		Баланс 67 630

В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:

63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).

Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).

Таблица 3

Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина

Актив		Пассив
		02 «Амортизация 9 900 основных средств»
51 «Расчетные счета» 53 659		84 «Нераспределенная 43 759 прибыль (непокрытый убыток)»
Баланс 53 659		Баланс 53 659

Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы

Наименование компоненты	Сумма, руб.	Доля, %
Выручка	1 368 000	100
Покупная стоимость товаров без НДС	930 000	68,0
Суммарные налоговые платежи	222 130	16,2
Амортизация основных средств	9 900	0,7
Другие расходы	162211	11,9
Чистая прибыль	43 759	3,2

В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.