Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы

3.2 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы

Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК). Стоит добавить, что дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться типовая форма Т-58 "Платежная ведомость".

Одновременно делают группировку данных по оплате труда в ведомостях: 58-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу, категориям работников", 59-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом" и 78-АПК "Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования".

В качестве прочих документов, связанных с расчетами по оплате труда и различными удержаниями применяют следующие документы: форма № 138-АПК "Расчет по заработной плате", № 139-АПК "Ведомость прочих доплат и удержаний" и № 307-АПК "Книга учета расчетов по оплате труда". Причем форма № 307-АПК представляет собой детализированную оборотную ведомость по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и служит для контроля за правильностью расчетов по аналитическим счетам данного счета.

Рассмотрим организацию аналитического учета труда и его оплаты в ООО с-з “Дмитриевский“. Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73).

На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Недостатком является отсутствие в хозяйстве типовой формы лицевого счета (ф. № Т-54). Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании НДФЛ.

На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, новая форма расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода с начала года, о доходе, облагаемом налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом, ООО с-з “Дмитриевский“ целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволит результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в “Дмитриевский“ предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является пассивным.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.

По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:

Дт счета 20 "Основное производство" Кт 70;

счета 23 "Вспомогательные пр-ва"

счета 25 "Общепроизводственные расходы"

счета 26 "Общехозяйственные расходы"

счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:

Дт 44 "Расходы на продажу" Кт 70;

3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:

Дт 10 "Материалы" Кт 70;

 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

 4. Начислена заработная плата за время отпуска:

Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов " Кт 70;

 субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков"

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию"

По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:

Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

2. Удержаны из з/пл. суммы налогов на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:

Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

субсчет 1 "Расчеты по алиментным обязательствам";

4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:

Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:

Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:

Дт 70 Кт 50 "Касса".

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ.

Согласно НК РФ от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму налога на доходы физических лиц с начала года, и затем путем вычитания налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.

Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.

Кроме того, в ООО с-з “Дмитриевский“ при начислении заработной платы используют районный (уральский) коэффициент – 15% согласно Постановлению Минтруда Российской Федерации от 11.09.95 г. № 19 "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)", вместе с разъяснением Минтруда Российской Федерации от 11. 09.95 г. № 3.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в ООО с-з «Дмитревский». При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от стажа работы:

до 5 лет –60 %;

от 5 до 8 лет – 80 %;

свыше 8 лет – 100 %.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку – исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней – 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.

По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58). Причем выдача работникам сельскохозяйственной продукции в счет заработной платы отражается в учете следующим образом:

1. Выдана продукция по продажным ценам взамен начисленных сумм оплаты труда:

Дт 70 Кт 90 "Продажи".

2. Списана фактическая себестоимость продукции, выданной в счет заработной платы:

Дт 90 Кт 43 "Готовая продукция".

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки "депонировано". Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". При этом составляются следующие проводки:

1)   Депонирована заработная плата Дт 70 Кт 76-4

2)   Выдана депонированная заработная плата Дт 76-4 Кт 50 "Касса"

3)   В течение трех лет не востребованные суммы депонированной оплаты труда и других выплат зачисляются как внереализационные доходы Дт 76-4 Кт 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 3 "Внереализационные доходы и расходы".

Для отражения операций по учету труда в регистрах журнально-ордерной формы учета труда в ООО с-з “Дмитриевский“ предназначен журнал-ордер № 10-АПК. Его ведут по кредиту счетов учета затрат на производство (в том числе и затраты на оплату труда) и взаимосвязанным с ними по корреспонденции счетам. Журнал-ордер заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.

Таким образом, в ООО с-з “Дмитриевский“ для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", данные которого отражают в журнале-ордере № 10-АПК. В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству, но документы по аналитическому учету не соответствуют типовым формам. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.

3.3 Пути совершенствования учета труда и его оплаты

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

Изучение учета труда и его оплаты в ООО с-з “Дмитриевский“ показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.

Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках (ф. № 86-АПК) и в расчетно-платежной ведомости (ф. № 73). Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) и в книге учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК), которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ – накладная ведомость по учету затрат (Приложение 2), причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.

Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную – работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.

Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.

Для аналитического учета личного состава в ООО с-з “Дмитриевский“ применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость (форма № 73).

Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ – лицевой счет работника (Приложение 3). Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание НДФЛ в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о НДФЛ, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии вдвое.

Таким образом, для совершенствования учета труда и его оплаты ООО с-з “Дмитриевский“ следует применять новые формы первичных документов, предложенную форму накопительной ведомости учета затрат, объединенную форму лицевого счета работника.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты.

Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении.

В ООО с-з “Дмитриевский“ для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Первичный учет труда и его оплаты в хозяйстве ведется в устаревших формах. Основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость произвольной формы.

Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО с-з «Дмитревский» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73). Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.

Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты ООО с-з “Дмитриевский“ следует применять новые формы первичных документов, а также предложенную форму накопительной ведомости учета затрат и объединенную форму лицевого счета работника, что обеспечит более полное и удобное отражение учетной информации и снизит трудоемкость работы бухгалтерии.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1  О бухгалтерском учете РФ: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.;

2  Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1 - 23. - 3-е изд., перераб. I доп. [Текст]. - М.: Проспект, 2009. - 198 с;

3  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [Текст]: [утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. № 792.]. - М.: Приор. - 125 с;

4  Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - 2-е изд., перераб. и доп. [Текст]. - М., 2008.- 650 с;

5  Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. [Текст]. - М.: Эксмо, 2008. - 400 с;

6  Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова [Текст]. - М.: Дашков и К, 2009. - 496 с;

7  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие (обл.). - 5-е изд. Перераб. и доп., / Н.П. Кондраков [Текст]. - М.: Инфра - М, 2008. - 717 с;

8  Патров В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Патров, И.И. Бочкарева [Текст]. - М. Изд. Дом БИНФА, 2008.-318 с;

9  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 9-е изд., стер. / Р.З. Тумасян. [Текст]. – Омега-Л, 2009. - 823 с;

10 Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Чернов, М.И. Баканова [Текст]. - М.: Юнити, 2008. - 127 с.