Учет финансовых вложений и инструментов

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА, СТАТИСТИКИ

Курсовая работа

По дисциплине "Бухгалтерский (финансовый) учет"

На тему: Учет финансовых вложений и инструментов

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых вложений и инструментов

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

1.2 Классификация финансовых вложений

1.3 Оценка финансовых вложений

2. Организация учета финансовых вложений и инструментов

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

2.3 Учет финансовых вложений в займы

2.4 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

3. Организация учета финансовых вложений и инструментов в ОАО "Инмарко"

3.1 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в ценные бумаги

3.2 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в займы

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве. Главные задачи курса – обобщение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов: их понятие, классификация и оценка, а также нормативное регулирование; организация учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы и по договору простого товарищества.

Объектом исследования данной курсовой работы выбрано предприятие ОАО "Инмарко". Органами управления ОАО "Инмарко" являются: общее собрание акционеров, Совет Директоров и Единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы коммерческой организации (управляющей организации). Основными видами деятельности Предприятия являются производство мороженого и оптовая торговля мороженым и замороженными продуктами. Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО "Консалт-Профит". В связи с этим должность главного бухгалтера в штате ОАО "Инмарко" отсутствует. Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" с использованием счетов 15,16. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по фактической бухгалтерской себестоимости Информационной и методической базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время более одного года, предприятия могут, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:

1)         государственные и муниципальные ценные бумаги;

2)         ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3)         вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4)         предоставленные другим организациям займы;

5)         депозитные вклады в кредитных организациях;

6)         дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются следующие условия:

1) Наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование права организации на финансовое вложение или на получение денежных средств, или других активов вытекающих из этого права.

2) переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и д.р.)

3) способность приносить организации экономические выгоды, доходы в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения финансового вложения) и его покупной стоимости, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости.

К финансовым вложениям организации не относятся:

1)         собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2)         векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3)         вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4)         драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Договорные отношения могут быть как двусторонними так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы)

Производственные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам этот инструмент не передается тому кто оформляет производный финансовый инструмент.

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых инструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях.

К финансовым активам относятся также долевые инструменты организации

Не относятся к финансовым активам:

1. Задолженность по авансам выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ (оказанию услуг). Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы.

2. Договорные права, удовлетворение которых предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами

3.         Активы не договорного характера, возникновение которых обусловлено законодательными нормами.

4.         Материальные и не материальные активы обладание, которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов. Хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов, либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним фиксированных или легко определимых денежных сумм.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другими организациями. К финансовым обязательствам относятся также предстоящие по договору с другими организациями обмен финансовыми инструментами на потенциально выгодных условиях, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям и др., а также задолженность арендатора по финансовой аренде.

Отсроченные доходы полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства, резервы образованные для регулирования затрат по отчетным периодам не являются финансовыми обязательствами т.к. не предполагается их обмен на денежные средства или другие финансовые активы.

Долевой инструмент это договор, предоставляющий организации право на определенную долю капитала, который выражается статьей актива не обремененных обязательствами. Величина капитала организации всегда равна стоимости его активов за вычетом сумм всех обязательств этой организации.

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты - дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете по счету 90 "прибыли и убытки", а доходы от долевых инструментов распределены в пользу их владельцев и списываются на уменьшение счетов капитала.

К долевым инструментам относят обыкновенные акции и опционы эмитентов на выпуск обыкновенных акций.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух эмитентов:

- финансового обязательства

- долевого инструмента

Таким образом, финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации. К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются определенные условия.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы).

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых инструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях

1.2 Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение по:

1. эмитентам

2. срочности использования

3. по источникам приобретения

По эмитентам ценные бумаги подразделяют на

1) Государственные и муниципальные

2) Частные ценные бумаги

3) Ценные бумаги иностранных субъектов

По срочности использования финансовые вложения подразделяют на:

1) Долгосрочные вложения (более одного года)

2) Краткосрочные вложения (до одного года)

По источника приобретения финансовые вложения подразделяют на:

1) Собственные

2) Заемные

Ценные бумаги – денежные или товарные документы, объединяемые общим признаком - необходимостью предъявления выраженных в них имуществ, прав на получение определенной денежной суммы, доли прибыли, товара и т.п.

Виды ценных бумаг определены статьей 143 Гражданского Кодекса российской Федерации, и к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент (накладная на погрузку на борт судна), акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном порядке, отнесены к числу ценных бумаг.

Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике:

1) Долевые бумаги:

- акции

2) Долговые обязательства:

- облигации

- сертификаты

- векселя

3) производные бумаги:

- опционы

- финансовые фьючерсы

- приватизационные чеки

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда.

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом выпустившим документ(должником)

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.

Сертификат – это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Сертификаты в свою очередь подразделяются на депозитные и сберегательные. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные – физическим.

Вексель – это письменное обязательство в уплате денег определенному лицу в установленный срок

Производные ценные бумаги закрепляют право владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств.

Опцион – ценная бумага подтверждающая право владельца на покупку (продажу) определенного базисного актива по финансовой цене через некоторое время. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.

Фьючерс – ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта цене.

В отличие от опциона фьючерс это не "право" как опцион, а "обязательство", т.е. от опционной продажи или покупки можно отказаться, а контракт расторгнуть нельзя.

Таким образом, финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение: по эмитентам (государственные и муниципальные, частные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных субъектов), по срочности использования (долгосрочные вложения, краткосрочные вложения), по источникам приобретения (собственные и заемные).

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике: долевые бумаги (акции), долговые обязательства (облигации, сертификаты, векселя), производные бумаги (опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки).