2.3. Учет экспортных операций при различных
видах и формах расчетов
Организация учета расчетов с иностранными поставщиками зависит от установленного в контракте вида расчета и его формы. Это может быть оплата инкассо, расчеты аккредитивами и банковский перевод.
Анализ форм, используемых для расчетов с иностранными партнерами, показывает, что чаще всего за рубежом применяются расчеты аккредитивами,
* П. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000 (ПБУ 3/2000)
** П. 12, 13 ПБУ 3/2000
*** П. 1 ст.2 Закона РФ от 27.12.91. N 2216-1 (ред. от 04.05.99.)
расчеты по коммерческому кредиту, расчеты с помощью переводных векселей (тратт), инкассовая форма расчетов и по открытому счету.
Остановимся на особенностях вышеперечисленных форм расчетов, поскольку их применение вызывает различие в учетных записях.
Многие российские экспортеры получают от своих зарубежных партнеров авансы в иностранной валюте. И хотя экспортные операции облагаются НДС по нулевой ставке, особенностью данного вида расчетов является то, что с суммы аванса в любом случае уплачивается налог по ставке 16,67 или 9,09 процента. Правда, потом экспортер вправе возместить из бюджета ранее уплаченный НДС. Это можно сделать после того, как будут реализованы товары и собраны все документы, подтверждающие экспорт.
Авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок продукции облагаются НДС*. Однако это правило предполагает исключение, а именно от налога освобождены авансы, которые получают за экспорт тех товаров, что изготавливают более шести месяцев. Правда, перечень таких товаров до сих пор не утвержден, поэтому НДС взимается с любой предоплаты.
Между тем суммы НДС, уплачиваемые с валютных авансов, пересчитываются в рубли по курсу, который действовал на дату получения такого платежа**. Эту величину организация указывает в строках 11 и 17 раздела II декларации по налоговой ставке 0 процентов. Затем эта сумма переносится в строку 21 обычной декларации по НДС.
Данный платеж экспортер должен внести в федеральный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором был получен аванс (либо до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была внесена предоплата, если экспортер уплачивает НДС ежеквартально). Организации, у которых в течение квартала ежемесячная сумма выручки не превышает 1 млн. рублей, может уплачивать НДС ежеквартально***.
Кстати, организации, которым на валютный счет поступают авансы от
* Подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового Кодекса РФ
** П. 398 ст. 153 Налогового Кодекса РФ
*** Ст. 174 Налогового Кодекса РФ
зарубежных партнеров, обязаны в течение семи дней продать 75% от общей суммы валюты*.
В бухгалтерском учете делают следующие записи:
1. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет»
К-62 субсчет «Авансы полученные» - получен аванс
2. Д-62 субсчет «Авансы полученные»
К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» – начислен НДС
3. Д-57 К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» -
списана валюта, подлежащая обязательной продаже
4. Д-52 субсчет «Текущий валютный счет»
К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» – зачислена
иностранная валюта на текущий валютный счет
5. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-57 - продана
иностранная валюта
6. Д-57 К-91 субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная
курсовая разница
7. Д-51 К-91 субсчет «Прочие доходы» - поступили рубли от продажи
валюты
8. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-76 – отражена комиссия банка и
валютной биржи
9. Д-19 К-76 – выделен НДС по комиссии валютной биржи
10. Д-76 К-51 – оплачены услуги банка и валютной биржи
11. Д-68 субсчет «Расчеты по НДС» К-19 – возмещен из бюджета НДС по услугам валютной биржи
Комиссионные вознаграждения банка и валютной биржи учитываются при налогообложении прибыли. Эти суммы указываются в строках 1, 2 «а» и 4.19 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расч-
* П. 3 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992г. N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».
та (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (далее Справка). А убыток от продажи валюты налогооблагаемую прибыль не уменьшает и отражается в строке 4.5 Справки.
12. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» К-51 - перечислен НДС
13. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-64 или Д-64 К-91 «Субсчет прочие
доходы»– отражена курсовая разница по авансу
14. Д-52 субсчет «Текущий валютный счет» К-91 субсчет «Прочие доходы» или Д-91 «Субсчет прочие расходы» К-52 субсчет «Текущий валютный счет» - отражена курсовая разница по валютному счету
НДС, уплаченный с авансов, зачитывается из бюджета после даты реализации товаров*. А в целях исчисления этого налога дата реализации экспортных товаров не совпадает с днем перехода права собственности на них. Поэтому в день таможенного оформления товаров сумму НДС, уплаченную с аванса нельзя списывать в дебет счета 68. По мнению автора, эту сумму нужно отнести в дебет счета 19.
15. Д-62 субсчет «Расчеты по реализованным» К-90 субсчет «Продажи» -
реализованы товары
16. Д-19 К-62 субсчет «Авансы полученные» - списана сумма НДС, уплаченная
с аванса
17. Д-62 субсчет «Авансы полученные» К-62 субсчет «Расчеты по реализован-
ным товарам» - зачтен полученный ранее аванс
18. Д-91 К-62 Субсчет «Авансы полученные» - списана отрицательная курсо-
вая разница
Суммы НДС, исчисленные с авансов, можно возместить из бюджета лишь после реализации товаров. Для целей исчисления НДС дата реализации товаров – это последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт (если с момента оформления товаров на таможне прошло менее 180 дней)**.
* П. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ
** П. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ
В бухгалтерском учете делают следующие записи:
0 комментариев