Учет финансовых вложений

2.5 Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126. [12]

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением) организацией государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставлением займов другим организациям в целях получения дохода, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. [14]

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02), то есть в данном случае - в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п.9 ПБУ 19/02). [12]

На основании пунктов 21, 22 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, при этом по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов). Списание этого векселя с учета производится по первоначальной стоимости, определенной на дату его приобретения (абз.2 п.26 ПБУ 19/02). [12]

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н, первоначальная стоимость финансовых вложений списывается в состав операционных расходов, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 58, субсчет 58-2, и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". [8]

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации, если выполняются условия, перечисленные в пункте 2 ПБУ 19/02.

Передача финансовых вложений в счет вклада в складочный капитал других организаций является одним из случаев выбытия финансовых вложений и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п.27 ПБУ 19/02). [12]

 

2.6 Отражение бухгалтерского учета кредитов и займов

В соответствии с требованиями пункта 32 ПБУ 15/08 в учетной политике организации на 2008г. по учету займов и кредитов необходимо указать следующие данные:

1.         о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2.         о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3.         о выборе способов начисления распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4.         о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. [11]

Данное ПБУ разрешает заемщику переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п.6 ПБУ 15/08).

Если бухгалтер изберет первый вариант, то перевод долгосрочной задолженности по полученным займа и кредитам в краткосрочную производится в тот момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается ровно 365 дней.

К дополнительным расходам, связанным с получением займов или кредитов, пункт 19 ПБУ 15/08 относит затраты на консультационные и юридические услуги, на проведение экспертизы, на услуги связи и т.п.

В целях бухгалтерского учета списать эти расходы можно двумя способами (п.20 ПБУ 15/08):

1.         в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;

2.         предварительно учесть их как дебиторскую задолженность в последствии отнести их в состав операционных расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита. [11]

Если по выданным организацией векселям или облигациям предусмотрено начисление процентов, то на основании пункта 18 ПБУ 15/08, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процентов в расходы, организация может предварительно учитывать их в составе расходов будущих периодов.

То же самое можно сделать, если по векселям или облигациям предусмотрен дисконт.

В противном случае суммы процентов или дисконта следует относить на операционные расходы полностью в момент начисления.

Причем затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п.26 ПБУ 15/08).

Однако указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива.

Уменьшение затрат по займам и кредитам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия такого дохода, и кроме того организации необходимо обеспечить подтверждение такого расчета. [11]

У заемщика:

·           правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. №107н.

Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснение к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

У заимодавца:

·           процентный заем, предоставленный организацией, является для нее финансовым вложением и учитывается в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н. [12]

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснения к счету 58 "Финансовые вложения"). [14]

Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". [18]

Практическая часть

Журнал хозяйственных операций за март 2008 года

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции		Корреспондирующие счета					Сумма, руб.
			дебет		кредит
1	2		3		4			5
1	Счет-фактура №119. Всего к оплате Поступили товары по встречной поставке от ООО «Искра» НДС – 18%		10 19.3		60 60			2360 2000 360
2	Договор поставки №26/01. Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками		60		76			2360
3	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету и оплаченным товарам		68		19.3			360
4	Выписка банка. Платежное поручение №33. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед органами социального страхования и обеспечения		69		51			260
5	Выписка банка. Приходный кассовый ордер №36. Получено в кассу с расчетного счета по чеку №899013 на хозяйственные расходы		50		51			1000
6	Расходный кассовый ордер №23. Выдано под отчет Иванову С.Н. на приобретение хозяйственного инвентаря		71		50			1000
7	Авансовый отчет №18. счет №59. Хозяйственный инвентарь сдан на склад НДС – 18%		10.9 19.3		71 71			800 144
8	Приходный кассовый ордер №37.. Остаток суммы Иванов С.Н. сдал в кассу		50		71			56
9	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к вычету НДС по хозяйственному инвентарю		68		19.3			144
10	Акт приемки-передачи векселя. Предъявлен собственный вексель в обеспечение задолженности перед поставщиком (ООО «Мечта»)		60.1		60.3			104000
11		Требование №116. Отпущены материалы в основное производство		20		10	10000
12		Счет-фактура №120. Приобретено электрооборудование, требующее монтажа, по договорной цене НДС – 18%		07 19.1		60.1 60.1	30000 5400
13		Счет-фактура №32. Стоимость услуг транспортной организации за перевозку электрооборудования составила. НДС – 18%		07 19.1		60.1 60.1	900 162
14		Акт приема-передачи №17. Электрооборудование принято в монтаж		08		07	30900
15		Счет-фактура №56. ООО «Строймонтаж» выполнило работы по монтажу электрооборудования НДС – 18%		08 19.1		60.1 60.1	3850 693
16		Акт приема-передачи №18. Принято к учету смонтированное оборудование		01		08	34750
17		Выписка банка. Платежное поручение. Произведена оплата оборудования по счету №120		60.1		51	35400
18		Принят к вычету НДС по оплаченному оборудованию		68		19	5400
19		Приказ-накладная №27. Доверенность №12 Со склада отпущена покупателям готовая продукция по договорной цене и выставлен счет (в т.ч. НДС)		62		90.1	120000
20		Счет-фактура №117. Начислен НДС к оплате в бюджет		90.3		68	18305
21		Справка бухгалтерии Отнесена на себестоимость продаж производственная себестоимость отгруженной продукции		90.2		43	81793
22		Справка бухгалтерии. Отражен финансовый результат от продажи		90.9		99	19902
23		Выписка банка. Счет-фактура 3117. Поступила выручка от продажи		51		62	120000
24		Счет-фактура №121 от Нижновэнерго. Получен счет за электроэнергию, использованную: А) в основных цехах Б) во вспомогательных цехах В) в офисе фирмы НДС – 18%		20 23 26 19.1		60.1 60.1 60.1 60.1	50000 5000 10000 11700
25		Ведомость начисления заработной платы. Начисление зарплаты: А) рабочим основного производства Б) рабочим вспомогательного производства В) руководству и служащим основного и вспомогательного производства Г) руководству предприятия		20 23 25 26		70 70 70 70	50000 12000 10000 20000
26		Ведомость начисления заработной платы. Начислены социальные налоги и сборы (26%) с ФТО: А) рабочих основного производства Б) рабочих вспомогательного производства В) служащих основного и вспомогательного персонала Г) руководства предприятия		20 23 25 26		69 69 69 69	13000 3120 2600 5200
27		Ведомость начисления заработной платы Удержан налог на доходы с физических лиц из зарплаты рабочих и служащих (13%)		70		68	11960
28		Выписка банка. Платежное поручение №34-39 Оплачено с расчетного счета: А) в погашение задолженности органам социального страхованию и обеспечения полностью Б) налог на доходы с физических лиц		69 68		51 51	23920 11960
29		Приходный кассовый ордер №38 Получено с расчетного счета в кассу по чеку №137675 на зарплату за первую половину марта (аванс)		50		51	32016
30		Платежная ведомость №5. расходный кассовый ордер №24 Выдана из кассы заработная плата		70		50	32016
31		Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация основных средств: А) в цехах основного производства Б) в цехах вспомогательного производства В) общехозяйственных служб		25 25 26		02 02 02	9000 1000 10000
32		Авансовый отчет №19. приходный кассовый ордер. Приняты в состав расходов по обычной деятельности командировочные расходы Васильева А.Н. Принят в кассу перерасход		26 50		71 71	850 150
33		Ведомость распределения услуг вспомогательных производств. Включены в себестоимость продукции расходы вспомогательных цехов		20		23	20120
34		Ведомость распределения общепроизводственных расходов. Включены в себестоимость продукции косвенные расходы производственного назначения		20		25	12600
35		Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Включены в себестоимость продукции общехозяйственные расходы		20		26	46050
36		Накладная №27. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости		43		20	120770
37		Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль – 24%		99		68	4776-48
Итого за март:							1159727,48

Оборотно-сальдовая ведомость

Период: март 2008г.

Счет				Сальдо на начало периода				Оборот за период				Сальдо на конец периода
код	наименование			Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
1	2			3		4		5		6		7		8
01	Основные средства			3500000				34750				3534750
02	Амортизация основных средств					500000				20000				520000
07	Оборудование к установке							30900		30900
08	Вложения во внеоборотные активы							34750		34750
10	Материалы			15000				2800		10000		7800
19	Налог на добавленную стоимость							18459		5904		12555
20	Основное производство							201770		120770		186000
23	Вспомогательное производство			105000				20120		20120
25	Общепроизводственные расходы							22600		12600		10000
26	Общехозяйственные расходы							46050		46050
43	Готовая продукция			81793				120770		81793		120770
50	Касса			9000				33222		33016		9206
51	Расчетные счета			200000				120000		104556		215444
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками					10400		141760		224065				186305
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			2360				120000		120000		2360
68	Расчеты по налогам и сборам					393		17864		35041,48				17570,48
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению					290		24180		23920
70	Расчеты с персоналом по оплате труда							43976		92000				48024
71		Расчеты с подотчетными лицами	700				1000		2000				300
76		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами							2360				2360
80		Уставный капитал			3033100								3033100
82		Резервный капитал			70000								70000
83		Добавочный капитал			81000								81000
84		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			35000								35000
90		Продажи					120000		120000
99		Прибыль и убытки			90100		4776,48		19902				105225,52
Итого:			3913853		3913853		1159727,48		1159727,48		4098885		4098885

Заключение

Подводя итоги решения поставленных в введении цели и задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее.

Учетная политика – относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельность организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

-           руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;

-           бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

-           финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;

-           аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

-           налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

В условиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне сложно создавать достоверную бухгалтерскую отчетность при условии минимизации налоговых рисков. Особенно важным является разработка способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических и правовых ситуациях. Совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета находит отражение в системе внутренних стандартов. При этом базовым стандартом является учетная политика организации.

Необходимость формирования учетной политики у организации возникает, когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтерского учета, и организация выбирает один из них: когда законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и организация разрабатывает их самостоятельно; когда организация утверждает особенности применения принципов, определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.

Список используемой литературы

Законы и законодательные акты:

1)   Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 13 июля 1998г. №146-ФЗ (ред. от 30 июня 2008г.), часть 2 от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (ред. от 13 октября 2008г.);

2)   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г №129-ФЗ (ред. от 26 марта 2007г.);

3)   Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283.

4)   Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (ред. от 26 марта 2007г.);

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

5)   ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ 6 октября 2008г. №106н;

6)   ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001г. №44н (ред. от 26 марта 2007г.);

7)   ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н (ред. от 27 ноября 2006г.);

8)   ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н (ред. от 27 ноября 2006г.);

9)   ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н (ред. от 27 ноября 2006г.);

10)    ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. №153н;

11)    ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание». Утверждено Министерством финансов РФ от 6 октября 2008г. №107н;

12)    ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено Министерством финансов РФ от 10 января 2002г. №126н (ред. от 27 ноября 2006г.);

13)    ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994г. №167н.

Методические рекомендации, указания:

14)      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 18 сентября 2006г.);

15)       Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000г. №60н (ред. от 4 декабря 2002г.);

16)       Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002г. №135н;

17)       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Министерством финансов РФ от 13 июня 1995г. №49.

Учебники:

18)    Бабаев Ю.А. «Теория бухгалтерского учета», Москва: Проспект, 2008г., 240стр.;

19)    Безруких П.С. «Бухгалтерский учет», Москва: Бухгалтерский учет, 2004г., 719 стр.;

20)    Касьянов А.В. «Учетная политика на 2008 год», Москва: ГроссМедиа: РОСБУХХ, 2008г –288 стр.;

21)    Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет», Москва: Экзамен, 2006г.;

22)    Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва: Инфра-М, 2008г., 640 стр.;

23)    Морозова Ж.А. «Учетная политика на 2007 год», Москва: ИндексМедиа, 2007г., 304 стр.