Навигация
3.2 Аудиторские процедуры
Таблица 3.1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
| N п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Система внутреннего контроля | |||||
| 1 | Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам | Опрос и проверка документации | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 2 | Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта | Повторное выполнение процедур пересчета | Не всегда | У2 | Выяснить причины неиспользования прейскуранта |
| 3 | Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов - фактур и накладных | Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 4 | Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур | Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 5 | Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов - фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными | Наблюдение | Все функции выполняются разными работниками | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 6 | Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции | Опрос и проверка документации | Ежеквартально | У2 | Проверить выборочно арифметические расчеты |
| 7 | Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции | Наблюдение, опрос | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два - три дня | У2 | Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| 8 | Проведение инвентаризации готовой продукции на складе | Опрос и проверка документации | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией | У2 | Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию |
| 9 | Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами | Опрос | Не проводится | У1 | Провести выборочную инвентаризацию |
| 10 | Проверка сроков возникновения задолженности | Опрос | Выборочно и нерегулярно | У2 | Возможны пропуски сроков исковой давности |
| Система учета | |||||
| 11 | Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации | Проверка учетной политики | Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 12 | Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи | Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания | Ежеквартально | У3 | Провести выборочную проверку |
| 13 | Датирование счетов – фактур на продажу продукции днем отгрузки | Проверка документации | Нет | У2 | Возможно искажение объемов продажи продукции |
| 14 | Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу | Опрос, проверка документации | Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов | У2 | Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу |
| 15 | Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции | Проверка документации | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| 16 | Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи | Опрос, повторное выполнение процедур | Никогда | У2 | Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции |
Таблица 3.2
Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции
| N п/п | Этап проверки | Объект аудиторской проверки | Процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции | Учетная политика | Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету |
| 2 | Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки | Договоры | Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
| 3 | Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе | Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры | Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов |
| 4 | Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи | Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы – ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 5 | Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу | Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы – ордера N N 10, 10/1, 10а, 11 | Пересчет, контроль документов, учетных записей |
| 6 | Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете | Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а | Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов |
| 7 | Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен | Проверка документации по существу, контроль документов |
| 8 | Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге | Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга | Пересчет, проверка учетных записей |
| 9 | Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности | Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а | Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация |
| 10 | Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов | Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам | Пересчет, проверка соблюдения правил учета |
| 11 | Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи | Главная книга, ф. N 2 | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
| 12 | Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2 | Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры |
Таблица 3.3
Объекты аудита выпуска и продажи готовой продукции
| Номер и наименование счета | Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры | Регистры синтетического и аналитического учета | Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета |
| 20 "Основное производство" | Лимитно - заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции | Оборотные ведомости, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 020 Ф. N 5, раздел 6 |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | Счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов | Ведомости учета затрат цехов N 12, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 040 |
| 26 "Общехозяйственные расходы" | Лицевые счета, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации | Ведомость учета общехозяйственных расходов, журналы – ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 040 |
| 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | Расчет фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости | Журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11 | - |
| 43 "Готовая продукция" | Накладные, отчеты произ- водства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке - передаче ТМЦ (товарно - материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу готовой продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хране ния, карточки складского учета, инвентаризационные описи | Ведомости N N 12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга | Ф. N 1, строка 214 |
| 44 "Расходы на продажу" | Счета - фактуры, накладные, лицевые счета | Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строка 030 |
| 45 "Товары отгруженные" | Накладные, счета - фактуры, расчет фактической себестоимости | Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 1, строка 215 |
| 50 "Касса" | Приходные кассовые ордера, кассовая книга | Журнал – ордер N 1 и ведомость к нему, Главная книга | Ф. N 1, строка 261 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4 |
| 51 "Расчетные счета" | Выписки банка с приложенными документами | Журнал - ордер N 2 и ведомость к нему, Главная книга | Ф. N 1, строка 262 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4 |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | Накладные, счета - фактуры, выписки банка | Журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а, Главная книга | Ф. N 1, строки 231, 241 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 5, раздел 2 |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | Расчеты (налоговые декларации), выписки банка, бухгалтерские справки | Журнал - ордер N 8, ведомость N 7, Главная книга | Ф. N 1, строка 626 |
| 90 "Продажи" | Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости | Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строки 010, 020 |
| 99 "Прибыли и убытки" | - | Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строка 140 |
Таблица 3.4
Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции
| Процедура | Средство | Цель применения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Инвентаризация | Инвентаризационная опись товарно – материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе | Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции |
| 2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика | Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности |
| 3. Контроль от первичных документов до регистров учета | Счета - фактуры, накладные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга | Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) |
| 4. Подтверждение | Счета - фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ | Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц |
| 5. Пересчет | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты | Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции |
| 6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов | Счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) |
| 7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции) | Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры | Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении |
| 8. Аналитические процедуры | Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы | Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия |
Таблица 3.5
Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции
| Нормативный акт, регулирующий правила ведения учета | Вариант, предусмотренный нормативными актами | Вариант учета, применяемый в организации | Отражено (+), не отражено (-) в учетной политике |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения | |||
| НК РФ, часть вторая | По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров (работ, услуг). По мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг) | + | + |
| Вариант списания общехозяйственных расходов | |||
| Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций | Списание на себестоимость продукции (по объектам калькуляции – в дебет счета 20) и определение полной себестоимости Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно-постоянных | + | - |
| Учет выпуска готовой продукции | |||
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд. 4 | С применением счета 40 Без применения счета 40 | + | - |
| Оценка готовой продукции | |||
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации | По фактической производственной себестоимости По нормативной (плановой) производственной себестоимости | + | - |
| Метод распределения расходов на продажу | |||
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, разд. 4 | Списание полностью или частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям | Все расходы на продажу в конце месяца списываются на счет 90 | - |
Таблица 3.6
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма по данным бухгалтерского учета | Сумма по расчету аудитора | Суммовые расхождения | Характер нарушений | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 без применения счета 40 | ||||||
| Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимоси | 43 | 20 | 6000000 | 6000000 | - | Нарушений не выявлено |
| Сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции | 43 | 20 | 3000 | 3000 | - | Нарушений не выявлено |
| Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции | 43 | 20 | - | - | - | - |
| Списана отгруженная готовая продукция по нормативной себестоимости | 90, субсчет 2 «Себестоимоть продаж» или 45 | 43 | 5000000 | 5000000 | - | Нарушений не выявлено |
| Сторнировочная запиь на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции | 90-2 или 45 | 43 | 2400 | 2400 | - | Нарушений не выявлено |
| Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции | 90-2 или 45 | 43 | - | - | - | - |
Таблица 3.7
Макет рабочего документа "Аудит синтетического и аналитического учета (использование процедуры контроля)"
| Номер и наименование счета | Регистры синтетического учета | Регистры аналитического учета | Первичные учетные документы, на основании которых производятся записи в учетные регистры |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» | Журнал-ордер №10 – для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетами учета затрат на производство Журнал-ордер №10а – используется на предприятиях с бесцеховой структурой управления | Ведомость №12 – для учета затрат по цехам Ведомость №14 – для учета потерь в производстве Ведомость №15 – для учета общезаводских расходов Разработочные таблицы №№6, 8 и 9 | Карточки, ведомости калькулирования себестоимости продукции, инвентаризационные ведомости, акты, отражающие потери в производстве, первичные документы по учету затрат согласно номенклатуре статей |
| 43 «Готовая продукция» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» | Журнал-ордер №11 – для учета отпуска, отгрузки и продажи готовой продукции | Ведомость №15 – для учета внепроизводственных расходов Ведомость №16 – для учета движения готовой продукции и ее продажи Ведомость №16а – для учета продажи продукции Разработочная таблица №12 – «Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами» Ведомость №17 – для учета нематериальных активов и амортизации | Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ в местах хранения |
Похожие работы
... в нем принадлежит животноводству, которое обеспечивает всё население нашей страны ценными и жизненно важными продуктами питания. Целью данной работы является изучить учёт выпуска и движения готовой продукции крупного рогатого скота. Объектом исследования в данной курсовой работе выступает сельскохозяйственный производственный кооператив « Прогресс–Вертелишки » Гродненского района, как одно из ...
... аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении. 7.Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции. Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, ...
... общую стоимость всей переданной по данному документу готовой продукции, в оценке по плановой себестоимости. Аналогичная запись регистрируется в журнале операций. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Курсовая работа выполнена на тему «Учет готовой продукции и ее продажи» по данным ОАО «Кумертауский хлебокомбинат». Бухгалтерский учет в ОАО «КХК» ведется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском ...
... продукции, согласно Учетной политике, рабочему Плану счетов, Методическим указаниям, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119Н и другим нормативным документам. При рассмотрении вопроса учета готовой продукции и ее реализации учетной политикой ОАО «КрЭМЗ» предусмотрено следующее: 1) Обязательную инвентаризацию готовой продукции необходимо производить 2 раза в год внезапную - по решению ...
0 комментариев