Отчет о движении капитала

1.3 Отчет о движении капитала

Отчет о движении капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевом финансировании и целевых поступлениях, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОС_н + П₀ - И₀ - ОС_к,

где ОС_н и ОС_к — соответственно остаток различных видов капитала, резервов,
нераспределенной прибыли на начало и конец периода;
П₀— увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И₀— уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году).

Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерского учета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала в общем случае приведена в ПБУ 4/99. В частности, увеличение капитала (показатель П₀) происходит за счет: дополнительной эмиссии акций; переоценки имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала.

При характеристике выбытия капитала в отчетном году (показатель И₀) следует раздельно рассматривать уменьшения за счет: снижения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); уменьшения номинала акций и уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Все данные берутся из Бухгалтерского баланса (формы №1)

5) Столбец 7 «Итого» ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + ст. 6

В разделе II «Резервы» четыре вида резервов:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

3) оценочные резервы;

4) резервы предстоящих расходов.

В разделе III Справки строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например: 1) на покупку материалов; 2) на покупку основных средств; 3) на покупку нематериальных активов и т.д.

1.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств составляется на базе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках представлены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. С помощью его осуществляется оперативное планирование денежных потоков. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения: дс_н + дс_п - дс_в - дс_к,

где ДС_Н и ДС_К — остаток денежных средств на начало и конец периода;

ДС_П— поступило денежных средств в отчетном периоде;

ДС_В— выбыло денежных средств в отчетном периоде.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. Что касается сведений о движении денежных средств, то их достаточно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, в состав показателя ДС_П входят поступления: от продажи продукции (товаров) работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Выбытие денежных средств (показатель ДС_В) складывается из: оплаты товаров (работ, услуг); оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; оплаты процентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.

Применяют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Он предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по обособленным видам деятельности. Поскольку при реализации прямого метода расчеты делают исходя из счетов, то анализ денежного потока можно выполнять на любую дату. Исходным элементом прямого метода является выручка (см. Прил. 1).

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации, и тому есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

♦   наличие расходов будущих периодов;

♦   наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

♦   расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2.Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3.Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4.На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

5.Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств,- а сокращение — к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.