Источники правовой бухгалтерии

2. Источники правовой бухгалтерии

С учетом рассмотренных общих положений далее следует классифицировать многочисленные источники судебной бухгалтерии, исходя из основного и значимого для практики критерия - их юридической силы.

Первый уровень нормативных источников составляет федеральное отечественное законодательство. Этот самый высокий по юридической силе уровень представлен, к примеру, следующими актами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; Федеральный Конституционный Закон "О Правительстве Российской Федерации" от 17.12.97 г. ? 2-ФКЗ (в ред. от 31.12.97 г.); федеральные кодифицированные акты процессуальных отраслей права (УПК, ГПК, АПК, КоАП РФ); иные федеральные законы комплексного и смежного характера, например: "О Счетной Палате Российской Федерации"; "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; "Об акционерных обществах" (с изм. от 07.08.2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.), Гражданский кодекс, Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс РФ и др.; из относительно новых источников высшего по юридической силе уровня следует назвать Федеральные законы: от 07.08.2001 г. ?119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 14.12.2001 г.); от 31.05.2001 г. ? 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской федерации"; от 08.08.2001 г. ? 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)"; Закон РФ от 07.05.98 г. ? 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (в ред. от 12.02.2001 г.); Федеральный закон от 02.12.90 г. ? 394-1 (в ред. от 06.08.2001 г.) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"; Федеральный закон от 18.12.2001 г. ? 177-ФЗ,"О введении в действие Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации" и др.

Второй уровень нормативных источников образуют акты высших федеральных органов государственной (исполнительной) власти, к которым принадлежат указы Президента, постановления Правительства РФ.

В соответствии со ст. 5 Закона ? 129-ФЗ общее методическое руководство бухучетом осуществляется именно Правительством РФ, которое на практике эту функцию осуществляет в основном через Минфин России.

Примерами нормативных источников второго уровня являются:

- Указ Президента РФ ? 2004 "Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации";

- Распоряжение Президента РФ ? 54-рп "Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации" (с изм. и доп. от 1994 г.);

- Постановление Правительства РФ от 12.02.93 г. ? 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики";

- Постановление Правительства РФ от 07.11.97 г. ? 1404 "Об утверждении Положения о Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности";

- Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. ? 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации";

Указ Президента РФ от 22.12.93 г. ? 2263 о временных правилах аудиторской деятельности утратил свою силу.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. ? 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" признаны утратившими силу прежде действовавшие акты Правительства РФ в области аудита (1994-1995 гг.) и утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудиторов.

Третий уровень нормативных источников судебной бухгалтерии представляют акты федеральных органов исполнительной власти, нормативы, принимаемые на основе законодательства министерствами, ведомствами для обязательного применения на территории страны всеми организациями и гражданами.

При этом приказы и методические указания по бухгалтерскому учету рассматриваемого уровня не должны противоречить нормативам ведущего в этой сфере органа исполнительной власти - специально уполномоченного органа - Минфина России(ст. 5 Закона ? 129-ФЗ).

К основным нормативным актам третьего уровня, являющимся, по существу, "настольными книгами" бухгалтеров относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. ? 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. ?94н и введенные в действие с 1 января 2001 г.

Источниками информации о бухгалтерском учете и правовой бухгалтерии также являются официальные разъяснения, инструкции и указания, включая руководящие разъяснения Высшего арбитражного и Верховного судов страны, имеющие определенную юридическую силу и обязательные для правоприменителя.

Примерами актов четвертого уровня являются:

- Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. ? 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

- Письмо ЦБ РФ от 10.07.2001 г. ? 87-Т "О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору";

- Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2001 г. ? 03-12/18215 "Об экономическом показателе, используемом при нормировании расходов на рекламу предприятиями, осуществляющими торговую деятельность";

Отдельного рассмотрения заслуживают источники международного характера

Ряд из них носит обязательный, а некоторые - лишь рекомендательный характер, что необходимо учитывать в практической деятельности:

а) в соответствии с Конституцией отечественное законодательство учитывает международные договоры, нормы международного права. Провозглашается, что если международным договором (пактом, конвенцией) установлены иные нормативы, чем предусмотренные Российским законодательством, то применяются правила международных договоров.

Российская Федерация является участником большинства международных договоров о правах и свободах человека (в том числе в финансово-экономической и юридической сферах). К числу таких нормативных источников (и прикосновенных к ним актов) можно отнести:

- Федеральный закон от 14.06.94 г. ? 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступлении в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания" (в ред. от 22.10.99 г.);

- Федеральный закон от 15.07.95 г. ? 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации";

- Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22.01.93 г.);

- Конвенция относительно защиты заработной платы (Женева, 01.07.49 г., ? 95);

- Европейская конвенция о защите прав человека и основных свобод (Рим, 04.11.50 г.) с девятью протоколами;

Источниками не нормативного, а учебного, консультативного свойства являются комментарии законодательства, методические рекомендации профессионалов.

Их не следует путать с официальными методическими указаниями и разъяснениями нормативного характера.

Примерами учебно-консультативных источников этого уровня служат следующие издания:

- Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" с постатейными материалами;

- Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века (Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева, "Бухгалтерский учет", 2001, ? 12);

- Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева (М.: ИПБ-БИНФА, 2001);

Нельзя не упомянуть о десятках решений (постановлений и определений) Конституционного суда РФ по вопросам процессуальной деятельности, бухгалтерского учета и аудита, имеющим юридическое значение. Такие решения могут существенно корректировать действующее законодательство и потому также относятся к числу источников правовой бухгалтерии

Итак, источники правовой бухгалтерии в зависимости от основного критерия систематизации - их содержания и юридической силы - условно можно сгруппировать следующим образом:

- федеральные законы, определяющие концепцию бухучета и судебной бухгалтерии на уровне доктрины;

- детализирующая первый уровень подзаконная нормативная база высших федеральных органов исполнительной власти (общесистемная и частная);

- ведомственные и межведомственные нормативные акты;

- методические рекомендации, руководящие разъяснения, толкования ведомственного, судебного (официального) характера;

- источники международно-правового характера: конвенционно-договорные (обязательные) и декларативно-рекомендательные;

- неофициальные источники: профессиональные рекомендации, комментарии, толкования, содержащиеся в работах научно-популярного, учебного, вспомогательного характера и не обладающие нормативной силой.

С учетом того, что любая классификация является относительной и условной, возможны и иные группировки, способы систематизации источников бухучета и судебной бухгалтерии исходя из иных содержательных и формальных системообразующих критериев.