Субъект налогового преступления

2.2 Субъект налогового преступления

Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее возраста 16 лет, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное платить установленные законом налоги и (или) сборы, представлять налоговую декларацию и иные документы. Физические лица в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет. Согласно ст. 11 НК РФ к физическим лицам относятся: а) граждане Российской Федерации; б) иностранные граждане; в) лица без гражданства (апатриды). Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком. С точки зрения подоходного налогообложения выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. К налоговым резидентам РФ согласно ст. 11 НК РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Течение этого срока прерывается окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) отсчитывается заново. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами; нерезидент - только с доходов, полученных на территории России. Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Как видим, налоговое законодательство в отличие от ГК РФ приравнивает к предпринимателям и частнопрактикующих граждан - адвокатов, нотариусов. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Квалифицированным видом преступления по ч. 2 ст. 198 УК РФ является совершение его в особо крупном размере. Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством. В соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) не превышает 10% подлежащих уплате налогов (сборов), либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, либо составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Заключение

В последние годы проблема преступности приобрела для российского общества особое значение, став подлинно социальным бедствием, угрожающим самим устоям российской государственности и национальной безопасности. Статистика свидетельствует, что по сравнению с 1960 г. число преступлений в России возросло в четыре раза. В настоящее время ежегодно регистрируется около трех миллионов преступлений (и это при значительной латентности: на каждое зарегистрированное преступление приходится два незарегистрированных). УК РСФСР, естественно, не был рассчитан на этот "взрыв" преступности. Его создатели исходили из посылки о неизбежности близкой, в течение чуть ли не ближайшего десятилетия, ликвидации преступности. Поэтому никакое "латание" этого Кодекса путем внесения в него изменений и дополнений не в состоянии было создать преграду нарастающему валу преступных проявлений. Необходим был новый Уголовный кодекс Российской Федерации, который отвечал бы не только современным экономическим, социальным, политическим, но и криминологическим потребностям российского общества. Таким образом, важнейшей задачей политики в области борьбы с преступностью в России стало проведение коренной реформы уголовного законодательства, которая осуществлялась как путем внесения необходимых изменений и дополнений в действовавшее уголовное законодательство, так и путем разработки проектов и принятия нового Уголовного кодекса. Уголовный кодекс РФ 1996 г. отличается соответствием отечественного уголовного законодательства современным экономическим потребностям общества. Данное положение исходит прежде всего из того, что в настоящее время наша страна переживает сложный период: переход от жесткой централизованной планируемой экономики к свободным рыночным отношениям. И законодательство должно максимально способствовать этому. Поэтому не случайно в УК глава о преступлениях в сфере экономической деятельности - самая большая (гл. 22). Она содержит описание 32 составов преступлений, подавляющее большинство которых являются для российского уголовного законодательства новыми. К их числу следует отнести такие новые виды экономических преступлений, как: лжепредпринимательство; незаконная банковская деятельность; регистрация незаконных сделок с землей; воспрепятствование законной предпринимательской деятельности; легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем; незаконное получение кредита; злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности; подкуп участников и организаторов профессиональных спортивных соревнований и зрелищных коммерческих конкурсов; неправомерные действия при банкротстве; преднамеренное банкротство; фиктивное банкротство; злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии); незаконный экспорт технологий, научно - технической информации, и, конечно же, налоговые преступления, которым и была посвящена данная работа. Необходимость борьбы с налоговыми преступлениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства. Так по данным министерства Финансов РФ, налоговые сборы составляют 75 % доходной части бюджета России. Соответственно, неуплата налогов ведёт к снижению притоков в бюджет денежных средств, что влечёт за собой недофинансирование расходных статей бюджета. Как правило, это статьи социальной направленности. Следовательно, не повышается зарплата работникам бюджетной сферы, пенсий, что подрывает авторитет государственной власти и ведёт к правовому нигилизму. Любой криминалист скажет, что с преступностью лучше не бороться, а заниматься её профилактикой. Такой профилактикой в сфере налоговых преступлений может стать приведение налогового законодательства в такое состояние, когда неуплата налогов становиться экономически невыгодной по сравнению с санкциями за налоговые преступления. Имеется ввиду ситуация когда налогоплательщику будет выгодно «заплатить налоги и спать спокойно». Такие шаги уже предприняты законодателем. С 1 января 2003 введена в действие глава 26 Налогового кодекса, посвящённая упрощённой системе налогообложения, которая исключает ошибки в начислении налогов, снижает налоговый пресс на малые предприятия и даёт возможность их экономическому росту и делает попросту невыгодным уклонение от уплаты налогов. Такие меры способствуют сокращению налоговых преступлений, увеличению налоговых сборов, экономическому росту субъектов хозяйственной деятельности и, в целом укреплению экономики России – экономической основы российского демократического общества.

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. 1993. № 237.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 30 ноября 1994 г.: по состоянию на 01 марта 2007г..]. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007

3. Российская Федерация. Законы. Уголовный Кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 13 июня 1996 г.: по состоянию на 10 февраля 2008 года.]. – Новосибирск.: Сиб. Унив. Издательство, 2008.

4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998г.: по состоянию на 10 февраля 2008 года.].- М.: Издательство «Омега-Л», 2008

5. Российская Федерация. Законы. Таможенный кодекс Российской Федерации [федер. закон: принят Гос. Думой 25 апреля 2003г.: по состоянию на 10 февраля 2009 года.].- М.: Издательство «Омега-Л», 2009

6. Российская Федерация. Законы. «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 01 июля 2005 года N 78-ФЗ. Информационно-справочная система «Консультант», версия от 15.04.2009г.

7. Российская Федерация. Законы. «О лицензировании отдельных видов деятельности» [федер. закон принят 08 августа 2001 года, с изм., внесенными Федеральным законом от 22.12.2008 N 272-ФЗ] Информационно-справочная система «Консультант», версия от 15.04.2009 г.

8. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые правонарушения» Информационно-справочная система «Консультант», версия от 15.04.2009 г.

Учебники, монографии, брошюры

9.         Батычко В.Т. Уголовное право – общая и особенная части. Курс лекций. М.: Книжный мир, 2006г. 325 с. 10.      Безлепкин Б.Т. Настольная книга судьи по уголовному процессу. М.: Проспект, 2008, 304 с. 11.      Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. М.: Юридический центр-пресс, 2007г. 776 с. 12.      Еналеева И.Д. Сальникова Л.В. Налоговое право России. М.: Академический проект, 2006г. 314 с. 13.       Есаков Г.А., Рарог А.И., Чучаев А.И. Настольная книга судьи по уголовным делам. М.: ТК Велби, 2008г., 576 с. Крохина Ю.А. Налоговое право. Издание 3. М.: Юнити, 2009г. 383 с. Кругликов Л.Л. Уголовное право России, часть особенная. М.: Волтерс Клувер, 2-е изд., 2005г. 839 с. Лебедев В.М, Галахов А.В. Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации. Комментарий. Судебная практика. Статистика М.: Городец, 2009г., 1168 с. Попова О.Г. НДФЛ: оптимальные способы исчисления. Новосибирск.: Сибирское университетское издательство, 2009. 189 с. 14.       Цинделиани И.А. Налоговые споры. Сборник судебной практики. В 2 томах. Том 2. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М.: Сатут, 2009г. 339с. Чередниченко Е.Е. Принципы уголовного законодательства. Понятие, система, проблемы законодательной регламентации. М.: Волтерс Клувер, 2007 г. 192 с. 15.       Яскевич Н.Н. Налоги для граждан. Как разобраться быстро и без проблем. М.: Эксмо-Пресс, 2009 г. 191 с.

Периодические издания

21. Бобырев В.В. , Ефимичев С.П., Ефимичев П.С. Уклонения от уплаты налогов и их квалификация по Уголовному Кодексу Российской Федерации. // «Право и экономика», 2007, №9

22. Галахов А.В. Субъект преступления и его толкование в судебной практике. // «Российская юстиция», 2008г., №2

23. Дармаева В.Д., Двуреченская И.А., Демьянова Т.Н. «Уголовно-правовая характеристика преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов» // «Право и экономика», 2007, №3

24. Клепицкий И.А. Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается // «Закон», 2007г. № 7

25. Фоков А.П. Верховный суд Российской Федерации об ответственности в налоговой сфере. // «Российский судья», 2007, №2

26. Холоденко В.Д. Постановление пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые правонарушения» о выдвижении и обосновании обвинения // «Российский судья», 2008, №7

27. Чеботарев М. Налоговые преступления: касается каждого // «ЭЖ-Юрист», 2007г. №4

Электронные ресурсы

28. Колоколов Н. Значение выводов арбитражного суда при производстве по уголовному делу. Режим доступа http://www.ecrime.ru/arhiv/_4_aprel_2009/mnenie920/znachenie_vivodov_arbitrazhnogo_suda_pri_proizvodstve_po_ugolovnomu_delu, 10.04.2009г.

29. Елинский А.В. Уклонение от уплаты налогов как источник преступных доходов. Режим доступа http://www.allpravo.ru/library/doc101p0/instrum5231/item5232.html, 10.04.2009г.

30. Карнаухов М.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина. Режим доступа http://www.allpravo.ru/library/doc3938p/instrum5602 10.04.2009г.