Анализ безубыточности производства в СОАО «Угра»

3.2. Анализ безубыточности производства в СОАО «Угра»

В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

По существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).

Использование в этом случае деления затрат на переменные pi постоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Безубыточный объем продаж является основополагающим показателем при разработке бизнес-плана, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия. Это должен уметь каждый бухгалтер, экономист и менеджер.

Как известно при анализе можно использовать три метода:

1.   математический метод

2.   метод маржинального дохода

3.   графический метод

Для расчета необходимо знать переменные издержки на единицу продукции и постоянные издержки предприятия. В СОАО «Угра» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%.

Таким образом, для расчета точки безубыточности молока имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производство и реализацию 7080 ц молока составили - 6645 тыс. руб. Из них постоянные затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реализации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от реализации 7080 центнеров молока составила 3848 тыс. руб.

Итак, для начала определим точку безубыточности, то есть точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Для этого будем использовать следующую формулу:

Вк = С / (1 – ПЗ / В), где

Вк – выручка от реализации в точке безубыточности;

С – постоянные затраты;

ПЗ – перемене затраты;

В – выручка от реализации.

Вк = 1 329 000/(1 – 5316000/3848000) = - 3 322 500

Таким образом, чтобы производство и реализация были безубыточными СОАО «Угра» необходимо было увеличить реализацию продукции на сумму 3 322 500 руб.

Далее определим количество единиц продукции, которую надо реализовать для получения прибыли. Для этого воспользуемся следующей формулой:

Qк = С / (P – U), где

Qk – количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

С – общая сумма постоянных затрат;

Р – цена единицы реализуемой продукции;

U – удельные переменные затраты на единицу продукции.

Qk = 1 32 9000 / (543 – 751) = - 6389

Далее рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации молока.

В отчетном периоде СОАО «Угра» реализовала данную продукцию на сумму 3 848 000 руб. На производство и реализацию молока было затрачено 6 645 000 руб. Из них переменные расходы (ИЗn) составили 5 316 000 руб., а постоянные расходы (НЗn) – 1 329 000 руб. Соответственно в организации образовался убыток от реализации молока, который составил 3 848 000 – 6 645 000 = - 2 797 000 руб.

В отчетном периоде было реализовано 7080 центнеров или 708 000 литров данной продукции по цене 5 руб. за 1 л. Следователь, удельные переменные затраты, приходящиеся на 1 л., составили в 2005 году 5 316 000 / 708 000 = 7,5 руб.

Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности (ВКn):

ВКn = НЗn / (1 – (ИЗn / Вn)) = 1 329 000 / (1 – (5 316 000 / 3 848 000)) = 3 322 500 руб.

Это означает, что при увеличении реализации молока на сумму 3 322 500 руб. при сложившемся уровне затрат, рентабельность предприятия равна нулю. Но фактически СОАО «Угра» в отчетном периоде реализовала данной продукции на сумму 3 484 000 руб. и получила соответствующий убыток.

Далее, если цена молока за 1 л. составляет 5 руб., то критический объем реализации в отчетном периоде равен 3 322 500 / 5 = 664 500 л.

Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n+1):

1. Влияние изменения постоянных затрат

Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозном периоде на 5%, тогда их сумма составит 1 329 000 * 0,95 = 1 262 550 руб. При этом объем реализации должен измениться:

Δq (НЗ) = (НЗn+1 – НЗn) / (Pn – Un)

Δq (НЗ) = (1 262 550 – 1 329 000) / (5 – 7,5) = - 66 450 / -1,5 = 2 656 л.

Таким образом, при уменьшении постоянных затрат (при прочих неизменных условиях) на 5%, организация должна реализовать в прогнозном периоде на 2 656 л. молока больше, чем в отчетном периоде, чтобы быть безубыточной.