Практическая часть

2. Практическая часть

Задача 1

Рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие доходы:

Вид дохода	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма налога
1. Заработная плата	83960	13	10912,2
2. Государственная пенсия	29960	0	0
3. Товар в счет выплаты заработной платы на предприятии	11960	13	1552,2
4. Подарок от предприятия	2460	0	-
5. Благотворительную помощь от российского благотворительного фонда, утверждаемую Правительством РФ	19960	0	-
6. Проценты по вкладу в банке в иностранной валюте на сумму вклада 2000$. Курс доллара на дату признания дохода 28,00 руб. за доллар. Проценты начисляются в конце года по ставке 9 %	5040	35	-
Итого			12469,6

НДФЛ посвящена 23-я глава II части НК РФ (ст. 207 – 233).

Согласно ст. 210 объектами налогообложения являются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Т.о., товар, полученный в счет выплаты заработной платы на предприятии, является объектом налогообложения. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этого товара (ст. 211).

Согласно ст. 224 существует следующие размеры налоговых ставок: 13 и 35 %. Налоговая ставка 35 % взимается:

от стоимости любых выигрышей и призов;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, установленных ст. 214 п.2. Последняя определяет налоговую базу как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя:

из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты – по рублевым вкладам;

из 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте.

По остальным видам доходов налоговая ставка составляет 13 %.

Размер ставки рефинансирования составляет 11 %.

В задании депозитный вклад оформлен в иностранной валюте, а процент по вкладу (9 %) не превышает размер, установленный ст.214 п.2 (9 %). Поэтому величина НДФЛ от дохода по вкладу равна нулю.

Согласно ст. 217 к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения), относятся:

пенсии по государственному пенсионному обеспечению,

суммы единовременной материальной помощи в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями).

Задача 2

В июне прошедшего года супруги приобрели квартиру у физического лица в общую долевую собственность. В договоре купли-продажи квартиры в качестве покупателей указаны оба супруга. По договору купли продажи доли распределены между мужем и женой следующим образом: 60% и 40%. Каждый из супругов оплатил квартиру пропорционально принадлежащей ему доли.

По окончании года каждый из супругов подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой приложили необходимые документы.

Имущественный налоговый вычет предоставляется впервые.

Определить размер, и на какой срок растянется выплата имущественного налогового вычета для обоих супругов, если предположить, что доходы будут сохраняться одинаковыми на весь период предоставления имущественного налогового вычета.

Статья 220 II части НК РФ. Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Налогоплательщик	Доходы за год, облагаемые налогом 13 %	Подоходный налог 13 %
Муж	381	49,53
Жена	279	38,61

Стоимость квартиры 1897 тыс. руб.

Налогоплательщик	Долевая стоимость жилья, т.р.	Сумма, не облагаемая налогом, т.р.	Сумма имущественного налогового вычета, т.р.
муж	1138,2	600	78
жена	758,8	400	52

Налогоплательщик	Размер выплаты имущественного налогового вычета по годам, тыс. руб.		Итого за 3 года
	1-й	2-й
муж	49,53	28,47	78
жена	38,61	13,39	52

Налогоплательщик	Остаток невыплаченного имущественного вычета на начало года, тыс. руб.
	1-й	2-й
муж	78	28,47
жена	52	13,39

Задача 3

Рассчитайте налог на доходы физического лица, если налогоплательщик в прошедшем году получил доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, и произвел следующие расходы:

Операция	Сумма, тыс. руб.
1. Получил доходы	397
2. Перечислил:
а) детскому дому	177
6) на содержание спортивной команды	37

Ст. 219 «Социальные налоговые вычеты» гласит:

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода и в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде.

Определим 25 % от величины доходов:  тыс. руб.

Сумма перечисленных доходов составляет 177 + 37 = 214 тыс. руб. и превышает 99,25 тыс. руб. Поэтому налоговому вычету (не облагается налогом) не подлежит сумма 99,25 тыс. руб.

НДФЛ с учетом вычета составляет:  тыс. руб.

 

Задача 4

Рассчитать единый социальный налог (ЕСН) по предприятию за отчетный период, в том числе за последний квартал. ЕСН необходимо рассчитать в разрезе по фондам.

Список сотрудников	Год рождения	Начисленная заработная плата за 9 месяцев, руб.
		1-е полугодие	июль	август	сентябрь	Итого
Иванова М.П.	1954	248400	17400	28900	28400	323100
Петров С.И.	1947	102400	13400	12900	12400	141100
Сидоров М.А.	1954	48900	16200	26400	26100	117600
Смирнова МИ.	1983	227900	19400	23900	22900	294100
Пальвинова И.П.	1965	124400	13400	24900	23900	186600
Птичкин И.П.	1981	100900	11900	11400	10900	135100
Сидоркина Н.М.	1967	110400	13400	12400	12900	149100
Орлов А.И.	1980	254400	18900	29400	29100	331800
Петухов И.П.	1973	90400	14900	21900	29400	156600
Кпюшкин СВ.	1966	105400	12900	10900	11400	140600

ЕСН посвящена глава 24 НК РФ.

Ст. 241 НК РФ «Ставки налога»

С 1 января 2007 года ставка ЕСН составляет 26 %.

Ставки ЕСН при различных уровнях доходов

Налоговое основание на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд соц. страхования	ФОМС		Итого
			федеральный	территориальные фонды
До 280000 руб.	20 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26 %
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1 % с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600000 руб.

Тарифы страхового взноса указаны в ст.22 5-й главы ФЗ РФ № 167 от 15 декабря 2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в российской федерации».

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.	14 %	8 %	6 %
От 280001 руб. до 600000 руб.	39200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	22400 руб. + 3,1 % с суммы, превышающей 280000 руб.	16800 руб. + 2,4 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	56800 руб.	32320 руб.	24480 руб.

Список сотрудников	Год рождения	Заработная плата за 9 мес.	Федеральный бюдж.			ФСС	ФОМС		ЕСН
			ФБ	ОПС			федер.	терр-й
				страх.	накоп.
Иванова М.П.	1954	323100	1783	4157		8551	3338,6	5815,5	77110
Петров С.И.	1947	141100	8466	1975		4091	1552,1	2822	36686
Сидоров М.А.	1954	117600	7056	1646		3410	1293,6	2352	30576
Смирнова МИ.	1983	294100	1713	2283	17138	8261	3164,6	5670,5	74210
Пальвинова И.П.	1965	186600	1119	2612		5411	2052,6	3732	48516
Птичкин И.П.	1981	135100	8106	1080	8106	3917	1486,1	2702	35126
Сидоркина Н.М.	1967	149100	8946	1192	8946	4323	1640,1	2982	38766
Орлов А.И.	1980	331800	1804	2400	18043	8638	3390,8	5859	77980
Петухов И.П.	1973	156600	9396	1252	9396	4541	1722,6	3132	40716
Кпюшкин СВ.	1966	140600	8436	1968		4077	1546,6	2812	36556

Задача 5

Рассчитайте сумму транспортного налога предприятия за текущий год, если по состоянию на 01.01 на балансе предприятия находилось 5 автомобилей, мощность их двигателей представлена в таблице.

Автомобиль «1» продали и сняли с учета в ГИБДД в феврале, автомобиль «3» в ноябре, автомобиль «5» в декабре текущего года. Автомобилем «2» и автомобилем «4» предприятие пользовалось весь текущий год.

Автомобиль	Мощность двигателя, л.с.	Месяцы пользования
1	91	2
2	130	12
3	175	11
4	220	12
5	360	12

Ставки по транспортному налогу в регионе не отличаются от ставок, установленных НК РФ.

Транспортному налогу посвящена Глава 28 НК РФ «Транспортный налог». В ст. 361 указаны налоговые ставки.

Транспортный налог относится к региональным налогам, полностью поступает в доходы региональных бюджетов. Поэтому права по определению ставок налога предоставлены законодательным органам власти субъектов РФ. При этом согласно п. 2 ст. 261 НК налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов РФ, не могут более чем в пять раз превышать (уменьшать) ставки, установленные статьей 361 главы 28 НК РФ.

Налоговые ставки по Хабаровскому краю устанавливает ст. 6 Закона Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (с изменениями от 31 мая, 9 ноября 2006 г.)

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя и категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
	ст. 261 НК РФ		по Хабаровскому краю
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5		11
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7		14
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10		27
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15		49
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30		121

Автомобиль	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб./л.с.	Месяцы пользования	Сумма налога, руб.
1	91	11	2	166,83
2	130	14	12	1820
3	175	27	11	4331,25
4	220	49	12	10780
5	360	121	12	43560
Итого				60658,08

Задача 6

По указанным данным рассчитайте сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за l-квартал текущего года. Стоимость имущества предприятия на первое число каждого месяца отчетного периода представлены в таблице.

Остатки по данным бухгалтерского учета, руб.

Бухгалтерский счет	01.янв	01.фев	01.мар	01.апр
1	318233	317606	297407	296007
2	173848	181405	168908	175304

Вопросам налогообложения имущества организаций посвящена Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Ст. 380 НК гласит, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. На территории Хабаровского края этот налог регулирует Закон Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (с изменениями от 31 мая, 9 ноября 2006 г.), налоговая ставка составляет 2,2 %.

Средняя стоимость имущества ССИ за 1-й квартал:

,

 руб.

Налог на имущество за 1-й квартал:

 руб.

Авансовый платеж за 1-й квартал:

 руб.

Задача 7

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, и налог на прибыль организации за I-й квартал текущего года.

Операции	сумма	НДС, тыс.р.		Доходы, тыс. р.		Расходы, тыс.р.
		начислен ный	к вычету	от реализации	внереали зационные	связанные с произв. и реализацией	внереали зационные
1. Поступили доходы от реализации продукции:
а) на сумму, кроме того НДС 18%;	1540	277,2		1540
б) на сумму, кроме того НДС 10%;	2040	204		2040
в) доход не облагаемый НДС;	440			440
г) от реализации продукции на экспорт.	1740			1740
д). доход от реализации продукции, в том числе НДС;	1260	192,2		1067,8
е). доход от перепродажи товаров, в том числе НДС18%;	800	122		678
2. Поступила предоплата от покупателей
а) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 18%;	276	42,1
б) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 10%;	95	8,636
в) руб. от иностранного покупателя.	540
3. Прочие поступления на расчетный счет
а) кредит банка в сумме;	14
6) штрафы (неустойки) за нарушение условий хозяйственных договоров от покупателей;	34	5,186			28,814
в) возврат предоплаты, произведенной поставщику сырья;	64
г) проценты за предоставление отсрочки платежа на 60 дней в сумме;	7,4	1,129			7,4		1,129
д) проценты за предоставление товарного кредита на сумму 80 тыс. руб. при ставке рефинансирования ЦБ РФ -14%.	19	2,916			16,1
4. Отпустило продукцию в счет предоплаты, поступившей в предыдущем отчетном периоде;	700	106,8	106,8	593,2
5. Оплатило за оприходованные материалы, в том числе НДС 18%	217
Полученные материалы израсходованы на:
а) производственные нужды,	93%		30,78			171
б) нужды не производственного характера.	7%
6. Оплатило подписку на II - полугодие текущего года в сумме,	55
втом числе:
а) подписка	40
б) НДС	4
7. Приобрело сырья на суму, в том числе НДС 18%	316		48,203
Кроме того
а) оплатило сырье в сумме	260
б) выдало собственный вексель в счет оплаты номинальной стоимостью	50
в) имеет кредиторскую задолженность за сырье в сумме	6
8. Перечислило за аренду помещения с 01.01. по 30.06. текущего года, в том числе НДС 18%	257		19,6			118,7
9. Получило и оплатило услуги, связанные с производством и реализацией продукции в сумме, в том числе НДС 18%	190,8		29,11			161,69
10. перечислило авансовых платежей по налогу прибыль в I - квартале текущего года,	60
В том числе по бюджетам в соответствии с действующим законодательством
11. По состоянию на 01.01 текущего года предприятие имело на своем балансе амортизируемого имущества по остаточной стоимости на сумму	1600					8,643
с ежемесячным начислением амортизации;	19
12. на ремонт и обслуживание основных средств, выполняемых сторонними организациями и признаваемых для целей налогообложения, потрачено, в том числе НДС 18%;	276		42,1			233,9
13.на производство продукции израсходованы материалы на сумму;	410					410
14. начислена заработная плата сотрудникам в сумме, кроме того, единый социальный налог 26 %	346					435,96
15. на услуги сторонних организаций и плату за аренду помещений израсходовано, в том числе НДС 18%;	414		60,1			333,9
16. учетная стоимость реализованных покупных товаров	370					370
СУММА		962,2	336,7	8098,98	52,3	2235,2	9,77

НДС = Начисл. – к вычету = 962,2 – 336,7 = 625,5 тыс. руб.

Прибыль = Доходы – Расходы = 8098,98 + 52,3 – 2235,2 – 9,77

Прибыль = 5906,31 тыс. руб.

Налог на прибыль = Прибыль · 0,24 = 1417,51 тыс. руб.

Заключение

Налогам принадлежит важнейшая роль в формировании бюджета России. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги поступают в федеральный бюджет и бюджеты других уровней для финансирования нужд государства и его территориальных образований.

Наряду с категорией налог в законодательстве, специальной литературе и практике налогообложения часто применяются термины сбор, пошлина, налоговый сбор, налоговый платеж и др. Сбор – плата, взимаемая государственными органами за предоставление определенного права.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения являются имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов.

Налогооблагаемая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения, т.е. это та стоимостная база, к которой применяется ставка налога. При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы.

Законодательством в качестве одного из основных признаков налогового платежа устанавливается срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет или внебюджетный фонд. Налоги и сборы уплачиваются авансовыми платежами в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога (сбора).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ, часть II

2. Закон Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (с изменениями от 31 мая, 9 ноября 2006 г.)

3. Чипига Н.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.П. Чипига, Т.Ф. Бойко. – Хабаровск: ДВГУПС, 2004. – 340 с.

4. Тютюрюков, Н.Н. Налоги и налогообложение (юридические лица). / Н.Н. Тютюрюков, A.M. Годин: Практикум. - М.: Издательство - торговая корпорация «Дашков К», 2003. - 166 с.