Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли

2.2. Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли

 

В ООО «Стройконструкция», зарегистрированном и работающем на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, в течение первого квартала текущего года силами конструкторского бюро проводились опытно-конструкторские работы по созданию и опробованию образца нового приспособления для упрощения технологии производимых сварочных работ.

По окончании работ образец приспособления был опробован, необходимая техническая документация, а также акт приемки опытно-конструкторских работ были подписаны 5 апреля. Фактическое использование нового приспособления начато с 6 апреля.

В соответствии с технико-экономическим обоснованием внедрение приспособления позволит снизить трудоемкость сварочных работ на 20%.

Работы с использованием этого приспособления будут выполняться в течение двух лет.

Рабочим планом счетов ООО «Стройконструкция», утвержденным в составе учетной политики, предусмотрено открытие двух субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета расходов на НИОКР и их списания:

08-8 «Выполнение НИОКР»;

08-9 «Стоимость законченных НИОКР».

Затраты по созданию приспособления составили:

1) материальные затраты - всего 12 000 рублей, в том числе:

январь - 2 000 рублей,

февраль – 5 000 рублей;

март – 5 000 рублей.

2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по данному заказу, - 110 000 рублей, в том числе:

январь – 30 000 рублей;

февраль – 40 000 рублей;

март - 40 000 рублей.

3) отчисления на единый социальный налог - 26% от суммы начисленной заработной платы:

январь – 7 800 рублей;

февраль -10 400 рублей;

март – 10 400 рублей.

Всего: 28 600 рублей.

4) начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении ОКР, - 45 000 рублей, по 15 000 рублей ежемесячно.

5) расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию составили:

январь – 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей;

февраль – 53 100 рублей, в том числе НДС -8 100 рублей;

март – 41 300 рублей, в том числе НДС – 6 300 рублей.

6) общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные на стоимость ОКР, - 40 000 рублей, в том числе

- январь - 5 000 рублей;

- февраль - 15 000 рублей;

- март - 20 000 рублей.

Расходы по проведению испытаний нового оборудования осуществлены в пределах указанных материальных затрат и затрат по оплате труда и начислений на нее.

Допустим, что списание расходов по НИОКР осуществляется в ООО «Стройконструкция» линейным способом.

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. В нашем примере новое приспособление планируется использовать в течение двух лет.

Тогда сумма затрат, подлежащая ежемесячному списанию будет равна:

355 600 рублей / 2 года / 12 месяцев = 7 408 рублей.

Списание затрат по ОКР в ООО «Стройконструкция» начнется с мая, так как эксплуатация приспособления началась с 6 апреля.

Поскольку рассматриваемая в примере организация зарегистрирована и работает на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, то в целях налогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР она может признать в размере фактических затрат в том периоде, в котором такие расходы были осуществлены. Таким образом, в налоговом учете расходы на НИОКР будут признаны в следующих суммах:

в январе – 99 800 рублей;

в феврале – 130 400 рублей;

в марте – 125 400 рублей.

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на НИОКР различен, возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.

Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)	Содержание операций
Дебет	Кредит
В январе
08-8	10	2 000	Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8	70	30 000	Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8	69	7 800	Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8	02	15 000	Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8	60	40 000	Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19	60	7 200	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8	26	5 000	Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68	77	23 952	Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (99 800 рублей х 24%)
В феврале
08-8	10	5 000	Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8	70	40 000	Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8	69	10 400	Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8	02	15 000	Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8	60	45 000	Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19	60	8 100	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8	26	15 000	Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68	77	31 296	Увеличено отложенное налоговое обязательство (130 400 рублей х 24%)
В марте
08-8	10	5 000	Списаны материалы на проведение НИОКР
08-8	70	40 000	Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР
08-8	69	10 400	Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
08-8	02	15 000	Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР
08-8	60	35 000	Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию
19	60	6 300	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
08-8	26	20 000	Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
68	77	30 096	Увеличено отложенное налоговое обязательство (125 400 рублей х 24%)
В апреле
По состоянию на 5 апреля (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составило 355 600 рублей. После оформления акта приемки в учете делается внутренняя запись по счету 08.
08-9	08-8	355 600	Приняты к учету законченные НИОКР
Ежемесячно с мая в течение срока эксплуатации приспособления
20	08-9	14 816,67	Списана на затраты часть стоимости НИОКР
77	68	3 556	Уменьшено отложенное налоговое обязательство (14 816,67 х 24%)

ГЛАВА 3 Основные преимущества и недостатки создания особых экономических зон

 

Основные преимущества:

1. Создание особых экономических зон (ОЭЗ) должно способствовать ускоренному развитию инновационной деятельности и выходу страны на высокотехнологичный рынок научной продукции. ОЭЗ являются специфическим и комплексным инструментом для реализации стратегий государства в той или иной области, в том числе и научной. ОЭЗ могут быть общего назначения, а могут специализироваться на разработке и выпуске наукоемкой продукции. Такого рода зоны существуют во многих странах, особенно в этом направлении преуспели страны Азии.

2. Становится выгодно заниматься, прежде всего, промышленным производством. Для иностранных инвестиций важно, что именно в таких зонах устанавливается особый налоговый, валютный, таможенный и даже административный режим. Как показывает мировая практика, это позволяет получать прибыль в 30 - 35 процентов, в два - три раза сокращаются сроки окупаемости капиталовложений.
3. Для местных властей также выгодно развитие зон: растет производство, улучшается инфраструктура территории, увеличиваются бюджетные доходы. Но все это становится возможным только при умелой организации дела. Экономическое и государственное регулирование должно быть хорошо продумано. Иначе зона превращается во внутренний оффшор, через который предприятия уходят от налогов.

По расчетам Минэкономразвития России, создание одной особой экономической зоны позволит привлечь инвестиции на сумму не менее 9 млрд. рублей, а издержки инвесторов снизятся на 5 – 7 %. Предполагается, что в среднем в особой экономической зоне будет ежегодно производится продукции на 6 млрд. рублей. Объем финансирования из федерального бюджета особых экономических зон на 2006 г. – 8 млрд. рублей.

Проблемы:

1. Чиновники рассчитали оптимальную площадь, которую займут особые образования. ППЗ должна занять не более десяти квадратных километров, а ТВЗ — не более двух, причем только на земельных участках, находящихся в государственной (муниципальной) собственности. К тому же на момент создания ОЭЗ этими самыми участками не должны ни владеть, ни пользоваться физические или юридические лица.

2. Регионы, где будут расположены зоны, получат из федерального бюджета средства на их обустройство. Раскошелиться придется и региональным, и местным бюджетам. Правда, в какой пропорции разделят финансовое бремя власти всех уровней, документ не расписывает — вероятно, доли определят в Минфине. Известно, что в текущем году Минфин начнет финансировать (по графе расходов «поддержка бюджетов регионов целевым образом») разработку моделей зон, проектов кодексов будущих администраций, типовых решений для технопарков. А регионы за свой счет должны подготовить проектно-сметную документацию для ОЭЗ.

3. ОЭЗ будут жить в условиях свободной таможенной зоны. Это означает отсутствие таможенных пошлин и НДС на экспортируемые товары, что должно сделать импортируемое оборудование (в том числе и научное) намного более доступным. Намного легче станет и вывозить продукцию, произведенную в ОЭЗ.

4. В законе нигде не сказано о принципах формирования экспертного совета, без которого не получить статус резидента ТВЗ. А это значит — еще одна возможность для коррупции. У чиновников может появиться соблазн продавать «счастливые билеты».

5. Особое негодование участников инновационного и, прежде всего, IT-рынка вызвало положение документа о том, что развивать ОЭЗ можно только на участках, которыми не должны владеть ни граждане, ни юридические лица.

6. Территория, территориальная обособленность ее от остальной государственной территории.
Территория свободной зоны - это не территория в политическом или географическом смысле. Это часть экономического пространства, где применяется определенная система льгот и стимулов предпринимательской деятельности. Экономические и юридические признаки зон составляют их содержание, характеризуют сущность и одновременно их сложность и многогранность.

Территория зон - это базис, условие деятельности хозяйствующих субъектов. Главное же - совокупность экономических и юридических норм и правил, создающих особый хозяйственно - правовой режим деятельности этих субъектов на территории зоны. Этот режим и составляет сущностный элемент функционирования зоны, выделяющий ее (организационно и функционально) из общегосударственного правового пространства. Смысл такого выделения - повышение эффективности в достижении социально - экономических результатов.

7. До настоящего времени отсутствует ясность в различиях правовых статусов этих зон, чем объясняется во многом противоречивость законодательной базы, ее непоследовательность и нестабильность. К этому добавляются субъективные факторы. Многие руководители на местах используют идею зон в качестве инструмента расширения полномочий, создания обособленных администраций, выделения дополнительных бюджетных средств. И не случайно создание свободных экономических зон так и не смогло решить главный вопрос - обеспечить приток иностранного капитала.

8. Сложной остается и проблема определения таможенных зон. Российское законодательство не предусматривает возможности создания на территории Российской Федерации пунктов таможенного оформления товаров иностранными государствами. Таможенное оформление ввозимых и вывозимых товаров резидентами и нерезидентами осуществляется на территории России только российскими таможенными органами. Статья 74 Конституции РФ не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов, иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе проделанной работы были сделаны выводы:

1. Создание особых экономических зон (ОЭЗ) должно способствовать ускоренному развитию инновационной деятельности и выходу страны на высокотехнологичный рынок научной продукции. ОЭЗ являются специфическим и комплексным инструментом для реализации стратегий государства в той или иной области, в том числе и научной.

2. Преимущества нового закона кратко можно свести к следующим:

1. выделение промышленно-производственных и технико-внедренческих зон в отдельные;

2. при создании ОЭЗ заключается соглашение о ведении деятельности, в котором устанавливаются обязательства органов государственной власти субъекта РФ по предоставлению налоговых льгот резидентам ОЭЗ;

3. разработка единой государственной политики и управление ОЭЗ возлагается на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (тем самым деятельность на территории ОЭЗ будет внимательно контролироваться со стороны государства);

4. законом определяется ликвидация ОЭЗ в том случае, если в течение трех лет не заключено ни одно соглашение на ведение деятельности, и в том случае, если в течение трех лет резидентами не осуществляется предпринимательская деятельность.

Что касается слабых мест закона, то они могут быть выражены в следующем:

1. В момент подачи заявки на формирование ОЭЗ необходимо обосновать целесообразность и эффективность ее создания. В связи с этим возникают трудности в технико-экономическом обосновании создания таких зон. Следует отметить, что далеко не все заявки участвуют в процессе определения территории для ОЭЗ.

2. С другой стороны, появление ОЭЗ на территории региона означает снижение общего налогового бремени, и тем самым снижение поступлений в бюджет. Большая часть финансовых ресурсов остается в границах ОЭЗ.

3. Разобщенность законодательства делает трудным применение льгот для предприятий резидентов ОЭЗ, так как налоговые органы ищут основания не для освобождения, а для взыскания.

Предприятия, функционирующие на территории ОЭЗ необходимо поощрять со стороны государства. Поощрение со стороны государства в первую очередь должно проявляться в налоговых льготах и преференциях, в формировании четкого и ясного законодательства по отношению к статусу ОЭЗ предприятий, действующих на этой территории.

Список использованной литературы

 

1)  Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона от 06.12.05 № 158-ФЗ

2)  Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2006 № 76-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"

3)  Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"

4)  Федеральный закон от 31 мая 1999 года №104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»

5)  Постановление Правительства Российской Федерации от 13.12.2005 № 758 "Об утверждении Положения о наблюдательном совете особой экономической зоны"

6)  Постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2005 № 564 "Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны"

7)  Постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2005 № 563 "Об утверждении Положения о проведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон"

8)  Постановление Правительства Российской Федерации 21 декабря 2005 года №780 «О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа»

9)  Постановление Правительства Российской Федерации 21 декабря 2005 года №782 «О создании на территории Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа»

10)  Приказ Минэкономразвития России от 31.03.2006 № 84 "Об утверждении формы свидетельства, удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны"

11)  Закон города Москвы от 23 октября 2003 года №48 «О транспортном налоге»

12)  Закон Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области»

13)  Закон Липецкой области от 25 ноября 2002 года №20-ОЗ «О транспортном налоге в Липецкой области»

14)  Закон Санкт-Петербурга №487-53 «О транспортном налоге» принят 4 ноября 2002 года

15)  Закон республики Татарстан от 29 ноября 2002 года №24-ЗРТ «О транспортном налоге»

16)  Закон Томской области №77-ОЗ «О транспортном налоге» принят 4 октября 2002 года

17)  Закон города Москвы от 5 июля 2006 года №31 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций – резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград»

18)  Закон Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области»

19)  Закон Томской области от 13 марта 2006 года №30-ОЗ «О предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческого типа»

20)  Закон Санкт-Петербурга от 2 мая 2006 года №190-29 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Санкт-Петербурга, регулирующие вопросы предоставления налоговых льгот»

21)  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н

22)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н

23)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н

24)  Арутюнян Л.О. Особые экономические зоны как фактор стимулирования развития инновационной деятельности // Социально-экономические и технические системы: исследование, проектирование, организация  (№4(20) 2006)

25)  Вишняков В.Г. Особые экономические зоны: правовые проблемы и пути развития // Журнал российского права. - М.: Норма, 2003, № 1. - С. 18-28

26)  Доронина Н.Г. "Особые экономические зоны" во внешнеэкономической деятельности // Журнал российского права. - М.: Норма, 2004, № 6. - С. 95-105

27)  Использование свободных экономических зон (СЭЗ) для управления экономическим ростом предприятий (на примере инвестиционной зоны г. Сарова). Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Весницкий И.А. - Нижний Новгород, 2000. - 218 c.

28)  Ирик Имамутдинов, Дан Медовников, Елена Рыцарева. Зона особого внимания // «Эксперт» №6 (453) / 14 февраля 2005

29)  Калинина Л.Е. Государственная политика в сфере туризма: туристско-рекреационные особые экономические зоны // Туризм: право и экономика. - М.: Юрист, 2006, № 5. - С. 23-27

30)  Особые экономические зоны как фактор стимулирования развития региона. Дис. канд. экон. наук: 08.00.04 / Денисова Я.В. - Казань, 2000. - 196 c.

31)  Соотношение специального и льготного режима налогообложения // «Налоги и налогообложение», N 10, 2004

32)  Тулаева М.Ю. Правовое регулирование режима особой экономической зоны в Калининградской области: проблемы и дальнейшие пути развития в контексте расширения Европейского Союза и подготовки вступления России во всемирную торговую организацию // Представительная власть - 21 век: законодательство, комментарии, проблемы. - М., 2004, № 3. - С. 44-47

33)  «Учет, Налоги, Право» № 45, 2005, стр. 3 «Шесть регионов получат ОЭЗ».

34)  «Учет. Налоги. Право», 2005, N 47 «Налоги в особой экономической зоне»

35)  Чернявская Ю.А. Особые экономические зоны: реальность и перспективы (на примере Липецкой области) // "Черные дыры" в Российском Законодательстве. Юридический журнал. - М.: "1К-Пресс", 2007, № 2. - С. 398-400

[1] Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", Статья 2.Понятие особой экономической зоны