Навигация
Млн. руб. (25х(100/500));
29235
знаков
2
таблицы
0
изображений
5 млн. руб. (25х(100/500));
5,7млн. руб. (25х(118/518))
Если наступил фактический момент реализации объектов, но документы, на основании которых производится уменьшение налоговой базы еще не получены, то в налоговой декларации за этот отчетный период указывается налоговая база без какого-либо уменьшения. При поступлении документов, подтверждающих удержание сумм налога на добавленную стоимость источником выплат, уменьшение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость производится в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения таких документов.
Момент фактической реализации у подрядной организации
Момент фактической реализации, в том числе и строительных работ, определяется на основании статьи 10 Закона. В соответствии с этой статьей в зависимости от учетной политики плательщика исчисление НДС следует производить за тот налоговый период, в котором поступила оплата за выполненные работы, но не позднее 60-ти дней со дня выполнения работ (если учетная политика по "оплате) либо за тот налоговый период, в котором состоялось выполнение работ (если учетная политика по "отгрузке").
Законом также установлен момент выполнения строительных работ для целей исчисления НДС. Этим моментом является признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.
Пример
В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по оплате", то момент фактической реализации определяется как день оплаты выполненных работ (но не ранее момента их выполнения) и не позднее 60 дней со дня их выполнения. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.
| Акт подписан заказчиком | Оплата работ | Момент фактической реализации |
| 25 апреля 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 4 мая 2007 г. | 20 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 10 мая 2007 г. | 20 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 17 мая 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 17 мая 2007 г. |
| 10 июня 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 10 июня 2007 г. |
| 4 мая 2007 г. | 15 мая 2007 г. | 15 мая 2007 г. |
| 17 мая 2007 г. | 5 июня 2007 г. | 5 июня 2007 г. |
| 4 мая 2007 г. | 2 июля 2007 г. | 29 июня 2007 г. (60-й день от 30 апреля 2007 г.) |
| 17 мая 2007 г. | 2 августа 2007 г. | 16 июля 2007 г. (60-й день от 17 мая 2007 г.) |
В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по отгрузке", то момент фактической реализации определяется как день выполнения работ. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.
| Акт подписан заказчиком | Оплата работ | Момент фактической реализации |
| 25 апреля 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 4 мая 2007 г. | 20 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 10 мая 2007 г. | 20 апреля 2007 г. | 30 апреля 2007 г. |
| 17 мая 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 17 мая 2007 г. |
| 10 июня 2007 г. | 11 апреля 2007 г. | 10 июня 2007 г. |
| 4 мая 2007 г. | 15 мая 2007 г. | 4 мая 2007 г. |
| 17 мая 2007 г. | 5 июня 2007 г. | 17 мая 2007 г. |
Ставки НДС при выполнении строительных работ
Ставки НДС установлены статьей 11 Закона и при реализации строительных работ применяется ставка налога в размере 18 процентов.
Налоговые вычеты у подрядной организации
Как мы уже определились, у подрядных организаций при выполнении строительных работ могут возникать обороты по реализации этих работ:
· на территории Республики Беларусь, как облагаемые, так и освобождаемые от налога;
· за пределами Республики Беларусь, не признаваемые объектом.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, как общеизвестно, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Следовательно, одним из необходимых условий для определения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость является установление размера налоговых вычетов.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками приобретаются различные объекты, по которым производится предъявление и уплата налога на добавленную стоимость.
Обязательным условием для отнесения суммы налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам является то, что суммы налога на добавленную стоимость при приобретении объектов должны быть предъявлены к оплате продавцами, которые состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Закона вычетам подлежат:
· предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "отгрузке";
· фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "оплате".
Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость", установлено, что вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме:
· по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов;
· по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость поставке 18 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов;
· у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством.
Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в остальных случаях производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по реализации объектов. Исходя из этого, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, использованных при выполнении строительных работ, производится только в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операций по реализации объектов, так как обороты по реализации этих работ подлежат обложению по ставке 18 процентов и вышеизложенные случаи вычета сумм налога независимо от исчисленной суммы налога на такие обороты по реализации не распространяются.
При выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь подрядными организациями (их структурными подразделениями суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на эти работы, вычету не подлежат, так как Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), установлено, в строках 15, 15а, 15б, 15в не указываются суммы налога по операциям, отраженным в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС. В строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются показатели при реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов.
В связи с тем, что некоторые обороты по реализации строительных работ освобождаются от налога на добавленную стоимость, то следует учитывать, что суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.
Таким образом, при выполнении строительных работ может возникнуть необходимость в определении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, подлежащих вычету, а также сумм налога, подлежащих отнесению на затраты подрядных организаций по выполнению строительных работ.
При реализации подрядчиком работ, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.
Однако, не всегда представляется возможным проведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, и используемых только для осуществления определенных оборотов по реализации объектов.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.
Например, это суммы налога, приходящиеся к общехозяйственным расходам, которые относятся ко всем осуществляемым оборотам по реализации объектов. При осуществлении раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, прямо относящимся к определенным видам оборотов, должно применяться распределение налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным оборотам, с применением удельного веса определенного вида оборотов в общей сумме оборотов по реализации объектов.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, необходимо эту сумму оборота разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
При этом, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, есть исключения, которыми являются:
суммы санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь, у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств
Таким образом, когда производится определение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, то при установлении части оборота, на которую производится распределение этих вычетов, не принимаются суммы от вышеуказанных операций. Исключение из суммы оборота таких операций для определения удельного веса является общим правилом для любого распределения сумм налоговых вычетов
Следовательно, при наличии различных оборотов по реализации строительных работ подрядным организациям либо следует вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, либо производить их распределение с применением удельного веса.
Сумма налоговой базы и сумма налога подрядчиком в налоговой декларации по НДС отражаются по строке 2, а сумма налоговых вычетов по строке 15в.
Если работы по строительству освобождаются от обложения налога на добавленную стоимость, то налоговая база по таким работам отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.
4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.
5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.
6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.
8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.
Похожие работы
... то принятие на учет такого объекта также освобождается от налога на добавленную стоимость при любом способе осуществления строительства. Налоговый период, за который производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость заказчиком Законом установлено, что моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для ...
... как показала практика, эта коренная реформа законодательства не решила всех вопросов организации исчисления и уплаты НДС [41, 46]. 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его исчислением Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в ...
... )) органа Фамилия ответственного лица Получено: (исполнителя) « « 199 г. тел. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 199 г. (месяц, квартал) №№ Показатели Оборот Ставка по НДС, % Сумма НДС 1. Сумма НДС по ...
... счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), сумма налога подлежит уплате в бюджет. Дебет 62 Кредит 90 (91) – получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам; Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам, подлежащая уплате в бюджет; ...
0 комментариев