Налог на добавленную стоимость

Контрольная работа

на тему: «Налог на добавленную стоимость»

Вологда

2008

Содержание

1. Налоговая система Российской Федерации: становление, развитие, недостатки, направления развития, понятие налога, виды налогов, ответственность налогоплательщиков....................................................................................... 3

2. Налог на добавленную стоимость............................................................ 14

Список использованной литературы........................................................... 54

1. Налоговая система Российской Федерации: становление, развитие, недостатки, направления развития, понятие налога, виды налогов, ответственность налогоплательщиков

 

Становление и понятие налоговой системы

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, в 1991 г. учреждается Государственная налоговая служба — независимый от Минфина России орган федеральной исполнительной власти.

К 1991 г. относятся работы по созданию налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства. Ее фундаментом можно считать принятый 27 декабря 1997 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он установил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определил права и обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, закрепил основные общие положения и правила установления и введения в действие новых налогов.

Закон содержит такие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от его уплаты отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за отчетный период); целевые и иные налоговые льготы. При этом запрещены индивидуальные льготы.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ч. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами. Сущность налогообложения выражается через понятие «налоги и сборы, методы их исчисления и способы взимания с налогоплательщиков».

Как видим, налогообложение тесно связано с формированием государственного бюджета — финансового плана страны, баланса доходов и расходов государства. В РФ принимаются федеральный бюджет, региональные и местные бюджеты. При этом большое значение имеет сбалансированное соотношение бюджетов разных уровней. Иначе говоря, действует принцип бюджетного федерализма, т.е., построения бюджетных отношений таким образом, чтобы путем взаимных расчетов соблюдались интересы бюджетов всех уровней. Остро стоит проблема оптимизации межбюджетных отношений — правильного определения бюджетополучателей.

К последним относят федеральные органы исполнительной власти или иных получателей средств федерального бюджета, включая органы исполнительной власти субъектов РФ и закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО) в счет причитающихся им средств федерального бюджета. Получателями бюджетных средств выступают организации, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти или иных получателей средств федерального бюджета, в том числе находящиеся в ведении органов исполнительной власти субъектов РФ и ЗАТО, а также организации, имеющие государственные контракты с федеральными органами исполнительной власти (госзаказчиками) на поставку продукции в рамках государственного оборонного заказа (выполнение работ, оказание услуг).

Бюджетное регулирование реализуется через систему законов, устанавливающих единые правила взимания налогов и системы льгот для всех участников взаимосвязанного процесса налогообложения.

Одним из основных инструментов перераспределительных отношений выступает эффективная система налогообложения, своевременный и полный сбор налогов и сборов. Фундамент соответствующего бюджета образуют так называемые закрепленные налоги (т.е. изначально поступающие в соответствующие бюджеты в твердо зафиксированной доле). При этом собранных доходов может не хватить для покрытия расходов, необходимых для поддержания территории, для ее расширенного воспроизводства. В этом случае бюджету необходима компенсация недостающих средств путем изъятия их из более благополучного бюджета. Она реализуется через трансферты, т.е., через финансовые средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в нижестоящий через фонд финансовой поддержки, целевые бюджетные фонды. При этом используется норматив минимальной бюджетной обеспеченности одного жителя по текущим расходам.

Величина отчислений от федеральных налогов определяется либо методами квотирования либо присоединения ставок. При первом из них определенный процент налога остается на территории его сбора, втором — территория взимает определенный процент налогов, одноименных с федеральными. Например, в федеральный бюджет перечисляется 6,5% налога на прибыль, а в территориальный — 17,5%.

Бюджеты всех уровней (федеральный, региональный и местный) представляют собой баланс доходов и расходов за определенный период времени. Основная масса доходной части бюджета формируется за счет налога на добавленную стоимость (НДС), платежей за пользование природными ресурсами и т.д.

Налоговая политика государства является одним из основных инструментов бюджетной политики государства и привлечения финансовых ресурсов на его нужды. Она фиксируется в законах, налоговом кодексе, нормативных актах и других документах. Призванная стимулировать процессы воспроизводства в народном хозяйстве, на всех этапах развития экономики налоговая политика реализуется государством через:

• предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, стимулирующих развитие одних видов деятельности и свертывание других;

• введение одних налогов и сборов и упразднение других.
Различают краткосрочную и долгосрочную налоговую политику государства.

Если первая направлена на создание условий для преодоления спада и для обеспечения подъема экономики страны, в частности, путем снижения налогов и сборов с целью уменьшения инфляции и уровня безработицы, то вторая предполагает оптимизацию налогового бремени с целью стабилизации расширенного воспроизводства в стране.

Налоговая политика государства — важный фактор регулирования экономики, социальной, экологической и демографической обстановки в России, укрепления обороноспособности страны, а также правоохранительных органов, развития образования, науки и культуры. Налоги можно использовать для стимулирования инвестиций в нужном регионе (местности) на важные в определенное время для развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги в экономике, ее динамику и объемы, а также взаимоотношения юридических и физических лиц с государством, стимулировать развитие внешнеэкономической деятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот и преференций иностранных инвестиций в экономику страны.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогообложения — только элемент этой системы.

Налоговая система — сложное эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе.

Система налогообложения — главный инструмент перераспределения финансовых средств; для ее эффективного формирования необходимы определенные условия, прежде всего, стабильность общей экономической политики. Налоговая система как часть финансовой системы может действовать целенаправленно только при наличии государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система включает в себя установление прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, объектов налогообложения, налогов и льгот, структуры налоговых органов, а также учет налогоплательщиков.

Функции налоговой системы РФ сводятся к оптимальной организации деятельности государства, созданию условий для эффективной реализации его оборонной и социально-экономической функции, обеспечению баланса между доходами и расходами госбюджета. Налоговая система как составная часть финансово-кредитного механизма государственного регулирования воспроизводственных процессов в стране и регионах играет важную роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Понятие налога и сбора и их классификация

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор понимается как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В России устанавливаются федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, действующие и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам, создающим основу финансовой базы государства, относятся:

• налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, единый социальный и водный налоги, а также акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ, обязательные к уплате на соответствующих территориях.

При установлении регионального налога законодательные органы определяют налоговые ставки в пределах, устанавливаемых НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; соответствующие формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также предусматривать налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами. К числу региональных налогов и сборов относятся налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. При этом в соответствующих нормативных правовых актах определяются налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. В зависимости от категории налогоплательщиков налогов и сборов их могут уплачивать как юридические, так и физические лица.

В зависимости от объекта взимания налоговых платежей выделяют налоги и сборы, взимаемые с прибыли, с сумм имущества /с недвижимости/, а также с суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг, налоги на потребление, ресурсные налоги и т.д. По функциональному принципу система налогов и сборов группируется так: с доходов физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, и др.), и с юридических лиц (налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организации и т.д.).

В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные: первые, устанавливаемые непосредственно на финансовые результаты, доходы или стоимость имущества, могут быть реальные и личные. Реальными признаются налоги на какую-либо организацию, землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, по площади земельного участка, численности работающих, количеству квартир, станков на производстве и т.д.

Среди личных налогов такие, как подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Таким образом, основу обложения составляет величина дохода или имущества физических лиц.

Косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины и т.д., относятся к товарообороту и поэтому устанавливаются в виде надбавки к цене. Они оплачиваются потребителем. Они включаются в цену товара, работ, услуг или тариф. Среди косвенных налогов выделим, в свою очередь, акцизы и пошлины.

По времени внесения налогов и сборов их можно подразделить на две группы: плановые авансовые платежи с последующим их пересчетом, по фактическим данным и

В зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют две категории субъектов: плательщики и уполномоченные организации.

Способ отражения налогов в финансовом учете показан в табл. 1.

Таблица 1

Относятся на себестоимость	Земельный налог, единый социальный налог
Уменьшают финансовые результаты до уплаты налогов на прибыль	Налог на имущество
Уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли	Налог на прибыль
Уплачиваются за счет чистой прибыли	Сбор за право торговли
Включаются в цену продукции	НДС, акцизы, таможенные пошлины
Удерживаются из дохода работников	НДФЛ

Недостатки налоговой системы России

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.

В Российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.

Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.

Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются.

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.

Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

Особенно сильные дебаты в настоящее время ведутся в связи с введением налога с продаж и единого налога на вмененный доход.

Вместо посильной поддержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена на препятствование такому развитию.

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.

Направления развития налоговой системы РФ

Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.

В ходе проведения в России налоговой реформы целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования:

•  ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги;

•  расширить налоговую базу, отменить ряд налоговых льгот, в соответствии с принципом налоговой справедливости расширить круг плательщиков налогов и облагаемых доходов;

•  постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизить доли косвенных налогов;

•  решить проблемы налогового амнистирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства;

•  построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.

Ответственность за нарушения налогового законодательства

За нарушение налогового законодательства юридические и физические лица несут ответственность по основаниям и в порядке, предусмотренном ч. 1 ст. 107 НК РФ, если нарушение не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. В зависимости от вида нарушения ответственность может быть административной, уголовной и дисциплинарной.

Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года. Его течение прерывается, если до его окончания нарушитель совершит новое налоговое правонарушение. В этом случае срок давности исчисляется со дня совершения последнего.

С иском о взыскании налоговой санкции налоговые органы могут обратиться в суд не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срока давности).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений весьма многообразны (ст. 116-129 ч. I HK РФ).