Налог на прибыль

2. Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов. На протяжении сего периода его существования в современном виде, начиная с 90-х годов прошлого века. На его долю устойчиво приходилась вторая по величине (после налога на добавленную стоимость) сумма доходов бюджетной системы. Так, по итогам 2003 г. Доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляет 15,7%, или 4,0% ВВП.

Начиная с 1 января 2002 г. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ[2].

Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция РФ и субъектов Федерации в части установления налоговых ставок по данному налогу. Так, федеральное законодательство (ст. 284 НК РФ) устанавливает ставки налога на прибыль, в соответствии с которыми суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. При этом предусматривается возможность установления субъектами Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной налоговой ставки в отношении налогов, зачисляемых в их бюджеты. Таким образом, субъекты Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, получают право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход регионального бюджета.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются следующие категории организаций:

·  российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иначе говоря, налоговые резиденты в соответствии с тестом инкорпорации (те предприятия и организации, которые зарегистрированы в стране). В эту категорию попадают все организации (в том числе с иностранным участием) и полностью иностранные предприятия, зарегистрированные по законодательству России;

·  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

При таком подходе к определению круга налогоплательщиков в него включатся все предприятия и организации – промышленные, строительные, транспортные, коммерческие банки и другие кредитные организации, страховые организации независимо от того, в какой организационно-правовой форме эти организации учреждены – акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных или муниципальных унитарных предприятий и др.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятий следующие категории организаций:

·  предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности[3];

·  организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности[4];

·  организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

·  организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога[5].

Следует иметь в виду, что организации, осуществляющие наряду с деятельностью, по которой они не являются плательщиками налога на прибыль, иные виды деятельности, должны уплачивать налог на прибыль с доходов от этой деятельности. Например, казино не является плательщиком налога на прибыль по доходам от игорного бизнеса, но вполне может быть таковым по доходам от реализации различных напитков.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.

Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянное представительство, прибыль – это также доходы, полученные постоянным представительством, уменьшенные на величину произведенных им расходов.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности через постоянное представительство, а просто получают доходы от источников в РФ, прибыль представляет собой доходы, полученные от этих источников. К таким доходам относятся дивиденды, процентные доходы по долговым обязательствам, доходы от использования в России прав на интеллектуальную собственность и некоторые другие.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Именно в течении этого времени происходит оформление налоговой базы.

Задачи

 

Задание 1

Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на добавленную стоимость или возможное возмещение из бюджета.

№ ме ся ца	Реализация товаров, работ, услуг без НДС и НСП	Использовано для собственных нужд	СМР хозяйственным способом	Получены авансы в счет предстоящих работ, услуг, поставок товаров	Получены страховые выплаты	Получена финансовая помощь	НДС уплачен поставщику	НДС по импорту уплачен таможне	НДС при выполнении СМР хозспособом	НДС по отгрузке товаров в счет авансов
15	400	400	-	200	50	20	200	100	-	20
16	500	400	-	100	20	10	200	200	-	10
17	400	200	100	100	20	10	100	100	10	-

Решение:

Ставка 18% применяется для определения расчетного налога по трем видам доходов:

1.  доход от реализации товаров и услуг (графа 2);

2.  внутреннее потребление своей продукции (графа 3);

3.  строительно-монтажные работы для себя хозяйственным способом (графа 4).

По ставке 15,25% налог начисляется:

1.  с получаемых авансов под будущие процессы (графа 5);

2.  с полученных страховых выплат (кроме ОСАТО и социального страхования) (графа 6);

3.  с финансовой помощи, полученной от покупателей своей продукции (графа 7).

Налогоплательщик применяет налоговые вычеты, их сумма показывается в графах 8-11.

Вариант 15:

(400+400)*18%+(200+50+20)*15,25%-(200+100+20)=

- 134,825 тыс. рублей к возмещению из бюджета.

 

Вариант 16:

(500+400)*18%+(100+20+10)*15,25%-(200+200+10)=

- 228,175 тыс. рублей к возмещению из бюджета.

 

Вариант 17:

(400+200+100)*18%+(100+20+10)*15,25%-(100+100+10)= - 64,175 тыс. руб. к возмещению из бюджета.

 

Задание 2

Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на доходы физических лиц или возможное возмещение из бюджета.

вариант	Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (за месяц)	Продажа автомобиля	Покупка квартиры, долевое строительство	Продажа квартиры	Авторское вознаграждение	Материальная помощь	Стоимость приза, полученного на конкурсе в целях рекламы	Ссуда на год (получена 20 марта)*	Взносы на благотворительные цели в учреждения культуры	Примечания
7	17000	56000	-	430000	-	-	10000	-	3000	Сын работает после окончания школы, дочь - школьница
9	6750	-	-	230000	-	5000	-	10000	-	Двое детей школьников

Ставка ЦБ РФ на 2009г 13%

 

Задача 7

Налоговая база по ставке 13%:

1) Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за 12 месяцев 17000*12=204000 рублей;

2) Продажа автомобиля – 56000 рублей;

3) Продажа квартиры – 430000 рублей;

204000+56000+430000=690000 рублей.

Налоговая база по ставке 35%:

1)  Стоимость приза, полученного на конкурсе в целях рекламы – 10000 рублей

10000*35%=3500 рублей.

Вычеты:

1) В размере 1000 рублей на ребенка – дочь-школьница

1000*2 месяца = 2000 рублей (с дохода до 40000 рублей);

2) В размере 400 рублей на налогоплательщика

400*2 месяца=800 рублей (с дохода до 40000 рублей).

3) Взносы на благотворительные цели в учреждения культуры 3000 рублей (сумма не превышает 25% годового дохода).

4) Сумма 56000 рублей от продажи автомобиля находившегося в собственности менее 3-х лет с учетом стоимости до 125000 рублей;

5) Сумма 430000 рублей от продажи квартиры с учетом стоимости до 2 млн. рублей.

690000-2000-800-56000-430000-3000=198200*13%=25766 рублей

 

Налог к уплате:

 

25766+3500=26266 рублей.

 

Задача 9

Налоговая база по ставке 13%:

1)  Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за 12 месяцев

6750*12=81000 рублей;

2)  Продажа квартиры 230000 рублей;

3)  Материальная помощь 5000 рублей

81000+230000+5000=316000 рублей.

Налоговая база по ставке 35%:

Ссуда на 1 год (получена 20 марта) 10000 рублей

(10000*(24%-13%)*3/4*286)/365*100%=6288*35%=2201 рубль.

Вычеты:

1) В размере 1000 рублей на ребенка – двое детей

1000*2*5 месяцев = 10000 рублей (с дохода до 40000 рублей);

2) В размере 400 рублей на налогоплательщика

400*5 месяцев = 2000 рублей (с дохода до 40000 рублей);

4)  Материальная помощь – 5000 рублей (не облагается сумма до 4000 рублей).

316000-230000-10000-2000-(1000*13%)=73870*13%=9603 рубля.

Налог к уплате:

9603+2201=11804 рубля.

Список использованной литературы

 

·  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Дело, 2006. – 384 с.

·  Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Мировая экономика»/ (И.А. Майбуров и др.); под ред. И.А. Майбурова, - М,: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 655 с.

·  Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. Издание 3-е, доп. и испр. – М. Омега-Л, 2003. – 296 с.

·  Налоги и налогообложение: учебник/под ред. Б.Х. Алиева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 448с.: ил.

[1] Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: пер. с англ. М.: Дело, 2001. с. 380.

[2] До 2002 г. Налог на прибыль регулировался Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (с учетом последующих изменений и дополнений).

[3] Порядок обложения единым налогом на вмененный доход, регулируемый гл. 26 (налог на игорный бизнес, регулируемый ст. 29 НК) НК РФ.

[4] Порядок применения упрощенной системы налогообложения, регулируемый гл. 26 НК РФ.

[5] Порядок обложения единым сельскохозяйственным налогом, регулируемый гл. 26 НК РФ.