Налог на прибыль организаций

2.2.1 Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация — одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовых менеджеров.

Ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Современный характер налогообложения прибыли предприятий в РФ в целом соответствует мировому уровню.

Плательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, в любой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением ряда предприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, производство медикаментов и т. п.), либо не имеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налоги доходов, а также по другим основаниям.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, а ЧПАТП №3 как мы уже отметили выше является филиалом и поэтому налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций сдает в ГУП ЧР «Чувашавтотранс».

Сумма платежа в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ исчисляется в целом по ГУП ЧР «Чувашавтотранс» без распределения по филиалам и уплачивается по месту нахождения головной организации. Исчисление и уплата налога на прибыль производиться в соответствии со статьей 288 НК РФ. Сумма налога , подлежащего уплате определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов.

Доходы и расходы по разному классифицируются и учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы для целей налогообложения с 2002 г. подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы (см. таблицу1) .

Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т. е. НДС (рассмотрим ниже) и акцизы.

Внереализационные доходы – доходы, для извлечения которых организация не понесла никаких расходов, не связанные с процессами производства и обращения. Эти доходы вообще не зависят от действий организации. Они, как правило, являются разовыми , гарантировать какую-либо периодичнность их поступления невозможно.

Налоговым кодексом (ст. 251) установлен перечень доходов, неучитываемых для целей налогообложения прибыли. Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т. е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.

Таблица 1. Доходы для целей налогобложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР " Чувашавтотранс" за 2007 год

Расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса (см. таблицу 2). С 2002г расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Внереализационные расходы – расходы ,несение которых не приносит никакого дохода, появление обязательств без встречного поступления активов.

Таблица 2 Расходы для целей налогообложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР " Чувашавтотранс" за 2007 год

Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируется для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении итоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налогового учета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда); расходы в виде процентов по долговым обязательтельствам любого вида (размер процентов не должен отклоняться больше чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам; при .отсутствии аналогичного долгового обязательства предельная величина процентов: — 1,1 ставки рефинансирования ЦБ в рублях, 15% в валюте); взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей «включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 10 тыс. руб.в год на одного застрахованного работника), и ряд других расходов.

Наибольшие изменения произошли с 1 января 2002 г. в порядке определения расходов, связанных с исчислением амортизационных отчислений. В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Так в «Положении об учетной политике в целях налогового учета ГУП ЧР «Чувашавтотранс»» принято амортизацию по амортизируемым основным средствам начислять с применением линейного метода.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной индивидуально для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле

А = П_с х К ,

где П_с — первоначальная стоимость объекта; К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.

В свою очередь, норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости определяется по формуле

К=[ 1/ п ] х 100% ,

где п — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

К амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) применяется специальный коэффициент в размере 3.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, определятся норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Фактические расходы по проведению ремонта списывать на затраты основного производства в том периоде, в котором они произошли независимо от факта оплаты.

При приобретении основных средств используется амортизационная премия в размере 10%.

Предприятию разрешено создавать резерв сомнительной дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения прибыли признаются доходы по методу начисления. В соответствии с этим методом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Соответственно расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Если доходы, а также расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/ или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки- передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п.2.ст. 272 НК РФ).

Оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится: по методу оценки по себестоимости единицы запасов.

Данные налогового учета используются исключительно для определения налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиков в налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, т. е. переносятся на будущее (ст. 283 НК РФ). Перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% (в 2006 г. — 50%) налоговой базы. С 1 января 2007 г. налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму всего полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Если налогоплательщик понес убытки более чем. в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу.

Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них направляются: 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — в бюджет субъекта Российской Федерации.

Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно и содержит следующие данные.

1. Период, за который определяется база нарастающим итогом.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том числе выручку от реализации: продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства; бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.

4. Прибыль от соответствующей реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов.

7. Прибыль от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисление сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Я постаралась подробно рассмотреть порядок исчисления налога на прибыль, хотя ЧПАП №3 работает убыточно, так как осуществляет 100% перевозок льготных категорий граждан по льготным проездным билетам. При этом компенсацию из бюджета Чувашской республики получает только частично. Таким образом, предприятие несет убытки от перевозочной деятельности, которые объективно нечем погасить.