Проблемы исчисления и взимания сельскохозяйственного налога БГУ

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика организации

2.Анализ исчисления и уплаты налогов в организации

2.1 Общая характеристика уплачиваемых в организации налогов

2.1.1 Налог на доходы физических лиц

2.1.2 Водный налог

2.1.3 Транспортный налог

2.1.4 Земельный налог

3. Анализ исполнения обязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога

4. Совершенствование налогообложения в организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

(А. Смит)

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредствам налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнения минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогами отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяется взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приобретенных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Поэтому налогообложение организаций и предприятий сельского хозяйства необходимо в интересах государства.

Исходя из этого, наша тема актуальна, интересна и значима.

Цель данной дипломной работы - изучить и проанализировать порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, сделать анализ налогов, которые уплачивает организация ООО "Алексеевское".

Предмет исследования - Единый сельскохозяйственный налог.

Объект исследования - организация ООО "Алексеевское".

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить определенные задачи.

Задачами моей дипломной работы являются:

Ознакомится с организационно-экономической характеристикой ООО "Алексеевское".

Изучить и проанализировать общую характеристику единого сельскохозяйственного налога.

Изучить порядок исчисления и уплаты налогов в организации ООО "Алексеевское".

Сделать анализ по совершенствованию налогообложения в организации.

Были использованы такие методы исследования: анализ литературы и источников, анализ документов, анализ нормативно-правовых актов.

В структуру дипломной работы входит введение, четыре главы, заключение, список используемой литературы и приложения.

1. Организационно-экономическая характеристика организации

Административный и хозяйственный центр ООО " "Алексеевское" расположен в центральной части Алексеевского района на окраине г. Алексеевка и удален от областного центра г. Белгорода на 190 км.

Связь с г. Белгородом осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и железной дороге. Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции и получения грузов является станция Алексеевка и предприятия города, удаленные от хозяйства на 2-3 км. Всю произведенную продукцию хозяйство реализует в основном внутри области.

С 1971 по 1995 год хозяйство было совхозом "Алексеевский". Он был создан для выращивания и откорма животных для соседнего мясокомбината. А с 3 февраля 1995 года на основании Гражданского кодекса РФ и Постановления правительства РФ № 708 "О порядке приватизации" становится АОЗТ "Алексеевское" и является правопреемником реорганизованного хозяйства по производственно-экономической, финансовой и социальной деятельности. Имущество общества формируется за счет вкладов его участников в виде земельных имущественных паев и других вкладов, образующих уставный капитал хозяйства. В соответствии с Земельным кодексом РФ устанавливается коллективно - долевая собственность на имущество хозяйства. Собственником земли выступает коллектив общества, созданный на базе совхоза. Земельные участки передаются работникам на праве коллективно - долевой собственности с определением конкретной доли каждого работника в количественном выражении.

С 27 июня 19917 ода АОЗТ "Алексеевское" становится сельскохозяйственным производственным кооперативом - СПК "Алексеевский". В 1999 году размер хозяйства увеличился за счет реорганизации ТОО "Нива" - 480 пенсионеров и 30 работников развалившегося хозяйства вступили в ООО "Алексеевское" со своими земельными паями. В настоящее время за хозяйством закреплено 4382 га сельскохозяйственных угодий.

ООО "Алексеевское" расположен в лесостепной зоне и относится к юго-восточному климатическому району Белгородской области. Климат данного района характеризуется жарким летом и сравнительно умеренной зимой, т.е. наиболее подтвержден засухам. Минимальная температура достигает - 28С зимой, максимальная летом - 40С. продолжительность периода с температурой свыше 5С равна в среднем 195 дней. Количество годовых осадков составляет 430-480 мм.

Наибольшее количество осадков выпадает летом в виде ливней, а наименьшее - зимой, что приводит к частому вымерзанию озимых культур. Преобладающими ветрами в осеннее - зимний период являются ветры восточного направления. Хозяйство имеет самые бедные по плодородию почвы, подверженные процессам водной и частично ветровой эрозии, много меловых отложений. Пахотные земли хозяйства, расположенные на водораздельном плато, имеют крутизну склонов до 5С. Почвенный покров пахотных земель представлен в основном обыкновенными черноземами тяжело - суглинистого механического состава, с выходами подстилающих пород мела. Имеются небольшие участки солонцов. Землепользование хозяйства в значительной степени расчленено долинами, балками и оврагами. Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства. Также известно, что главной производительной силой является человек и от уровня обеспеченности трудовыми ресурсами зависит своевременность выполнения всего объема производства, а, следовательно, и достижение высоких экономических результатов.

ТАБЛИЦА 1

ПОКАЗАТЕЛИ РАЗМЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели	2004г.	2005г.	2005г. в% к 2004г.
1	2	3	4
Валовая продукция (в текущих ценах)	6099	11471	136,3
Денежная выручка, тыс. руб.	10524	4436	42,2
Среднегодовая стоимость основных средств производственного назначения, тыс. руб.	4109	33689	12,2
Потребленные оборотные средства (материальные затраты), тыс. руб.	9759	12782	131
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.	101	81	80,1
Производство основных видов продукции, ц а) зерно б) сахарная свекла в) подсолнечник	7927 15442 1947	18244 1170	230,1 60,2

Проанализировав показатели размера ООО "Алексеевское" за 2004-2005 года, следует отметить, что в 2005 году отмечается увеличение производства валовой продукции сельского хозяйства в текущих ценах реализации в сравнении с 2004 годом на 36,3%, что составляет 5372 тыс. руб. Денежная выручка соответственно уменьшилась на 6088 тыс. руб., среднегодовая стоимость основных производственных средств так же уменьшилась на 29580 тыс. руб. Потребленные оборотные средства наоборот увеличились в 2005 году на 31%, что составляет 3023 тыс. руб. Численность работников занятых в сельском хозяйстве уменьшилось на 20 человек.

Данные о производстве основных видов продукции характеризуются следующими данными: произведено зерна в 2005 году больше в сравнении с 2004 годом на 10317 ц, а подсолнечника наоборот произведено меньше на 777 ц. Выращивание сахарной свеклы в 2005 году не производилось.

ТАБЛИЦА 2

СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Наименование показателей	Наличие на начало года		Наличие на конец года		Отклонения +; -
	тыс. руб.	стр-ра,%	тыс. руб.	стр-ра,%	тыс. руб.	стр-ра,%
1	2	3	4	5	6	7
Здания	12854	38,44	12854	38,15	-	-0,29
Сооружения и передаточные устройства	11290	33,76	11290	33,51	-	-0,25
Машины и оборудование	6032	18,05	5964	17,7	-68	-0,34
Транспортные средства	2080	6,22	2080	6,17	-	-0,05
Производственный и хозяйственный инвентарь	-	-	-	-	-	-
Рабочий скот	-	-	-	-	-	-
Продуктивный скот	1181	3,53	1501	4,46	320	0,93
Многолетние насаждения Другие виды основных средств
Земельные участки и объекты природопользования	-	-	-	-	-	-
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	-	-	-	-	-	-
Всего	33437	100	33689	100	252	-

Проанализировав состав основных средств следует отметить, что по состоянию на конец года их стоимость на предприятии увеличилась на 252 тыс. руб. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения стоимости продуктивного скота на 320 тыс. руб.

Стоимость машины и оборудования соответственно уменьшилась на 68 тыс. руб.

Анализируя структуру следует отметить, что стоимость зданий на предприятии не изменилась, но их структура по состоянию на начало года уменьшилась 0,29%.

Так же отмечается без изменения стоимость сооружений и передаточных устройств, а так же транспортных средств.

Однако в структуре сооружения передаточного устройства на конец составляет 0,25%. Удельный вес машин и оборудования составил 17,7%, что ниже уровня с начала года на 0,34%.

Удельный вес транспортных средств в соответствии на конец года 6,17%, что ниже уровня начала 0,05.

Удельный вес продуктивного скота составил 4,46%, что выше уровня с начала года на 0,39%.

 

ТАБЛИЦА 3

СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Наименование показателей	Наличие на начало года		Наличие на конец года		Отклонения +; -
	тыс. руб.	стр-ра,%	тыс. руб.	стр-ра,%	тыс. руб.	стр-ра,%
1	2	3	4	5	6	7
Запасы	796	13,73	12446	9,7	4486	77,68
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме	1325 2385	22,86 41,15	3756 1870	29,5 14,7	2431 820	14,96 25,93
Затраты в незавершенном производстве	422	7,3	5446	42,77	1224	-357
Готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные	26	0,45	39	0,31	13	0,02
Расходы будущих периодов	2	0,03	-	-	-	-
Прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-	-	-	-	-
В том числе покупатели и заказчики	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	503	8,68	180	1,41	-323	-3,84
в том числе: покупатели и заказчики	319	5,5	102	0,80	-217	-2,7
учредители по взносам в уставной капитал	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	35	0,27	-	-
Денежные средства	18	0,3	70	0,54	52	0,34
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-
Всего по разделу 2	5796	100	12731	100	6935	-

Проанализировав состав и структуру оборотных активов следует отметить, что по состоянию на конец по сравнению с началом года отмечается увеличение их стоимости на 696 тыс. руб. Данное увеличение в основным произошло за счет увеличения запасов на 4486 тыс. руб. и денежных средств на 52 тыс. руб., так же отмечается уменьшение в дебиторской задолженности (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 323 тыс. руб. Из них покупателей и заказчиков на 217 тыс. руб.

ТАБЛИЦА 4

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение (+; -)
1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Валовая прибыль. Коммерческие расходы. Управленческие расходы. Прибыль (убыток) от продаж	10524 16014 5490 5490	4436 8094 3658 3658	6088 7920 1832 1832
2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы	348 51 58	563 1 66	188 50 8
3. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Дотации и компенсации из бюджетов всех уровней Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи Платежи (убыток) от обычной деятельности	811 45 7 3996 5096	124 102 193 4253 4355	1687 57 186 257 741
4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы в т. ч. компенсация из бюджета Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	5096	4355	746

Проанализировав финансовые результаты деятельности предприятия следует отметить, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом отмечается уменьшение денежной выручки от продажи продукции товаров, работ и услуг за минусом НДС на 6088 тыс. руб. Снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг произошло на 70920 тыс. руб. В итоге убыток от продаж составил в 2004 году в сумме 5490 тыс. руб., а в 2005 году в сумме 3658 тыс. руб., т.е. отмечается снижение убыточности на 1832.

Касаясь операционных доходов и расходов на 8 тыс. руб. и снижения прочих операционных доходов на 50 тыс. руб.

Внереализационные доходы составили на предприятии уменьшились на 1687 тыс. руб., т.е. отмечается увеличение дотации и компенсаций из бюджета всех уровней на 57 тыс. руб. и рост внереализационных расходов составил на 186 тыс. руб.

В итоге на начало года убыток до налогообложения составил 3996 тыс. руб., а на конец года соответственно 4253 тыс. руб., т.е. увеличение убытка произошло на 257 тыс. руб.

ТАБЛИЦА 5

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели	Годы		2005г. в% к 2004г.
	2004	2005
Валовая продукция на 1 работника, тыс. руб.	60,39	141,62	235
Оплата труда на 1 работника в год, тыс. руб.	42,360	58,320	138
Прибыль (убыток) от реализации на 1 работника, тыс. руб.	-54,36	-45,16	83,1
Фондоотдача, руб.	148,4	34,1	23
Уровень убыточности производства продукции,%	-34,3	-45,2	-
Уровень убыточности предприятия,%	-31,8	-52,6	-
Уровень окупаемости затрат,%	65,7	54,8	-

Проанализировав основные экономические показатели деятельности предприятия следует отмечать, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом отмечается увеличение на предприятии производительности труда, т.е. производство валовой продукции в расчете на 1 работника на 135%, рост оплаты труда 1-го работника в год произошел соответственно на 38%. Из этого следует, что на предприятии соблюдается соотношение роста производительности и его оплата.

Касаясь финансовых результатов следует отметить, что в 2004 году убыток от реализации продукции в расчете на 1-го работника составил 54,36 тыс. руб., а в 2005 году соответственно - 45,16 тыс. руб., т.е. уменьшение его произошло на 16,9%.

Снижение фондоотдачи произошло на 77%. Уровень убыточности производства продукции на предприятии возрос с 34,3% в 2004 году до 45,2% в 2005 году. Уровень убыточности предприятия также увеличился с 31,80% до 52,60%. Уровень окупаемости затрат соответственно составил в 2004 году 65,7%, а в 2004 году 54,8%.

Все данные о производстве продукции растениеводства, изменение в 2004 году по сравнению с 2005 годом, а так же объем реализации продукции указаны в Приложении 10.

Актуальные вопросы совершенствования единого сельскохозяйственного налога

Авторы Петров А. В и Толкушин А. В, в своих изданиях описывают про ЕСХН так: "Впервые в налоговом законодательстве РФ глава о едином сельскохозяйственном налоге была введена Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому на территории Российской Федерации вводился новый специальный налоговый режим - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог). Ранее налоговое законодательство современной России не знало подобного налогового режима, хотя сельскохозяйственный налог в СССР существовал федеральным законом "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий Аграрно-промышленного комплекса.

В современной России первым законом, определявшим общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, являлся Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако в указанном нормативном правовом акте законодатель обошел вниманием определение специального налогового режима. Со вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ появилось легальное определение специального налогового режима.

В соответствии со ст.12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют и особые налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных и местных налогов и сборов.

Правовой нормой, впервые содержавшей законодательное определение специального налогового режима, являлась ст.18 Налогового кодекса РФ. В первоначальной редакции данной статьи специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом. Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в ст.18 Кодекса были внесены изменения, касающиеся в том числе и законодательного определения специального налогового режима, под которым стал пониматься особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (в соответствии со ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах). Этой же статьей НК РФ было установлено, что при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом. В ст.18 НК РФ был дан исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, а именно: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции. Очередное реформирование Налогового кодекса РФ не оставило в стороне и правовое регулирование специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Как видно из указанной нормы, законодатель изъял из Кодекса формулировку, определяющий специальный налоговый режим как правовую категорию, оставив только отдельные ее элементы.

В связи с тем что ряд режимов, установленных прежними редакциями ст.18 НК РФ, не регулировался Налоговым кодексом РФ, а иные кардинально изменились, приводится исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, к которым закон относит:

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенную систему налогообложения;

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ).

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов (в том числе и освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов), выполнения иных обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов), устанавливаемый Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Как уже было сказано, ЕСХН существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета.

К числу несомненных достоинств относится то обстоятельство, что единый сельскохозяйственный налог становится федеральным налоговым режимом прямого действия. Также следует отметить, что у некоторых предприятий, которые ранее не могли воспользоваться льготной системой налогообложения, появилась возможность перейти на уплату ЕСХН.

До кардинального обновления гл.26.1 НК РФ реально работала только в четырех регионах РФ - в Краснодарском крае, Брянской области, республике Ингушетия, Усть-Ордынском Бурятском автономном округе. Теперь, в связи с отсутствием необходимости в издании регионального закона, число сельхозпредприятий, избравших упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов и значительное снижение общей налоговой нагрузки на производство, многократно увеличится.

Существовало и еще одно препятствие для перехода некоторых производителей на уплату ЕСХН. Федеральный закон № 187 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который включил в Налоговый кодекс РФ главу о специальном налоговом режиме в виде ЕСХН, не позволял предприятиям индустриального типа (птицефабрикам, тепличным комбинатам, зверосовхозам, животноводческим комплексам и др.), также производящим сельскохозяйственную продукцию, перейти на более льготный режим, что создавало неравные условия для деятельности сельскохозяйственным предприятиям разного типа. В результате многие сельхозтоваропроизводители, формально подпадавшие под указанные признаки, для окончательного разрешения вопроса о возможности перехода на ЕСХН были вынуждены дожидаться принятия не только закон субъекта РФ, но и перечня, утверждаемого этим же органом. В НК РФ законодатель устранил это дискриминационное ограничение, создав равные возможности для всех категорий налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве[1]. В учебных изданиях под редакцией автора Лыкова Л, И ЕСХН описывается так:

"НК РФ закрепил добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрено также, что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения, предусмотрев также, что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения. Ранее НК РФ не предусматривал подобной альтернативы. Это значит, что организации и индивидуальные предприниматели, занятые сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям гл.26.1 НК РФ, вправе сами принять решение или же остаться на общем режиме налогообложения. И впоследствии, уплачивая ЕСХН, налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения.

Как следует из названия налогового режима - "Единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы налогообложения. Прежняя редакция главы устанавливала исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые налогоплательщик обязан был уплачивать наряду с ЕСХН (налог на добавленную стоимость, акцизы, плату за загрязнение окружающей природной среды, государственную пошлину, таможенную пошлину, налог на имущество физических лиц - в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, налог имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы), освобождая о платы всех других налогов и сборов, не включенных в данный перечень.

Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН. Сюда относятся:

налог на прибыль организации - для организаций;

налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, - для индивидуальных предпринимателей;

налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

налог на имущество организаций; налог на имущество физических лиц (Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц") - в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единый социальный налог (ЕСН).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, например, налогоплательщики, применяющие систему ЕСХН, обязаны производить уплату страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом № 190 - ФЗ "Об обеспечение пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять, удерживать налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги.

В соответствии с этим возлагаются следующие обязанности:

а) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщиком и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленным в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержание и перечисление налогов"[2].

Авторы С.С. Абанина и М.В. Абанин в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает ЕСХН так: "Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим".

Статья 346.2 НК РФ раскрывает понятия "сельскохозяйственные производители" для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Ими, в соответствии с указанной статьей, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В отличие прежней редакции статьи, Кодекс на законодательном уровне выделяет выращивание рыбы в качестве деятельности, позволяющей применять налоговый режим ЕСХН. В связи с изменением объекта налогообложения ЕСХН законодатель исключил из определения сельхозпроизводителей обязательное наличие сельскохозяйственных угодий. Статья также разделяет переработку собственной сельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этом устанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ № 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" установлено, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям[3].

Скворцов О.В. описывает в своих изданиях про порядок исчисления и уплаты налога ЕСХН так: "Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога регулируется гл.26.1 НК РФ.

Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они (ст.346.2 НК РФ):

производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу;

осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку;

реализуют эту продукцию и (или) рыбу".

Помимо выше названных должно быть выполнено еще одно важное условие. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы) должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание: если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиком от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70%, то в соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный период.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

В соответствии с п.3 ст.346.1 НК РФ организации, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают:

налог на прибыль;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единый социальный налог.

В то же время организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.251 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении не учитываются, перечислены в ст.251 НК РФ.

Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст.40 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Он установлен ст.346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Для плательщиков ЕСХН установлен особый порядок признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (п.4 ст.346.5 НК РФ). Они учитываются в следующем порядке:

по основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, - в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию;

по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН:

со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты этого налога;

со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года уплаты налога - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%;

со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями.

Стоимость основных средств принимается при этом в размере остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезного использования определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ).

При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетный период - полугодие.

По итогам полугодия налогоплательщики исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. Он определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансового платежа производится в те же сроки, в которые представляется налоговая декларация.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [4].

М.В. Романовский в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает про единый сельскохозяйственный налог так:

"По единому сельскохозяйственному налогу, сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их предыдущего распределения по следующим нормативам.

ТАБЛИЦА 6

Нормативы распределения единого сельскохозяйственного налога (%).

Наименование бюджета РФ	Сельскохозяйственные организации	Крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели
Федеральный бюджет	30,0	10
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,2	0,2
Фонд социального страхования РФ
Территориальные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Важно добавить, что введению единого сельскохозяйственного налога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России.

Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей"[5]. В учебнике Александрова И.М. "Налоги и налогообложения" автор описывает единый сельскохозяйственный налог так: "налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов S_dcуменьшенные на величину расходов S_p:

Б_c ~ S_c= S_dc - S_p

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не могут уменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка превышающие данные ограничения, может быть перенесена на следующие периоды, не более чем на 10 периодов.

Налоговая ставка λ_н, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 6%.

Сумма единого сельскохозяйственного налога начисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

S_о = S_c × λ_н,

которая зачисляется на счета органов федерального казначейства с последующим расположением в бюджеты в соответствии с Бюджетным кодексом РФ".

В журналах "Аудит" и "Налогообложение" про ЕСХН описывается так:

"Данная система налогообложения введена для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Она определяет, что для них может быть установлен специальный налоговый режим, предусматривающий замену большей части налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Данный режим установлен гл.26.1 Налогового кодекса РФ.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельскохозяйственные производители. Ими являются фирмы и предприниматели, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70%.

Чтобы перейти на уплату ЕСХН, фирмы и предприниматели подают заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году применения специального налогового режима.

При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеет значения.

Не могут перейти на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалы и представительства. Кроме этого, данный специальный режим не подходит фирмам и предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД или производящим подакцизные товары.

Если вы перешли на уплату ЕСХН, то вам не надо платить налог на прибыль, НДС, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Однако вам все равно придется платить ряд налогов:

ЕСХН;

акцизы;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

государственную пошлину;

таможенную пошлину;

налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

лицензионные сборы;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Также вам придется исполнять обязанности налоговых агентов.

Объектом налогообложения является разница между доходами и расходами. Доходы, поступившие на расчетный счет и в кассу, уменьшаются на фактически оплаченные расходы. Вот некоторые из них:

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

проценты за кредит;

расходы на командировки;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным - полугодие.

Налоговая ставка составляет 6%.

По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.

Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 марта следующего года, предприниматели - не позднее 30 апреля.

Для уплаты налога надо заполнить только одно платежное поручение на полную сумму налога. Налоговую декларацию по итогам отчетного периода подаются не позднее 25 июля, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. Для предпринимателей срок подачи декларации за год - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форму декларации должно утвердить МНС России".

Автор Тарасов о ЕСХН считает так:

"Налоговый кодекс РФ предписывает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Пунктом 1 ст.17 НК РФ установлено, что налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Пункт 1 ст.38 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст.38 НК РФ. Согласно ст.346.4 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ранее объектом налогообложения признались сельскохозяйственные угодья. Это создавало неудобства для тех налогоплательщиков, чьи угодья находились в различных субъектах РФ (кадастровая стоимость земли в регионах различалась, а также приходилось исчислять налог отдельно по каждому региону и уплачивать его в бюджеты разных субъектов РФ - по месту нахождения угодий). В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе НК РФ.

В целях исчисления единого налога организациям и индивидуальным предпринимателям ст.346.5 и 346.6 НК РФ установлен особый порядок определения доходов.

1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы перечисляются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату их получения (ст.346.6 НК РФ).

2. При определении налоговой базы должны учитываться помимо доходов в денежной форме также доходы, полученные в натуральной форме (п.3 ст.346.6 НК РФ). Такие доходы должны оцениваться по рыночным ценам, порядок определения которых изложен в ст.40 НК РФ.

При определении рыночной цены принимается во внимание информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены, при этом сделки признаются сопоставимыми, если различия между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок (п.9 ст.40 НК РФ).

Пункт 11 ст.40 НК РФ устанавливает, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

3. При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем в каждом отчетном периоде доходы определяются нарастающим итогом, т.е. не арифметическим сложением доходов первого и второго полугодия, а пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода (п.4 ст.346.6 НК РФ).

В соответствии со ст.346.5 соответствии со ст.346.5 НК РФ налогоплательщики определяют следующие доходы:

организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационных доходов;

индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, к которым относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 НК РФ.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиков с даты признания дохода.

В соответствии с п.6 ст.346.5 НК РФ датой получения дохода признается:

день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся денежными средствами;

день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся не денежными средствами"[6].

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что единственным методом признания доходов является кассовый метод. Многие налогоплательщики знакомы с методом начисления, применявшимся в бухгалтерском и налоговом учете до перехода на ЕСХН. Различия в дате признания доходов показаны ниже.

ТАБЛИЦА 7

Сравнительная таблица кассового метода и метода начисления определения доходов и расходов

Порядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе
Наименование доходов	Метод начисления	Кассовый метод
Общий порядок признания доходов	Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.271 НК РФ)	Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
доходы от реализации работ (услуг)(ст.249 НК РФ)	Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доход от реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитетом (принципалом)	Датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитету (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п.3 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Внереализационные доходы
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (п.8 ст.250 НК РФ)	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) (абз.1 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ)	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг)
Иные аналогические доходы	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) - для доходов:(абз.2 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ)	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг)
Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций (пп.1 ст.250 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.1 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств (пп.8 ст.250 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.2 пп.3 п.4 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доходы в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносы, которые были включены в состав расходов (п.17 ст.250 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.3 пп.2 п.4 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Иные аналогические доходы	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.4 пп.2 п.4 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доходы от сдачи имущества в аренду (п.4 ст.250 НК РФ)	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.1 пп.3 п.3 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доходы в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности (п.5 ст.250 НК РФ)	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.2 пп.3 п.3 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Иные аналогические доходы	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.3 пп.3 п.4 ст.271 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)	Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.250 НК РФ)	День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)

В журналах налоговый вестник описывают об изменениях ЕСХН на 2006г.

Федеральным законом от 03.06.2005г. № 55-ФЗ определены сроки уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а также сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) НК РФ, действовавшей до 01.01.2006г., было установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам отчетного периода должны исчислить сумму авансовых платежа по налогу, однако при этом срок уплаты таких платежей не был определен. Названные пробелы устранены с помощью внесенных в ст.346.9 НК РФ поправок, вступивших в силу с 1 января 2006г. Так, начиная с текущего налогового периода, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Что касается уплаты налога индивидуальными предпринимателями, то для них, как и для организаций, срок уплаты налога по итогам налогового периода увязывается со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Напомним, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральный закон от 29.06.2005г. № 68-ФЗ изменил условия перехода на ЕСХН. В нем установлено, что данные о доле от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) нужно брать из показателей предшествующего календарного года, а не за 9 месяцев текущего периода, как было ранее. Число сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН увеличивается. С 1 января 2006г. Ими станут градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, которые отвечают критериям, предусмотренным абз.3 п.7 ст.333.3 НК РФ.

Кроме того, к расходам, на которые могут быть уменьшены доходы при определении объекта налогообложения, добавлены расходы на подготовку в образовательный учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

В журнале "Налоговый экран" про ЕСХН описывается так, что в Белгородской области по состоянию на 1 февраля 2004 г. подано 337 заявлений о переходе 1 января 2005 года на единый сельскохозяйственный налог, в том числе организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств - 285, индивидуальных предпринимателей - 52.

2.Анализ исчисления и уплаты налогов в организации

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так как в организации уплачивается сельскохозяйственный налог, то он заменяет некоторые налоги единым. Таким образом, в ООО "Алексеевское" уплачивает такие налоги как:

Налог на доходы физических лиц. (Приложение 11).

Единственный сельскохозяйственный налог (Приложение 12).

Водный налог (Приложение 14).

Транспортный налог (Приложение 17).

Земельный налог (Приложение 18).

Так как СПК "Алексеевский" был реорганизован, то в 2005 году было проведено собрание о создании Общества с ограниченной ответственностью "Алексеевское". Таким образом, декларации за 2004год предоставлены организацией СПК "Алексеевский", а за 2005 год ООО "Алексеевское". (Приложение 16).

Порядок предоставления налоговой декларации в ООО "Алексеевское".

Налоговые декларации предоставляются в Международную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской федерации № 1 по Белгородской области по месту регистрации хозяйства согласно Налогового Кодекса РФ.

Ежемесячные: НДФЛ до 20 числа следующего за отчетным.

Ежеквартальные:

плата за пользование водными объектами до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

плата за загрязнение окружающей природной среды до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

расчет авансовых платежей по транспортному налогу до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и расчеты по добровольному социальному страхованию) до 15 числа, следующего за отчетным кварталом - в Региональное отделение ФСС.

Ежегодные:

земельный налог до 1 июля 2006 года;

налог на прибыль до 28 марта (годовая декларация за 2006г);

НДФЛ до 30 марта 2007года;

плата за загрязнение окружающей природной среды до 15 января 2006 года;

транспортный налог до 14 января 2006 года.

Расчет авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу предоставляется не позднее 25 июля 2006 года, годовая налоговая декларация до 31 марта 2007 года.

Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в Управление сельского хозяйства до 20 числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам до 30 числа месяца, следующего за отчетным.

2.1 Общая характеристика уплачиваемых в организации налогов 2.1.1 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Когда определяют налоговую базу по НДФЛ, то учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которое у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды.

По НДФЛ существуют следующие налоговые вычеты:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

В организации ООО "Алексеевское" применяются стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на каждого работника и 600 рублей на каждого ребенка (смотреть приложение 12).

В ООО "Алексеевское" применяется ставка в размере 13%, она подтверждена налоговой декларацией (смотреть приложение 11) по НДФЛ, в которой указано, что организация облагает доходы работников по ставке 13%. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Мы так же рассмотрели документы по организации ООО "Алексеевское" - налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма 1-НДФЛ, а так же справку о доходах физического лица. В этих формах - 1-НДФЛ и 2-НДФЛ указываются сведения о налогоплательщике, в данном случае налогоплательщиком является Байкова Л.П., т.е. получатель дохода. А так же какой доход получает налогоплательщик, за какой месяц, какие ей предоставляются вычеты. В данном случае ей предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. предусмотренные на каждого работника и 600 руб. на каждого ребенка. В форме 1-НДФЛ так же указывается общая сумма с начала года, как рассчитали налоговую базу, сколько налога исчислили, а так же сколько удержали (смотреть Приложение 13 и Приложение 14).

2.1.2 Водный налог

Налогоплательщики водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) обособленное водопользование в соответствии с законом РФ.

В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

Водным объектом в организации ООО "Алексеевское" является артезианская скважина. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении водного объекта в организации ООО "Алексеевское". При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. В организации ООО "Алексеевское" налоговая ставка установлена при заборе в пределах установленного лимита в размере 402 рубля.

Налогоплательщик, т.е. организация ООО "Алексеевское" исчисляет сумму налога самостоятельно, как общую сумму налога, уплачиваемая не позднее 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Все сведения о водном налоге в организации ООО "Алексеевское" указаны в налоговых декларациях (смотреть приложение 15).

2.1.3 Транспортный налог

Налогоплательщиками налога признаются лица и организации, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

В организации ООО "Алексеевское" объектом налогообложения является транспортные средства:

легковые - ВАЗ 21213, УАЗ 31513, ГАЗ 31105 (смотреть Приложение 17);

грузовые - ЗИЛ ММЗ 554 - самосвал, ЗИЛ 494802 - автокран.

Организация исчисляет сумму налога самостоятельно.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;

как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговая декларация предоставляется по транспортному налогу до 10 февраля с изменениями по 2006 году.

2.1.4 Земельный налог

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В данном случае налогоплательщиком является организации ООО "Алексеевское".

Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В организации ООО "Алексеевское" объектом налогообложения является:

1. пашня;

2. пашня арендованная;

3. многолетние насаждения;

4. сенокосы;

5. пастбища;

6. огороды и т.д., смотрите Приложение 9.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

0,3% с земельных участков сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда.

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается дифференцированная налоговая ставка. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Все о исчислении и уплате земельного налога в организации ООО "Алексеевское" указаны в налоговых декларациях (смотреть Приложение 8).

Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственного налога в организации

ООО "Алексеевское" с 1 января 2004 года перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, который предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, единого социального налога (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование), налога на имущество организации.

Организация уплачивает налоги на доходы физических лиц, водный налог, налог на землю, транспортный налог. Ответственность за финансовое состояние предприятия несет руководитель ООО "Алексеевское" в должности генерального директора Чуприна Михаил Николаевич и главный бухгалтер Гезуля Любовь Ивановна.

Общие положения по ведению бухгалтерского и налогового учета определены налоговой политикой организации.

Объектом налогообложения ЕСХИ являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В организации ООО "Алексеевское" существует следующие доходы:

1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров 9работ, услуг).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.